會計集中核算模式問題與對策

自貢市中醫(yī)醫(yī)院 陳秀均

會計集中核算模式，是財政部門集中成立會計核算中心，統(tǒng)一開設單一賬戶,辦理資金結算、進行會計核算會計監(jiān)督的特殊會計核算形式。各單位擁有資金所有權、使用權和財務自主權不變，但不再設單位會計和出納，各單位只設報賬員，財政會計核算中心委派會計，對行政事業(yè)單位集中辦理會計核算業(yè)務。作為一種創(chuàng)新會計管理制度有許多值得肯定的地方，但在實踐中也暴露出來一定的局限性，本文針對這一情況，進行深入分析，提出相應的改進辦法。

一、會計集中核算模式存在的問題

(一)財務管理與會計核算脫節(jié)

集中核算中心進行會計核算工作，各預算單位依然自行財務管理職能。這樣財務工作的有效性受到嚴重影響，致使單位財務管理工作逐步弱化、中心會計核算工作形式化。同時各單位內(nèi)部的會計處理與資金收付相互制衡機制消失，單位報賬員實際上同時履行了會計出納雙重職責，致單位經(jīng)濟業(yè)務活動尤其資金活動缺乏有效監(jiān)控。

(二)會計核算與財產(chǎn)物資管理脫節(jié)

會計核算進入中心以后，單位資產(chǎn)管理與會計核算分離，致使資產(chǎn)不能及時入賬，特別是固定資產(chǎn)臺賬與卡片明細經(jīng)常增加不入賬，減少長期掛賬，造成賬實不符。比如設備購置，會計核算中心記賬，實物又由單位管理，中心入賬核算只按發(fā)票簡單記賬，設備的類別、規(guī)格等沒有詳細記錄，單位建固定資產(chǎn)卡片時，拿政府采購合同又難以對上，極大增加了工作難度，又容易造成資產(chǎn)流失。

(三)會計業(yè)務決策與執(zhí)行分離，財務審批與會計監(jiān)督分離

在實施會計集中核算過程中，單位經(jīng)濟業(yè)務的核算和會計監(jiān)督相互分離，導致會計責任主體不明確。核算中心并未參與會計業(yè)務的決策，各單位具體情況千差萬別，面對紛繁復雜的經(jīng)濟業(yè)務，會計監(jiān)督不可避免的會出現(xiàn)盲點，一旦出現(xiàn)會計處理差錯、單位會計信息失真、違法經(jīng)濟事項等問題，追究會計責任時很難界定雙方的責任，就會出現(xiàn)責任真空地帶，形成單位推中心，中心推單位的現(xiàn)象。另外會計資料保管、人員歸屬等分離，也讓會計責任認定難度加大，審計監(jiān)督取證困難。

(四)經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生與會計核算完全脫節(jié)

原始會計憑證是最基本的會計資料，能夠真實反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，對判斷會計信息的真實合法性非常重要，針對原始憑證的審核和監(jiān)督也就異常重要。由于存在人員風險和制度風險因素，在實際操作中，各種用變通手法套取資金、亂支濫用等現(xiàn)象層出不窮，單看票據(jù)，業(yè)務的真實性難以把握。實施會計集中核算后，會計人員只按審核后單據(jù)錄入電腦記賬，一名會計人員一般要兼任多個單位財務，核算中心成了記賬機器，無法參與單位具體業(yè)務，對各單位發(fā)生的經(jīng)濟事項根本不知道或知之甚少，只要手續(xù)齊全，會計人員就憑據(jù)入賬，根本無從判斷經(jīng)濟事項是否真實、合理、合法，難以充分發(fā)揮會計監(jiān)督作用和會計信息對經(jīng)濟決策的參考指導作用。

二、會計集中核算模式的改進對策

(一)建立健全相關制度，明確權利與責任

會計責任主體要明確，要建立相互牽制的運行機制，立法部門要根據(jù)實際執(zhí)行情況，盡快建立健全會計集中核算的有關法規(guī)、制度、辦法，明確監(jiān)督與被監(jiān)督對象的主體及其違法違規(guī)行為應該承擔的法律責任，會計核算中心附有連帶監(jiān)督責任。各預算單位要提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預算法》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》等相關法規(guī)，建立健全內(nèi)控制度，如全面預算內(nèi)部管理制度、收入支出內(nèi)部管理制度、重大事項集體決策和會簽制度、資產(chǎn)內(nèi)部管理制度等。

會計核算中心也要規(guī)范流程，主動接受外部監(jiān)督。中心與單位相互合作又相互牽制，形成對經(jīng)濟活動各環(huán)節(jié)進行多角度、全方位的反應和監(jiān)督網(wǎng)絡，確保各單位資金、財產(chǎn)物資的安全。

(二)核算中心轉變會計職能，加強財務監(jiān)管

核算中心要從單純的核算向財務管理轉化，強化會計監(jiān)督和管理職能，改變重核算，輕監(jiān)督，輕管理的觀念，徹底改變財政會計集中核算中心單純的核算機器的現(xiàn)狀，從核算型向管理型發(fā)展。為此要加強會計隊伍建設，發(fā)揮人的主導作用，重視財務人員的職業(yè)道德和業(yè)務素質(zhì)培養(yǎng)、提高。尤其關鍵財務崗位人員，要引入競爭機制、提高準入門檻。核算中心在嚴格按照財經(jīng)法規(guī)辦事，嚴格預算執(zhí)行，同時必改變單純事后核算為事前、事中、事后全過程監(jiān)管。加強中心會計人員和單位之間的溝通交流，加強事前、事中監(jiān)督。會計核算中心要有更大更好的發(fā)展，只有從核算型轉化為管理型，充分發(fā)揮會計核算和會計監(jiān)督的基本職能，才能為國家財政財資金的投入效益保駕護航，才能為預算單位的內(nèi)部管理和決策提供科學依據(jù)，提出合理的富有建設性的建議，最大限度地防范風險，提高效益。

(三)建立健全約束機制、規(guī)范財務會計工作

全面發(fā)揮會計職能作用需要財務管理和會計核算并重，應從思想上、機制上處理好核算、監(jiān)督、管理的關系。建立健全會計集中核算相匹配的運行管理模式，建立健全激勵約束機制，明確各相關部門或崗位的職責權限，規(guī)定會計核算和監(jiān)督的程序和要求，使會計核算和財務管理行為規(guī)范化。尤其預算資金支付的事前控制，在決定支付之前要明確其決策流程是否合規(guī)、時間及額度是否合規(guī)合理等問題，然后才能通知國庫和銀行付款。建立中心定期不定期深入單位調(diào)查研究、進行經(jīng)濟活動分析、提供管理用會計信息等制度，并引入考核評價機制。同時各預算單位應構建內(nèi)部監(jiān)督管理機制，為中心人員深入基層提供必要條件，認真聽取意見，主動接受會計監(jiān)督。

(四)建立健全清查管理制度

建立定期不定期資產(chǎn)清查、賬務清查制度。中心和單位要聯(lián)合對固定資產(chǎn)、存貨進行定期盤點核對，尤其固定資產(chǎn)管理在實踐中較為薄弱，要加大現(xiàn)場清查力度，作到賬實相符。對往來賬款，中心和單位都要進行定期清理，核算中心的主管要認真核對辨別往來款項，區(qū)別處理不同性質(zhì)款項，對長期掛賬的中心要催促單位清理，避免形成壞賬，對已形成呆死壞賬催促進行清理上報，經(jīng)批復后調(diào)賬，防止利用往來款項調(diào)節(jié)財政收支。

三、結束語

實行會計集中核算制度，要從實施過程中不斷地總結經(jīng)驗，吸取教訓，需要我們實事求是地針對發(fā)現(xiàn)的問題、不斷摸索解決問題的辦法，為使這項財政管理制度能夠穩(wěn)步推進，健康發(fā)展，做出進一步的努力。

[1]任東.對行政事業(yè)單位會計集中核算若干問題的思考[J].時代經(jīng)貿(mào),2008

[2]郭成林.財務集中核算之我見[J].農(nóng)村財政與財務,2007

[3]王廣東.對行政事業(yè)單位會計集中核算的思考[J].時代經(jīng)貿(mào),2008

[4]利忠.淺析行政事業(yè)單位完善會計集中核算的問題與對策[J].中國科技信息,2005

[5]行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）