淺談行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)難點(diǎn)和解決對(duì)策

平昌縣審計(jì)局　陳雄

淺談行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)難點(diǎn)和解決對(duì)策

平昌縣審計(jì)局陳雄

摘要:行政事業(yè)單位要想提高自身的管理水平就要不斷的完善單位的內(nèi)部控制，對(duì)行政事業(yè)單位的體制進(jìn)行不斷地改革，以實(shí)現(xiàn)更好服務(wù)社會(huì)的目的。本文通過(guò)自身的工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的難點(diǎn)進(jìn)行分析，提出了相應(yīng)的解決對(duì)策，希望對(duì)相關(guān)工作人員有所裨益。

關(guān)鍵詞:行政事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

2012年11月29日，財(cái)政部下發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)）（以下統(tǒng)稱《規(guī)范》），并采取各種措施對(duì)內(nèi)部控制的重要性進(jìn)行了宣傳，取得了階段性成效。為了有效發(fā)揮行政事業(yè)單位內(nèi)部控制作用，筆者通過(guò)走訪、調(diào)查、分析，對(duì)本縣行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)存在的難點(diǎn)進(jìn)行梳理，提出相應(yīng)的解決對(duì)策。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的難點(diǎn)

(一)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，內(nèi)控制度建設(shè)受阻

良好的內(nèi)控意識(shí)是內(nèi)部控制制度得以健全和實(shí)施的重要保證，內(nèi)控制度建設(shè)，本質(zhì)上是對(duì)工作人員的權(quán)利進(jìn)行限制，將權(quán)利放進(jìn)制度的籠子里，改變“一人大”的局面，最終目的是為了提高行政事業(yè)單位服務(wù)社會(huì)的效果。但從筆者了解情況看，一些部門（單位）領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)還不夠到位，甚至缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的基本了解。有的把內(nèi)部控制看成僅是財(cái)務(wù)部門的事；有的單位“一把手”還錯(cuò)誤的認(rèn)為在單位建立和實(shí)施內(nèi)部控制會(huì)降低自身利益，財(cái)會(huì)人員又受“一把手”領(lǐng)導(dǎo)，無(wú)權(quán)參與單位的重要決策乃至業(yè)務(wù)管理活動(dòng),對(duì)單位重要決策的過(guò)程和結(jié)果一概不知，會(huì)計(jì)監(jiān)督制度“名存實(shí)亡”。從而嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部控制建立和實(shí)施。

(二)內(nèi)控環(huán)境不夠完善，內(nèi)控執(zhí)行效力不高

內(nèi)控環(huán)境影響內(nèi)控效力，內(nèi)控效力源自于內(nèi)控環(huán)境。良好的內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)控制度得以健全和實(shí)施的重要保證。從筆者調(diào)查情況看，與企業(yè)相比，行政事業(yè)單位內(nèi)控環(huán)境相對(duì)較差。許多行政事業(yè)單位在構(gòu)建內(nèi)部控制體系中，將大量的資源投入到內(nèi)部控制流程的文檔、記錄等方面，卻忽視了文化建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)理念灌輸、長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃等內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。導(dǎo)致內(nèi)控環(huán)境不完善、內(nèi)控執(zhí)行效力不高的重要原因：一是會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。部分單位存在原始憑證審核粗糙、大額提現(xiàn)結(jié)算、坐收坐支、虛列支出轉(zhuǎn)暫存、收入直接掛往來(lái)、費(fèi)用支出沖減暫存和往來(lái)等現(xiàn)象，有的單位財(cái)務(wù)人員將業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)違規(guī)搭入其他會(huì)計(jì)科目，有的單位購(gòu)入文件柜、電腦等辦公設(shè)備，達(dá)到了固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，卻未納入固定資產(chǎn)管理與核算，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確。二是崗位設(shè)置不合理。關(guān)鍵不相容職務(wù)分離是內(nèi)部牽制制度的精髓，但在實(shí)際工作中,基于編制有限、人手緊張等原因,崗位設(shè)置的合理性差，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職的現(xiàn)象，出納兼任記賬員和檔案保管員較為普遍。三是內(nèi)控體系不完善。有些單位用一般財(cái)經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度，一些專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理制度和辦法，僅就其開(kāi)支范圍、標(biāo)準(zhǔn)加以限制，單位資金安全性問(wèn)題依然存在；有的單位業(yè)務(wù)流程控制過(guò)于簡(jiǎn)單，對(duì)一些問(wèn)題的處理僅憑經(jīng)驗(yàn)、貫例辦理，隨意性較大；有的單位雖制定了一系列內(nèi)控制度，但經(jīng)常是嘴上說(shuō)、紙上印、墻上掛，使其成為一種擺設(shè)，未能嚴(yán)格執(zhí)行，對(duì)制度的執(zhí)行及效果缺乏必要的日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，導(dǎo)致“有章不循”、“違章不究”的現(xiàn)象發(fā)生，結(jié)果成了一種擺設(shè)，流于形式，未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。四是內(nèi)控制度監(jiān)督檢查力度不夠。目前外部監(jiān)督力量主要是財(cái)政和審計(jì)部門，但大多偏重于對(duì)單位財(cái)政資金的運(yùn)用是否合法、合規(guī)進(jìn)行監(jiān)督，較少對(duì)被審計(jì)單位是否建立有效的內(nèi)控制度以及有效執(zhí)行加以實(shí)質(zhì)性檢查。單位領(lǐng)導(dǎo)常凌駕于內(nèi)部控制制度之上，往往以行政命令代替制度，搞“一言堂”，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制運(yùn)行失效。

(三)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不夠，風(fēng)險(xiǎn)控制能力不強(qiáng)

在行政事業(yè)單位建立和實(shí)施內(nèi)部控制主要目標(biāo)就是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。在基層行政事業(yè)單位中，由于認(rèn)識(shí)上的偏差，導(dǎo)致部分單位領(lǐng)導(dǎo)和工作人員風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的能力很弱。其主要原因：一是缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。多數(shù)工作人員認(rèn)為行政事業(yè)單位與企業(yè)單位不同，行政事業(yè)單位不是為了盈利，不會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)。但在實(shí)際工作中，由于內(nèi)控制度不健全，潛在各種決策風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致貪污腐敗和職務(wù)犯罪屢禁不止。二是缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。許多單位既未對(duì)內(nèi)控機(jī)制、內(nèi)控制度、關(guān)鍵崗位人員等單位層面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，也未對(duì)資產(chǎn)管理、收支管理、合同管理、項(xiàng)目管理等業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，更未采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險(xiǎn)或減輕損失。三是缺乏專業(yè)技術(shù)人才?；鶎哟蟛糠中姓聵I(yè)單位人員都是通過(guò)參加黨校函授學(xué)習(xí)后取得的大專、本科文憑，普遍存在年齡老化、知識(shí)老化、作用弱化，真正懂業(yè)務(wù)、懂管理的只占很少一部分，與當(dāng)前的新形勢(shì)極不適應(yīng)，嚴(yán)重影響了基層行政事業(yè)單位工作的正常開(kāi)展。

二、解決行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)難點(diǎn)的對(duì)策

(一)優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，有效防范風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)受內(nèi)部控制環(huán)境的因素影響，正確處理內(nèi)控環(huán)境和內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，是內(nèi)部控制有效執(zhí)行的關(guān)鍵因素之一。因此，要優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，分析、防范和控制行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)。一是增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)。財(cái)政部門要負(fù)責(zé)宣傳和培訓(xùn)工作，將行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的重大意義宣傳培訓(xùn)到轄區(qū)所有行政事業(yè)單位工作人員，讓全體工作人員高度重視。二是加強(qiáng)資產(chǎn)管理。對(duì)行政事業(yè)單位各項(xiàng)資產(chǎn)加強(qiáng)管理，確保各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的安全與完整，也是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。因此，要定期對(duì)債權(quán)和固定資產(chǎn)進(jìn)行清理核實(shí)，尤其對(duì)跨年度的應(yīng)收款項(xiàng)加大催收力度，及時(shí)回收陳欠款項(xiàng)和個(gè)人借款，避免和減少資產(chǎn)流失，無(wú)法收回的款項(xiàng)必須嚴(yán)格按程序報(bào)批，賬外固定資產(chǎn)要及時(shí)補(bǔ)記入賬并定期進(jìn)行盤點(diǎn)。三是增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。要加強(qiáng)行政事業(yè)單位人員風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)培訓(xùn)，培育風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立機(jī)關(guān)單位風(fēng)險(xiǎn)管理文化，讓單位所有人員能夠充分認(rèn)識(shí)到行政事業(yè)單位在服務(wù)社會(huì)中所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。四是建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度。行政事業(yè)單位應(yīng)建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)和客觀評(píng)估，做到“應(yīng)評(píng)盡評(píng)、綜合評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)可控”。重點(diǎn)防控法律、政策制定、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、公共關(guān)系、機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)、崗位利益沖突等風(fēng)險(xiǎn)。五是加強(qiáng)內(nèi)部控制指導(dǎo)和監(jiān)督。財(cái)政部門是內(nèi)部控制的主管部門，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的組織和指導(dǎo)，并撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi),為內(nèi)部控制制度建設(shè)提供經(jīng)費(fèi)支持；審計(jì)部門應(yīng)定期或不定期對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度設(shè)計(jì)與執(zhí)行的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。六是建立責(zé)任追究制度。行政事業(yè)單位“一把手”對(duì)內(nèi)控建設(shè)要全面負(fù)責(zé)，是內(nèi)控建設(shè)的“第一責(zé)任人”，若因內(nèi)控制度不完善出現(xiàn)舞弊和腐敗現(xiàn)象，給國(guó)家造成損失，除了對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行處罰外，還應(yīng)對(duì)“一把手”實(shí)行責(zé)任追究。

(二)引進(jìn)內(nèi)控專家，加強(qiáng)人才培養(yǎng)

人才的匱乏嚴(yán)重制約了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，為了解決人才問(wèn)題，最可行的做法是，在內(nèi)部控制建設(shè)初期對(duì)外部人才進(jìn)行引入。借助專家力量完成內(nèi)部控制建設(shè)目標(biāo)，同時(shí)應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)、合理的人才培養(yǎng)計(jì)劃，為日后的內(nèi)控制度建設(shè)提供人才儲(chǔ)備。在建設(shè)過(guò)程中，專家的主要作用是監(jiān)督，并不是成為建設(shè)的主體，建設(shè)中的主體仍然是行政事業(yè)單位自身。專家在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中將發(fā)揮非常關(guān)鍵的作用。一是對(duì)單位的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。目前行政事業(yè)單位缺少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人才，在實(shí)際工作中很難對(duì)單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)做出正確的評(píng)估，錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估會(huì)直接影響內(nèi)部控制的質(zhì)量和有效性。因此，在這一節(jié)點(diǎn)專家介入，對(duì)當(dāng)前的崗位設(shè)置、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)權(quán)限進(jìn)行探討，對(duì)內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估，對(duì)存在的問(wèn)題運(yùn)用科學(xué)的方法進(jìn)行解決，將內(nèi)部控制的建立和完善變得更有價(jià)值。二是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。有效控制風(fēng)險(xiǎn)是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要目標(biāo)。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別的基礎(chǔ)上，應(yīng)采用定性和定量的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析并提出切實(shí)可行的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控；要以風(fēng)險(xiǎn)管控為導(dǎo)向，建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系并組織實(shí)施；要從制度、意識(shí)和人員等多層面、全方位、多角度地提高單位內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)控制能力。

三、結(jié)束語(yǔ)

行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中存在對(duì)內(nèi)部控制制度理解不夠、內(nèi)控環(huán)境不夠完善、風(fēng)險(xiǎn)控制能力差等問(wèn)題，這些問(wèn)題嚴(yán)重地影響了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程。因此，行政事業(yè)單位必須采取相應(yīng)的措施，加快內(nèi)部控制建設(shè)的步伐。

參考文獻(xiàn)：

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