關(guān)于加強基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的思考

中華人民共和國唐山海事局 任宏玉

2012年11月，財政部正式發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱《內(nèi)控規(guī)范》），并于2014年1月1日起在我國行政事業(yè)單位范圍內(nèi)全面實施，這體現(xiàn)出國家對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制越來越重視，建立一套符合單位實際、科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度并使之有效運行是所有行政事業(yè)單位面臨的重要課題。筆者身處基層行政單位，對如何加強基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制進行了初步思考。

一、強化基層行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制意識

目前，部分基層單位內(nèi)部控制意識較為淡薄，主要表現(xiàn)在：一是單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制重視程度不夠，缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解，對建立、健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性以及現(xiàn)實意義認(rèn)識不足，抱著有與沒有都無所謂、都沒有任何影響的態(tài)度；二是財務(wù)人員素質(zhì)有待提高。財務(wù)人員是作為內(nèi)控的關(guān)鍵性因素，強化內(nèi)部控制就要增強財務(wù)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，財務(wù)工作是一項相對繁瑣、接觸范圍較廣泛、具體的經(jīng)濟管理任務(wù)，而會計人員則是會計工作的主要負(fù)責(zé)者，高素質(zhì)的會計從業(yè)人員是保障行政事業(yè)單位財務(wù)工作穩(wěn)健發(fā)展的智力支持。三是其他工作人員的內(nèi)部控制意識還需進一步提高。

筆者認(rèn)為，加強教育培訓(xùn)是強化內(nèi)部控制意識的有效手段，一方面是對《內(nèi)控規(guī)范》進行宣貫，讓相關(guān)工作人員認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，了解和熟悉內(nèi)控規(guī)范的內(nèi)容，從而自覺遵守相關(guān)規(guī)定；另一方面是要區(qū)別不同層次和對象，有針對性的開展培訓(xùn)。如對單位負(fù)責(zé)人的培訓(xùn)可以把遵守財經(jīng)紀(jì)律、認(rèn)真執(zhí)行財務(wù)制度、加強內(nèi)部控制的重要意義等作為主要內(nèi)容，使他們在了解把握內(nèi)部控制基本知識的基礎(chǔ)上,提高對單位內(nèi)部控制制度建設(shè)重要性的認(rèn)識,培養(yǎng)良好的內(nèi)部意識和內(nèi)部控制，從而切實為內(nèi)部控制體系的建立、有效實施運行和監(jiān)督管理負(fù)起責(zé)任；對財務(wù)人員、內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)可以把建立內(nèi)部控制制度具體實施方法、開展內(nèi)部監(jiān)督等作為主要內(nèi)容；對其他工作人員的培訓(xùn)可以把具體建立和落實內(nèi)控制度等作為主要內(nèi)容。

二、梳理各類經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)流程，建立健全內(nèi)部控制制度

目前，多數(shù)行政事業(yè)單位普遍存在的內(nèi)部控制建設(shè)不到位,實施不起來的問題，有的單位沒有或者有少數(shù)幾個內(nèi)部控制制度，在實際工作中僅僅是憑借財務(wù)人員的經(jīng)驗加以簡單的控制，管理的隨意性較大；有的單位雖然建立了一些內(nèi)部控制制度,但不夠科學(xué)、規(guī)范,執(zhí)行也是沒有力度,根本起不到監(jiān)督制約的作用。

《內(nèi)控規(guī)范》第七條規(guī)定：“單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范建立適合本單位實際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實施。”各基層行政單位應(yīng)在財政部門及上級主管單位的指導(dǎo)下，根據(jù)“三定”規(guī)定，對單位預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理、合同管理等構(gòu)成經(jīng)濟活動的各項業(yè)務(wù)進行梳理和總結(jié)，評估各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的特定風(fēng)險，并有針對性的制定風(fēng)險應(yīng)對策略方案，從而制定出符合本單位實際的內(nèi)部控制制度，形成一個相對完善的內(nèi)部控制體系。同時，內(nèi)部控制的建立不是一勞永逸的，而是一個不斷完善的動態(tài)過程，因此，各單位還應(yīng)當(dāng)根據(jù)新的變化和要求及時完善制度，改進措施和調(diào)整程序，不斷修訂和完善內(nèi)部控制體系。

三、加強財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的溝通配合

目前，有些業(yè)務(wù)部門工作人員片面的認(rèn)為，內(nèi)部控制僅是財務(wù)部門的事情，與自己本身沒有關(guān)系，這種認(rèn)識本身就是錯誤的，內(nèi)部控制的建立與有效實施需要單位各部門工作人員的共同參與，因此，各單位要建立合理的組織機構(gòu),強化各部門的協(xié)調(diào)配合。

加強部門間的溝通配合一是建立合理的組織機構(gòu),遵循公開原則設(shè)置部門職責(zé),增加機構(gòu)透明度;堅持分離不相容崗位的牽制原則,將事項申請與事項審批、內(nèi)部審批審核與具體執(zhí)行業(yè)務(wù)、具體執(zhí)行業(yè)務(wù)與信息記錄崗等崗位職責(zé)進行明確定位。二是加強信息系統(tǒng)建設(shè)，提升內(nèi)部控制信息化水平。通過信息的同步集成，將單位財務(wù)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)、廉政風(fēng)險防控系統(tǒng)等進行有效銜接，增加工作的統(tǒng)籌性、協(xié)調(diào)性、同步性，及時發(fā)現(xiàn)和堵塞業(yè)務(wù)管理中的漏洞，將內(nèi)部控制核心職能日?；⒊B(tài)化。

四、強化預(yù)算控制在內(nèi)部控制體系中的重要作用

預(yù)算管理是行政事業(yè)單位管理的核心，貫穿整個單位的業(yè)務(wù)活動，在行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動中發(fā)揮著事前計劃、事中控制、事后反饋的作用。行政事業(yè)單位對收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、建設(shè)項目等各項經(jīng)濟活動，都需要強化預(yù)算約束，以規(guī)范和制約行政事業(yè)單位的經(jīng)濟行為。

在具體的預(yù)算業(yè)務(wù)控制層面，可以從以下幾方面加強控制：

一是全員參與，細化預(yù)算編制。在編制預(yù)算時既要掌握單位自身實際情況，又要考慮系統(tǒng)、行業(yè)狀況；既要著眼于年度需求，又要考慮歷史，預(yù)測未來；既要滿足單位業(yè)務(wù)發(fā)展需要，還要考慮預(yù)算批復(fù)；這就要求行政事業(yè)單位各部門都要參與到預(yù)算編制過程之中，業(yè)務(wù)部門根據(jù)下一年度的工作安排，提出本部門或者本崗位工作開展所需的資金需求；財務(wù)部門根據(jù)單位具體情況，綜合平衡，統(tǒng)籌考慮形成全局性的預(yù)算需求并上報；在財政部門下達預(yù)算控制數(shù)后，財務(wù)部門及時對本單位預(yù)算控制數(shù)進行分解、細化，盡力實現(xiàn)單位內(nèi)部財力和事權(quán)的科學(xué)匹配。

二是強化預(yù)算約束力，嚴(yán)格按照程序進行預(yù)算調(diào)整。一方面要樹立“先有預(yù)算、后有支出，沒有預(yù)算、不得支出”的理念，杜絕預(yù)算支出的隨意性，防止超預(yù)算、擴大預(yù)算支出范圍等行為發(fā)生；另一方面要明確預(yù)算調(diào)整程序，建立合理、暢通的預(yù)算調(diào)節(jié)機制，在預(yù)算單位發(fā)生特殊事項確需調(diào)整預(yù)算時，能夠按照規(guī)定程序及時進行預(yù)算調(diào)整，保證工作目標(biāo)的實現(xiàn)；

三是完善預(yù)算考核制度，強化預(yù)算執(zhí)行分析。財務(wù)部門應(yīng)定期對本單位預(yù)算執(zhí)行情況進行分析，對歸口經(jīng)費管理部門的經(jīng)費使用情況進行考核，以預(yù)算和實際完成情況對比各歸口部門的預(yù)算管理情況，找出預(yù)算控制工作中存在的問題，并提出改進的措施，達到提高單位預(yù)算管理水平的目的。

五、實施動態(tài)監(jiān)控，保證內(nèi)部控制制度的有效運行

單位內(nèi)部控制是一個持續(xù)的、動態(tài)的過程，而內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，僅靠各部門和相關(guān)人員的自發(fā)自覺遠遠不夠，必須建立監(jiān)控體系對實行全面動態(tài)地實時監(jiān)控。第一是主管部門要切實履行對下屬預(yù)算單位的財務(wù)指導(dǎo)工作、管理和監(jiān)督職能，定期不定期的進行財務(wù)檢查，促進整個系統(tǒng)財務(wù)管理水平的提高。第二是充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，內(nèi)部審計與本單位財務(wù)控制處于同一環(huán)境之中，加上其工作內(nèi)容和業(yè)務(wù)專長與內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查工作密切相關(guān)，通過定期開展內(nèi)部審計來審查內(nèi)部控制制度是否完善，評價相關(guān)部門和人員落實內(nèi)部控制制度的情況，可以掌握內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)及容易造成損失的風(fēng)險點，通過有針對性，連續(xù)性的跟蹤審計監(jiān)督，督促單位內(nèi)部充分、有效地執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

六、結(jié)束語

行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制制度，是一項自我調(diào)整的過程，同時也貫穿在本單位經(jīng)營管理活動的自始至終，是一項任重道遠又復(fù)雜艱巨的任務(wù)。為此，行政事業(yè)單位要依靠打造內(nèi)部控制體系的有利契機，積極利用有利的宏觀環(huán)境，提高各項財政資金的使用效率，確保國有資產(chǎn)安全，為本單位的生存發(fā)展奠基。

[1]財政部會計司.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范講座[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社,2013

[2]蔡洪清.淺談如何建立健全事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制制度[J].財務(wù)與會計,2004

[3]黃偉伶.健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的路徑[J].時代經(jīng)貿(mào),2007

[4]趙品春.深化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的思考[J].交通財會,2012