醫(yī)院醫(yī)療項(xiàng)目作業(yè)成本核算的探討

邢臺(tái)醫(yī)學(xué)高等?？茖W(xué)校第二附屬醫(yī)院 高彥珍

作業(yè)主要是指在提供醫(yī)院服務(wù)中，具有獨(dú)立意義的行為和活動(dòng)。成本動(dòng)因是指會(huì)引起成本發(fā)生變化的具有同一性質(zhì)的一類事項(xiàng)的度量。按照形成階段的不同，成本動(dòng)因主要分為作業(yè)動(dòng)因和資源動(dòng)因。本文針對(duì)作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行分析，對(duì)醫(yī)院的醫(yī)療項(xiàng)目作業(yè)成本進(jìn)行探討，希望對(duì)我國(guó)醫(yī)院的良性發(fā)展提供幫助。

一、作業(yè)成本法

作業(yè)成本法也稱之為ABC法（下文統(tǒng)一簡(jiǎn)稱為ABC法），在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中主要依據(jù)產(chǎn)品消耗作業(yè)，先將資源統(tǒng)一分配給作業(yè)，然后根據(jù)作業(yè)成本歸集到產(chǎn)品,在計(jì)算過(guò)程中應(yīng)當(dāng)將間接費(fèi)用和直接費(fèi)用都視作產(chǎn)品消耗作業(yè)付出的代價(jià)。采用ABC法確認(rèn)和分配直接費(fèi)用與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法相同，間接費(fèi)用的分配上則要依據(jù)不同的分配原則進(jìn)行，從而提高成本的歸屬性，醫(yī)院在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中采取該方法獲得的成本信息可以更加準(zhǔn)確的反應(yīng)事實(shí)。作業(yè)推移也是企業(yè)價(jià)值的轉(zhuǎn)移、積累，最終轉(zhuǎn)移給顧客，從而使費(fèi)用的產(chǎn)生與成本之間能夠形成緊密聯(lián)系。

傳統(tǒng)的成本計(jì)算法，間接費(fèi)用項(xiàng)目涉及的較少，在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，間接費(fèi)用占全部費(fèi)用的比例也較少，醫(yī)院在成本管理要求不嚴(yán)格的時(shí)候可以對(duì)其進(jìn)行運(yùn)用。而ABC法在運(yùn)用過(guò)程中，第一步，要對(duì)輔助單位消耗的價(jià)值作業(yè)進(jìn)行確定，然后需要將輔助作業(yè)中使用的資源放入到與之相對(duì)應(yīng)的作業(yè)中，直到將醫(yī)院運(yùn)營(yíng)中所有的輔助資源追溯到對(duì)應(yīng)的單位作業(yè)中后方可停止。第二步，依據(jù)不同的作業(yè)對(duì)成本驅(qū)動(dòng)比例進(jìn)行確定，從而將作業(yè)成本和成本中心都追溯到對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品中。在這里面提到的產(chǎn)品，并不僅僅代表產(chǎn)生的產(chǎn)品，同時(shí)也代表在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中為客戶所提供的服務(wù)。醫(yī)院運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，直接材料或直接人工很難被追溯，醫(yī)院幾乎可以將全部作業(yè)都作為輔助性的作業(yè)處理。醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)可以被合理的劃分為多個(gè)作業(yè)，這些作業(yè)都以自身特有的方式消耗著醫(yī)院的資源，從而為病人提供他們需要的服務(wù)。醫(yī)院資源的種類很多，其中主要包括物力資源、人力資源和財(cái)務(wù)資源等，不同的資源會(huì)在不同的作業(yè)中被消耗。實(shí)際工作中，我們需要將資源合理的分配到直接成本中心，然后再將其分配到不同的作業(yè)中。

二、ABC法的成本管理策略

(一)ABC法的優(yōu)勢(shì)

傳統(tǒng)成本核算對(duì)象只是產(chǎn)出本身，對(duì)象過(guò)于簡(jiǎn)單，只能簡(jiǎn)單的表示成本的多少，無(wú)法起到相應(yīng)的決策作用；而ABC法的核算對(duì)象則分為項(xiàng)目和作業(yè)兩個(gè)不同的層次，注重業(yè)務(wù)流程中的環(huán)節(jié)，對(duì)成本的核算范疇進(jìn)行深化，不僅回答了成本是多少，同時(shí)也對(duì)成本的產(chǎn)生問(wèn)題進(jìn)行了明確表述，使決策的相關(guān)度得到了提高。

(二)模式的總體框架

ABC法主要在成本核算模式的構(gòu)建上主要分為兩個(gè)階段，第一階段：臨床、醫(yī)技各科室的成本；第二階段：臨床、醫(yī)技各醫(yī)療項(xiàng)目成本。

第一階段，對(duì)ABC法進(jìn)行應(yīng)用，依據(jù)醫(yī)院的布局和組織結(jié)構(gòu)并且結(jié)合在核算上的需求，將醫(yī)院中的部門和科室進(jìn)行合理分類，將醫(yī)院直接產(chǎn)出的醫(yī)技科室類和項(xiàng)目臨床類作為主要作業(yè)進(jìn)行劃分，將無(wú)直接形成產(chǎn)出的醫(yī)療項(xiàng)目劃分為輔助類。這一階段的主要工作是要圍繞部門層級(jí)進(jìn)行核算。核算過(guò)程中要注意分清各個(gè)科室的成本費(fèi)用，并將費(fèi)用直接記入到各個(gè)科室，間接成本則應(yīng)當(dāng)依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)分配到不同的輔助作業(yè)、主要作業(yè)中，然后再依據(jù)動(dòng)因的不同將輔助作業(yè)合理的劃分給主要作業(yè)，從而準(zhǔn)確的核算出科室的總成本和作業(yè)成本。

第二階段，在第一階段的基礎(chǔ)上對(duì)醫(yī)技、臨床科室的醫(yī)療項(xiàng)目成本進(jìn)行核算。核算過(guò)程中的最基本原則是在科室總成本中能夠直接計(jì)入到醫(yī)療項(xiàng)目成本中的應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入，如果不能直接計(jì)入的成本應(yīng)當(dāng)將資源動(dòng)因合理的分配到不同的作業(yè)中，從而形成作業(yè)成本庫(kù)，然后依據(jù)作業(yè)動(dòng)因量將作業(yè)成本分配到不同的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目中，最終計(jì)算出醫(yī)療項(xiàng)目的成本。第二階段的工作重點(diǎn)是對(duì)醫(yī)院開展的服務(wù)項(xiàng)目流程、成本動(dòng)因和作業(yè)劃分進(jìn)行明確，確保工作的順利開展。

(三)ABC法下醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算的設(shè)計(jì)

1、確定輔助作業(yè)和主要作業(yè)

依據(jù)醫(yī)院的臨床、藥品、組織結(jié)構(gòu)對(duì)作業(yè)劃分方案進(jìn)行合理的設(shè)計(jì)。主要包含以下內(nèi)容：主要作業(yè)的確定，以醫(yī)院的科室為基礎(chǔ)，對(duì)主要作業(yè)進(jìn)行劃分，分為臨床類、急診類、藥品類等，然后再依據(jù)醫(yī)院的具體情況進(jìn)行詳細(xì)劃分，將每一類科室劃分一個(gè)作業(yè)。輔助作業(yè)的確定，一般來(lái)說(shuō)后勤科室、管理科室都應(yīng)當(dāng)被劃分為輔助作業(yè)，在劃分過(guò)程中可以將相同作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行合理合并。

2、確定資源動(dòng)因和資源庫(kù)類別

醫(yī)院的資源動(dòng)因和資源庫(kù)類別主要包括以下內(nèi)容：對(duì)醫(yī)院的成本范圍進(jìn)行明確，確定醫(yī)院資源的全部費(fèi)用。對(duì)資源動(dòng)因和資源庫(kù)類別進(jìn)行確定。依據(jù)我國(guó)頒布的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)沒(méi)有明確標(biāo)出的項(xiàng)目進(jìn)行整理，對(duì)醫(yī)院的總成本資源進(jìn)行劃分，主要分為材料費(fèi)、洗滌費(fèi)、工資薪酬等，同時(shí)要對(duì)資源動(dòng)因進(jìn)行確定。不同的資源庫(kù)應(yīng)當(dāng)依據(jù)不同的資源動(dòng)因合理的分配到不同的作業(yè)中。醫(yī)院總資源費(fèi)用上的分配，應(yīng)當(dāng)能夠分清科室中的成本費(fèi)用，并將其計(jì)入到科室內(nèi)，醫(yī)院運(yùn)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的間接成本應(yīng)當(dāng)合理的分配到輔助作業(yè)、主要作業(yè)中。

3、分配輔助作業(yè)成本

輔助作業(yè)成本分配主要包括以下內(nèi)容：對(duì)輔助作業(yè)類別進(jìn)行劃分。確定作業(yè)動(dòng)因。統(tǒng)計(jì)作業(yè)動(dòng)因消耗量，依據(jù)作業(yè)動(dòng)因不同將輔助作業(yè)成本合理的分配到主要作業(yè)中。實(shí)際工作中，輔助作業(yè)不僅需要服務(wù)于主要作業(yè)，而且需要為其它輔助作業(yè)提供相應(yīng)的服務(wù)，所以在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中可以采取“階梯分?jǐn)偡ā睂?duì)輔助作業(yè)成本進(jìn)行分配。醫(yī)院中各個(gè)部門之間的分工都十分明確，并且具有清晰的結(jié)構(gòu)，層次性清晰：醫(yī)技、臨床等主要作業(yè)都能夠?yàn)椴∪颂峁┓?wù)，醫(yī)院的管理類輔助作業(yè)也能夠合理對(duì)醫(yī)院中不同部門的工作進(jìn)行合理協(xié)調(diào)，醫(yī)院后勤類服務(wù)部門，為醫(yī)院各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行提供了保障，將被分配輔助作業(yè)的成本分?jǐn)偟酱渭?jí)受益作業(yè)中，從而合理的將輔助成本分配給主要作業(yè)。

三、結(jié)束語(yǔ)

采用ABC法對(duì)醫(yī)院的成本進(jìn)行核算研究是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，在核算過(guò)程中需要涉及到醫(yī)院各個(gè)部門和各個(gè)層次管理人員。核算過(guò)程中需要各個(gè)部門和不同層次人員之間的相互合作，繪制項(xiàng)目級(jí)管理流程對(duì)醫(yī)院運(yùn)行中涉及到的作業(yè)進(jìn)行明確劃分，從而確保ABC法的有效運(yùn)行。

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