內部控制在行政事業(yè)單位支出中的應用

承德縣國土資源局 劉艷麗

隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷完善，經濟迅猛發(fā)展，但也給我國行政事業(yè)單位帶來許多不確定的、復雜的外部經濟環(huán)境，一些行政事業(yè)單位出現多種內部控制問題，如個人通過事業(yè)單位投資、采購、招標等業(yè)務謀取私利。財務會計是行政事業(yè)單位工作中的重要環(huán)節(jié)，是內部控制的核心，加強財務會計內部控制為行政事業(yè)單位現代化管理模式的實現提供重要保證。事實上，我國的行政事業(yè)單位在財務會計內部控制這一領域存在諸多問題，如內部審計監(jiān)督不嚴格、法人治理結構不完善等。支出是財務管理中的重要環(huán)節(jié)，在這樣的時代背景下對內部控制在行政事業(yè)單位支出中的應用進行探討顯得十分必要。

一、目前行政事業(yè)按單位支出中存在的主要問題

(一)支出隨意性大，與預算不符

具體表現為支出申請與預算管理要求不符合，開支標準及支出范圍與相關規(guī)定不符合，存在項目支出與基本支出之間相互擠占現象，容易出現單位支出超預算或者難以實現經費控制的預定目標。

(二)支出審批控制不當

具體表現為審批人員沒有按照內部審批權限、程序進行審批，容易出現審批人員之間對責任相互推諉的現象，更有甚者無視權限或對權限不明確進行越權審批，導致重大支出項目未由單位領導班子共同研究和決定，容易發(fā)生錯誤或者出現營私舞弊的現象。

支出未嚴格執(zhí)行公務卡結算、政府采購、國庫集中支付等國家相關政策規(guī)定，這種現象可能致使支出業(yè)務違規(guī)、違法，留下風險隱患。

個別在職人員采用不符合要求的甚至虛假的票據申請報銷，以套取資金。

缺乏對各項支出進行定期分析和監(jiān)控，缺乏重大問題解決方案，可能使單位支出超出預算而不能及時發(fā)現。

二、單位支出業(yè)務的內部控制環(huán)節(jié)及措施

(一)對單位各支出事項的開支標準和開支范圍進行明確規(guī)定

首先，明確限定支出事項的開支范圍，對該支出事項及其明細進行清楚界定，并將支出事項對號入座，提高會計核算的準確性；其次應明確開支標準，如國家或地方性法規(guī)制度規(guī)定了開支標準的，必須按照其標準執(zhí)行；國家或地方性法規(guī)制度未明確規(guī)定開支標準的，應在國家有關法規(guī)允許的范圍內，根據本單位實際情況制定相應的標準，據以執(zhí)行。避免出現支出超出預算的情況，杜絕不必要的支出，使行政事業(yè)單位的財政資金得到高效利用。

(二)加強支出事前申請控制

單位在發(fā)生相關資金支出前，應嚴格按照申請程序進行資金申請，做到嚴格審核，經審核通過后再開展相關業(yè)務。

(三)加強支出審批控制

審批控制要求各項支出都應該經過規(guī)范化的審批才可向財會部門申請支付資金或辦理報銷手續(xù)。單位相關人員要明確支出內部的審批責任、程序、權限及相關控制措施[5]，明確規(guī)定審批的級別和權限，包括逐項審批、分額度審批、分級審批等方式。審批人進行審批必須與授予的審批權限符合，避免越權審批現象的出現，一旦出現越權審批應嚴格按照相應管理制度給予適當的懲處或警告，引起相關審批人員的高度重視，并引以為戒。

(四)加強支出審核控制

財會部門進行資金支付前要對各類單據進行全面、嚴格的審核，重點審核單據內容是否完整、真實，來源是否合法，使用有無偏差，是否與預算相符合，審批手續(xù)有無遺漏，以避免出現錯誤導致法律糾紛和資金損失。原始單據是對支出內容的詳細反映，因此，支出憑證上必須附有原始單據，原始單據上必須有經辦人員的完整蓋印或親筆簽名，以示其對單據內容的真實性負責。通常應當對原始單據填寫內容、填寫方式、粘貼方式等進行規(guī)范，以保證原始單據反映支出內容的真實性和完整性。若有超出規(guī)定支出標準的事項，經辦人員應說明詳細原因并附審批依據，保證符合經濟業(yè)務事項。

(五)加強會計核算和資金支付控制

財會部門要按照相關規(guī)定進行資金支付業(yè)務辦理，對簽發(fā)的支出憑證進行登記。對使通過公務卡進行結算的支出項，應按照公務卡管理及使用相關規(guī)定進行業(yè)務辦理。財會部門根據支出憑證將各項支出及時、準確的登記到賬簿。涉及內部簽報或者合同的，業(yè)務部門必須提供與支出業(yè)務有關的內部簽報或合同以作為賬務處理依據。

(六)加強支出業(yè)務分析控制

事業(yè)單位應該定期編制每月及每季度支出業(yè)務預算及執(zhí)行情況報告，以作為信息支持幫助單位領導進行管理決策。及時采取有效措施解決支出業(yè)務中的異常情況。

三、結束語

我國行政事業(yè)單位職能的特殊性決定了其在經濟活動中的重要性。對外，要為社會和國家提供優(yōu)質公共服務和公共產品，對內，要完善管理制度，保證國有資產的完整和安全。支出是財務會計中的重要環(huán)節(jié)，完善行政事業(yè)單位會計內部控制制度是加強管理的重要舉措，對合理控制支出、高效利用財政資金、強化政府職能等有非常重要的意義。

[1] 黃勛,成麗君.關于完善水利行政事業(yè)單位會計集中核算的思考——以岳陽市水務局為例[J].湖南水利水電,2014,14

[2] 何超.行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范在基層的應用探析[J].經濟視野,2014,23

[3] 楊麗波.加強財務內部控制筑牢財務風險防線——西飛國際推行財務內部控制實踐[J].商業(yè)會計,2014,08

[4] 劉啟亮,羅樂,張雅曼等.高管集權、內部控制與會計信息質量[J].南開管理評論,2013,16