對高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃方法的探究

上海膠帶淮安實業(yè)有限公司 劉建榮

近年來，伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，有關(guān)收稅籌劃的概念也隨之興起，逐漸成為企業(yè)發(fā)展中的重要組成部分。尤其在我國加入WTO之后，越來越多的投資經(jīng)營者對稅收籌劃的重要性有所認識。而高新技術(shù)企業(yè)作為推動我國經(jīng)濟迅速增長的主要力量，在生產(chǎn)經(jīng)營過程之中如果無法正確處理好納稅問題，那么則會導(dǎo)致企業(yè)背負沉重的稅負壓力，無法促進企業(yè)得到創(chuàng)新發(fā)展。那么如何利用高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)的主要特征為企業(yè)的發(fā)展制定一套符合實際要求的稅務(wù)籌劃方案，是現(xiàn)階段每一家高新技術(shù)企業(yè)所面臨的難題之一。

一、高新技術(shù)企業(yè)的主要特點

所謂高新技術(shù)企業(yè)主要是指進行各類高新技術(shù)研究、生產(chǎn)以及開發(fā)的經(jīng)濟實體，具體而言，高新技術(shù)企業(yè)是連續(xù)開發(fā)與研究高端技術(shù)的一種轉(zhuǎn)化活動，在此基礎(chǔ)上開展各種經(jīng)營活動。高新技術(shù)企業(yè)自身特點主要包括以下幾點：

(一)高新技術(shù)企業(yè)是知識密集型企業(yè)

一般而言，高新技術(shù)企業(yè)所開展的各種活動均屬于智力活動型，往往對人才需求量比較大，需要人才利用技能以及知識推動企業(yè)的發(fā)展，促進生產(chǎn)經(jīng)營的有序性。在高新技術(shù)企業(yè)中所生產(chǎn)研究的產(chǎn)品均具有一定的附加值以及技術(shù)含量，所以高新技術(shù)企業(yè)需要高水平、高素養(yǎng)、高能力的人才加入。

(二)高新技術(shù)企業(yè)是競爭激烈型企業(yè)

在高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展過程之中只有具備高收益性才能夠促進自身的發(fā)展，現(xiàn)如今社會的快速發(fā)展導(dǎo)致高新技術(shù)行業(yè)競爭激烈，尤其是人才方面競爭激烈，只有具備高素質(zhì)與高技能人員才能給高新技術(shù)企業(yè)帶來新的產(chǎn)品，因此高新技術(shù)企業(yè)具備競爭激烈性。

(三)高新技術(shù)企業(yè)是高風(fēng)險、高投資、高收入企業(yè)

從本質(zhì)上而言我國高新技術(shù)企業(yè)在產(chǎn)品開發(fā)上具有不確定性，并且產(chǎn)品成功的概率非常小，需要不斷進行研究與實驗，會花費大量的資金與成本。此外，高新技術(shù)企業(yè)所開發(fā)與研究的產(chǎn)品具有非常短的生命周期，并且具備比較高的附加值，這在一定程度上會帶給高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展動力，實現(xiàn)跨越式發(fā)展，所以高新技術(shù)企業(yè)具備高風(fēng)險、高投資、高收入的基本特點。

(四)高新技術(shù)企業(yè)是市場創(chuàng)造性企業(yè)

高新技術(shù)企業(yè)所研發(fā)出的產(chǎn)品能夠滿足市場需求，并且依據(jù)產(chǎn)品的基本特性以及創(chuàng)新性在市場中可以占據(jù)相應(yīng)的比例與份額，并且也會獲得高額的利潤。原本比較小型的高新技術(shù)企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)在短時間內(nèi)完成大型高新技術(shù)企業(yè)的轉(zhuǎn)變。

二、現(xiàn)階段高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃之中所存在的問題

(一)高新技術(shù)企業(yè)缺乏稅收法制

從目前我國稅收現(xiàn)狀分析，稅收環(huán)境問題成為了制約高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃活動有序開展的主要因素之一。比如，現(xiàn)階段為了大力扶植高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，國家對高新技術(shù)企業(yè)實施免稅期的稅收政策，該政策具有一定的激勵作用，但是由于高新技術(shù)企業(yè)屬于高風(fēng)險、高收益的產(chǎn)業(yè)，往往需要長期投資，所以國家針對高新技術(shù)企業(yè)所開展的免稅期政策并無法推動高新技術(shù)企業(yè)的有效發(fā)展，反而會導(dǎo)致高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)無法針對自己發(fā)展現(xiàn)狀，無法開展合理的稅務(wù)籌劃政策。

(二)高新技術(shù)企業(yè)財稅核算環(huán)節(jié)過于薄弱

從整體角度分析，高新技術(shù)企業(yè)財稅核算環(huán)節(jié)比較薄弱，主要體現(xiàn)在兩個方面：其一財稅管理人員基本素養(yǎng)欠缺，無法對企業(yè)的財務(wù)信息進行準確核算，導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)財稅問題面臨非常大的風(fēng)險；其二是高新技術(shù)企業(yè)缺乏完善的財稅核算內(nèi)部控制體系，無法進行合理稅收籌劃，無法有效規(guī)避風(fēng)險。高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展過程中會面臨比較大的財稅核算業(yè)務(wù)，也會涉及到退稅、申請減稅等問題，因此需要高新技術(shù)企業(yè)針對稅務(wù)進行規(guī)劃。

(三)高新技術(shù)企業(yè)缺乏稅務(wù)籌劃意識

現(xiàn)如今我國稅收征收政策中有部分內(nèi)容是針對高新技術(shù)企業(yè)所開展的，尤其是部分營業(yè)稅政策、所得稅政策以及增值稅政策，我國部分高新技術(shù)企業(yè)在對稅務(wù)籌劃工作中缺乏籌劃意識，往往將過多的精力放在手續(xù)審核或者企業(yè)融資方面，并且利用稅務(wù)籌劃空間聘請相關(guān)稅務(wù)顧問針對性的進行稅務(wù)籌劃，從而無法享受國家對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)所提出的各項優(yōu)惠政策，也無法為企業(yè)的財稅核算帶來良好的發(fā)展前景。除此之外，部分高新技術(shù)企業(yè)在組織機構(gòu)調(diào)整之后便開展稅務(wù)籌劃工作，但是卻忽略了組織機構(gòu)調(diào)整之前的稅務(wù)籌劃工作。

(四)高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃水平過低

之所以導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃水平過低的原因包括兩點：其一，從財務(wù)角度分析，稅務(wù)籌劃是一項涉及到企業(yè)全面發(fā)展的專業(yè)性活動，如果無法全面掌握稅務(wù)籌劃的基本原理，那么則無法保證稅務(wù)籌劃的全面性與準確性。高新技術(shù)企業(yè)所經(jīng)營內(nèi)容比較復(fù)雜，越來越多的企業(yè)管理者將大量的時間以及精力花費到企業(yè)經(jīng)營狀況之上，導(dǎo)致對稅務(wù)籌劃認識程度過淺。其二，在我國高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)管理活動之中，由于缺乏具備專業(yè)知識的稅務(wù)籌劃人員，所以企業(yè)在稅務(wù)籌劃活動中所開展的力度有限，嚴重消弱了高新技術(shù)企業(yè)在市場之中的競爭力，減少高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟效益。

(五)高新技術(shù)企業(yè)缺乏財務(wù)管理

高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)管理作為稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵內(nèi)容對企業(yè)的發(fā)展起到重要的推動作用，但是從當前高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀分析，其財務(wù)管理呈現(xiàn)出混亂性。首先，高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)管理存在不規(guī)范現(xiàn)象，比如會計處理流程不規(guī)范，會計處理不夠正確等，這一系列的問題會導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃活動難以開展。其次，與其它企業(yè)相比較，高新技術(shù)企業(yè)具有一定的特殊性，這種特殊性會導(dǎo)致企業(yè)在發(fā)展過程中設(shè)計到涉稅業(yè)務(wù)，只有高素質(zhì)、高技能會計人才才能正確處理涉稅業(yè)務(wù)，才能開展合理的稅務(wù)籌劃活動，如果財務(wù)會計人員素質(zhì)欠缺，無法進行正確財務(wù)核算，則無法合理實施稅務(wù)籌劃。除此之外，高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)核算控制體系不夠健全，會在一定程度上導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。

(六)高新技術(shù)企業(yè)并購重組時容易出現(xiàn)漏洞

近幾年高新技術(shù)企業(yè)所開展的并合分立對企業(yè)自身發(fā)展有著非常重要的作用，并且國家也頒布相應(yīng)的法律法規(guī)對企業(yè)實施并合分立，但是從現(xiàn)階段分析，高新技術(shù)企業(yè)在開展資產(chǎn)重組或者并合分立的時候能夠產(chǎn)生非常大的籌劃空間，但是卻沒有開展納稅籌劃工作，部分高新技術(shù)企業(yè)僅僅對并合分立或者資產(chǎn)重組對企業(yè)財務(wù)所造成的影響進行重視，但是卻忽略了并合分立或者資產(chǎn)重組對企業(yè)稅務(wù)所造成的影響，無法利用國家稅收政策為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供發(fā)展空間。

三、高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的幾種方式探究

(一)積極利用稅前扣除項目減少納稅所得額

其一，合理列支工資等費用，高新技術(shù)企業(yè)需要制定比較完善、規(guī)范的薪金制度，并且要對實際所發(fā)放的工資、薪金采取代扣代繳的業(yè)務(wù)，還要對企業(yè)所發(fā)放的研發(fā)人員的工資、薪金等費用計入研究開發(fā)費用之中，享受加計扣除的優(yōu)惠政策，企業(yè)需要建立明細賬并進行單獨核算，讓職工培訓(xùn)費用進行全額扣除。其二，對于研究開發(fā)的費用需要進行專賬管理[5]。其中企業(yè)必須要對研究開發(fā)費用實施專賬管理，并且要對研究開發(fā)費用的實際金額進行分析，在進行匯算之后向上級部門進行申報。另外企業(yè)還要利用加速折舊所得到的優(yōu)勢與好處，采取雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊方法，這樣不僅可以增加稅前扣除費用，獲得延期納稅的好處，并且能夠提前收回資金。

(二)人員錄用和人工費用的納稅籌劃

在嚴格按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定得知，高新技術(shù)企業(yè)在對人員進行錄用的時候，需要結(jié)合自身企業(yè)的發(fā)展特點，并且要針對性的開展分析，比如像哪類崗位比較適合安置國家鼓勵就業(yè)的人員，錄用人員的培訓(xùn)成本、工薪問題以及勞動生產(chǎn)率之間存在哪些差異，相關(guān)單位要積極做好勞動合同的簽署工作。除此之外，在根據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)需要積極摒棄計稅工資制度，可以將比較合理的工資在進行所得稅之前進行扣除，這種措施可以在一定程度上避免職工工薪所得稅的重復(fù)性，并且能夠減少納稅籌劃的風(fēng)險。但是值得注意的一點是企業(yè)在將工資薪金在所得稅之前進行扣除的時候，需要對同行業(yè)正常工資水平進行分析與考慮，避免產(chǎn)生不合理商業(yè)目的的稅收費，導(dǎo)致整個稅務(wù)機關(guān)需要按照合理的方法進行調(diào)整，致使整個后果不容樂觀。

(三)積極利用研發(fā)費用的加計扣除實施納稅籌劃

從整體角度分析，高新技術(shù)企業(yè)資金支出有80%以上是應(yīng)用到新技術(shù)、新工藝以及新產(chǎn)品的研發(fā)之中。在依據(jù)稅法規(guī)定得知，企業(yè)在積極開發(fā)新工藝、新產(chǎn)品的時候所產(chǎn)生的研究開發(fā)費用，如果沒有形成無形資產(chǎn)計入到當期損益，在嚴格按照據(jù)實扣除的相關(guān)內(nèi)容中，需要根據(jù)研發(fā)費用的50%進行加計扣除。對于形成無形資產(chǎn)的，需要按照無形資產(chǎn)成本的150%進行分攤。因此，企業(yè)在積極開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品的時候的支出需要與企業(yè)的其它支出進行劃分界限，實施單獨核算，這樣一來才能進一步實現(xiàn)加計扣除。

(四)廣告業(yè)務(wù)宣傳費用的納稅籌劃

在根據(jù)新企業(yè)所得稅稅法條例中得知，廣告費作為高新技術(shù)企業(yè)的重要組成部分，需要按照15%的比例進行扣除，外商投資企業(yè)以及外國企業(yè)不能對廣告費用進行無條件進行扣除。另外，對于業(yè)務(wù)宣傳費用以及廣告費用需要在規(guī)定的時間內(nèi)將已經(jīng)超過扣除的部分積極轉(zhuǎn)移到以后年度進行扣除，所以在進行納稅籌劃的時候，可以不用再去考慮委托廣告公司所制定的廣告宣傳途徑，高新技術(shù)企業(yè)需要在進行納稅的時候符合相關(guān)的廣告費用，并且要支出憑證，據(jù)實在稅前列支。

(五)業(yè)務(wù)招待費的納稅籌劃

業(yè)務(wù)招待費用同樣作為高新技術(shù)企業(yè)的關(guān)鍵內(nèi)容，是是是納稅籌劃的重點因素，企業(yè)在實施納稅籌劃的時候，需要對會務(wù)費用、差旅費用與業(yè)務(wù)招待費用進行區(qū)別。其中業(yè)務(wù)招待費用主要是指納稅人為業(yè)務(wù)以及經(jīng)營支付相應(yīng)的酬勞費用。另外企業(yè)在對業(yè)務(wù)招待費用進行核算的時候，避免將會議費用、差旅費用納入其中。近幾年，伴隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)在對業(yè)務(wù)招待費用進行納稅籌劃的時候，需要注意兩方面，其一是對業(yè)務(wù)招待費用進行記錄，其二是要將業(yè)務(wù)招待費用積極納入到費用列支的限度之中。

(六)延期納稅

延期納稅的方法主要包括兩種，一是根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，要將實現(xiàn)的利潤積極準入到低稅負的子公司內(nèi)，并且不予進行分配，此外還要積極降低母公司納稅所得額，從而實現(xiàn)延期納稅的基本母的。二是在預(yù)繳企業(yè)所得稅的時候，需要按照納稅期限的實際數(shù)進行預(yù)繳。其中對于繳稅困難的，可以按照上一年度應(yīng)納稅所得金額的四分之一，如果預(yù)繳方法確定，那么則無法進行隨意修改，納稅人可以對高新技術(shù)企業(yè)的利潤實際情況進行預(yù)測，如果預(yù)測今年的效益要優(yōu)于去年，那么可以按照去年所得額的比例進行繳納。

四、結(jié)束語

自我國社會經(jīng)濟得到快速發(fā)展以來，企業(yè)逐漸成為了推動社會經(jīng)濟的關(guān)鍵因素，而高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中與普通企業(yè)呈現(xiàn)出區(qū)別與不同，對構(gòu)建和諧社會、穩(wěn)定社會、繁榮社會做出重大貢獻。其中，高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃是關(guān)系到自身發(fā)展的關(guān)鍵因素，是實現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的基礎(chǔ)載體，但是由于受到諸多因素的影響，高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中會呈現(xiàn)出諸多弊端，針對于此，筆者結(jié)合對高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的理解與認識，從稅務(wù)環(huán)節(jié)出發(fā)，對稅務(wù)籌劃中的弊端與不足進行探究，提出六點建議，實現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)濟利益的有效化與最大化。

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