試析營(yíng)改增對(duì)旅游行業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施

上海鐵路國(guó)際旅游（集團(tuán)）有限公司 楊光紅

一、旅游業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)和營(yíng)改增的關(guān)系

在梳理了國(guó)家“營(yíng)改增”相關(guān)政策規(guī)范的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)對(duì)于旅游業(yè)來(lái)說(shuō)，要想在實(shí)施營(yíng)改增后獲得更快更好的發(fā)展和進(jìn)步，就必須細(xì)致的分析旅游業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、成本要素、業(yè)務(wù)流程，同時(shí)結(jié)合增值稅的作用機(jī)理，充分的掌握旅游業(yè)行業(yè)特點(diǎn)和營(yíng)改增相關(guān)的關(guān)系，以減少旅游業(yè)不必要的風(fēng)險(xiǎn)和損失，實(shí)現(xiàn)旅游業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和進(jìn)步。通過(guò)相關(guān)的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，旅游業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)和營(yíng)改增的作用機(jī)理所產(chǎn)生的關(guān)系主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)來(lái)看

旅游業(yè)屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)資料顯示，其勞動(dòng)力成本約占旅游業(yè)總成本的40%左右，而像我們鐵旅集團(tuán)這樣的國(guó)有旅游企業(yè)，占比更是高達(dá)50%以上。而按營(yíng)改增相關(guān)的政策法規(guī)規(guī)定，營(yíng)改增并未針對(duì)勞動(dòng)密集型的服務(wù)業(yè)納入諸如勞動(dòng)力成本等新的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)。這樣，旅游業(yè)營(yíng)改增的減稅預(yù)期可能不如其他行業(yè)。

(二)從分類標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看

根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)制度是否健全與營(yíng)業(yè)額有無(wú)達(dá)到500萬(wàn)元，應(yīng)該說(shuō)是劃分小規(guī)模還是一般納稅人的基本標(biāo)準(zhǔn)。所以據(jù)此，目前大多數(shù)旅游行業(yè)都會(huì)歸屬到小規(guī)模序列。而按增值稅相關(guān)規(guī)定小規(guī)模是不能實(shí)行抵扣的，所以說(shuō)，小規(guī)模雖然稅率只有3%，但與當(dāng)前旅游行業(yè)營(yíng)業(yè)稅差額征收實(shí)際征收率不足1%相比，稅負(fù)要增加2倍以上。

(三)從服務(wù)對(duì)象來(lái)看

旅游業(yè)接受服務(wù)或被服務(wù)者大多以“個(gè)體”為主，像這樣的情況是不能開(kāi)具或出具增值稅專用發(fā)票的，所以也就無(wú)法進(jìn)行進(jìn)、銷項(xiàng)的抵扣，也就無(wú)法分享稅制改革帶來(lái)的紅利。

二、營(yíng)改增對(duì)旅游業(yè)的影響

(一)有利影響

其一，從政府的角度來(lái)說(shuō)，增值稅以票管稅和憑票扣稅的征管理念，使得增值稅明顯能比營(yíng)業(yè)稅實(shí)現(xiàn)更好的監(jiān)管，這樣國(guó)家應(yīng)收稅收能得以保證，從而旅行社間稅負(fù)公平問(wèn)題也將迎刃而解。

其二，隨著監(jiān)管力度的不斷增強(qiáng)，旅行社將會(huì)高度重視對(duì)發(fā)票的一對(duì)一管理，原過(guò)低稅負(fù)相應(yīng)地提高，不規(guī)范旅行社將逐漸被洗盤淘汰，行業(yè)風(fēng)氣將煥然一新，許多旅行社將被倒逼進(jìn)行模式優(yōu)化與轉(zhuǎn)型，因門檻設(shè)置過(guò)低造成的旅游業(yè)過(guò)度發(fā)展的現(xiàn)象將得到抑制，經(jīng)過(guò)短暫陣痛后的旅行社將會(huì)更加強(qiáng)大，這必將進(jìn)一步促進(jìn)旅游業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。

其三，旅游服務(wù)的綜合性，會(huì)涉及到很多的領(lǐng)域和部門，營(yíng)改增的實(shí)施將促使旅游業(yè)中很多商業(yè)項(xiàng)目都會(huì)按照營(yíng)改增相關(guān)的制度規(guī)范進(jìn)行抵扣，使第三產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域內(nèi)營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅問(wèn)題從制度根源上得以更為廣泛地解決，從而有利于為拓展第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部分工空間營(yíng)造良好的制度環(huán)境。

(二)不利影響

營(yíng)改增在旅游業(yè)實(shí)施后在給其帶來(lái)一定的積極影響的同時(shí)還會(huì)對(duì)其產(chǎn)生一定的不利影響，通過(guò)相關(guān)的調(diào)查研究和類比分析發(fā)現(xiàn)，營(yíng)改增給旅游業(yè)帶來(lái)的不利影響將主要體現(xiàn)在流轉(zhuǎn)稅負(fù)增加上面。

一般而言，增值稅作為一種間接稅，其納稅人是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，而真正的負(fù)稅人是消費(fèi)者。營(yíng)改增后，旅行社稅負(fù)增加情況一般會(huì)遵循以下規(guī)律：

以本集團(tuán)公司某下屬三級(jí)分公司為例，年?duì)I業(yè)額300萬(wàn)元，毛利率13%左右，亦即成本在260萬(wàn)元左右，在營(yíng)業(yè)稅條件下，年交營(yíng)業(yè)稅金稅額（附加忽略不計(jì)）大約在2萬(wàn)元左右，營(yíng)改增后：

若核定為小規(guī)模納稅人，則稅率為3%，不能抵扣，全年應(yīng)交增值稅為8.7萬(wàn)元，要高出目前2萬(wàn)元水平3.35倍。所以，前面已說(shuō)到，小規(guī)模雖然稅率只有3%，但與當(dāng)前旅游行業(yè)營(yíng)業(yè)稅差額征收實(shí)際征收率不足1%相比，稅負(fù)要增加2倍以上；

若核定為一般納稅人，則進(jìn)、銷項(xiàng)稅可以抵扣，若抵扣成本比例與營(yíng)業(yè)稅情況下能做到完全一樣，則本案稅負(fù)增加在15%左右。當(dāng)然在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中還會(huì)有發(fā)票不齊全或不能扣稅的因素存在，則進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額度會(huì)減少，稅負(fù)還會(huì)增加。

此外，對(duì)所得稅以及對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)也會(huì)帶來(lái)影響：在不考慮其他費(fèi)用要素的前提下，則：一、營(yíng)改增前，此分公司利潤(rùn)為38萬(wàn)元，應(yīng)交所得稅按25%計(jì)為9.5萬(wàn)元，凈利潤(rùn)為28.5萬(wàn)元；二、小規(guī)模納稅人下，此分公司收入減少為291萬(wàn)元，利潤(rùn)為31萬(wàn)元，應(yīng)交所得稅為7.75萬(wàn)元，凈利潤(rùn)為23.25萬(wàn)元。

由此可以看出，在“營(yíng)改增”實(shí)施之前，納稅人繳納的營(yíng)業(yè)稅可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除，而在“營(yíng)改增”實(shí)施之后，一方面應(yīng)交增值稅不能在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除，理論上會(huì)使利潤(rùn)總額虛增，但另一方面，增值稅是價(jià)外稅，并不能作為收入確認(rèn)，這樣又會(huì)使利潤(rùn)總額減少，所以兩相抵銷后的結(jié)果是營(yíng)改增后所得稅與企業(yè)凈利潤(rùn)都相比有所減少，但凈利潤(rùn)減幅更大。當(dāng)然，以上假設(shè)并未考量企業(yè)的綜合情況，僅是簡(jiǎn)單前提下的一個(gè)初步分析比較。

三、旅游業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的措施

(一)加強(qiáng)與政府的溝通爭(zhēng)取政策支持

近年來(lái)，政府部門對(duì)旅行社行業(yè)的支持對(duì)旅游業(yè)發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用，“營(yíng)改增”之后,旅行社稅負(fù)增加的概率很大,政府部門如能及時(shí)出臺(tái)相關(guān)政策給予支持,將更有利于旅行社實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”后的平穩(wěn)過(guò)渡。如對(duì)不符合增值稅抵扣入賬發(fā)票實(shí)行理解處理問(wèn)題；如預(yù)開(kāi)發(fā)票實(shí)行延期納稅問(wèn)題；如對(duì)過(guò)渡時(shí)期稅負(fù)增加實(shí)行稅收補(bǔ)貼或返還問(wèn)題等，只有做到穩(wěn)步推進(jìn)、循序漸進(jìn),才能避免短期內(nèi)對(duì)旅行社產(chǎn)生的劇烈影響。

(二)加強(qiáng)納稅籌劃規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)

稅法的標(biāo)準(zhǔn)化與企業(yè)的個(gè)性化特質(zhì)，使得納稅籌劃成為可能。為避免“營(yíng)改增”帶來(lái)的負(fù)面影響,旅行社也可以通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先安排，如在收入總額中扣除沒(méi)有利潤(rùn)的代收代付款項(xiàng)，通過(guò)減少收入總額的方式達(dá)到節(jié)稅目的；如通過(guò)將人力資源、交通運(yùn)輸?shù)臉I(yè)務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行外包等方式來(lái)使旅游業(yè)獲得更多的抵扣有效憑證，使旅游業(yè)有更多的項(xiàng)目進(jìn)行合理的抵稅，進(jìn)而有效的減少稅務(wù)支出；再如通過(guò)優(yōu)化旅游業(yè)的內(nèi)部流程，使旅游業(yè)有更多的項(xiàng)目進(jìn)行合理的抵稅，或通過(guò)內(nèi)部規(guī)劃進(jìn)行稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁，從而有效的降低旅游業(yè)的稅負(fù)水平，在減輕旅游業(yè)稅負(fù)壓力的基礎(chǔ)上使其獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

(三)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)工作人員的培訓(xùn)力度

加強(qiáng)對(duì)相關(guān)工作人員的培訓(xùn)力度是減少旅游業(yè)實(shí)施營(yíng)改增后產(chǎn)生不必要風(fēng)險(xiǎn)和壓力的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，這就要求旅行社應(yīng)認(rèn)真研究和學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”相關(guān)政策文件,首先是財(cái)務(wù)部門要不斷的提高自身的核算水平和專業(yè)知識(shí)，要研究、改進(jìn)目前基于營(yíng)業(yè)稅設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)和稅務(wù)管理流程，避免因提前開(kāi)票等行為所帶來(lái)的稅負(fù)增加；其次，各業(yè)務(wù)相關(guān)人員要了解、掌握營(yíng)改增所帶來(lái)的本質(zhì)變化，在對(duì)外報(bào)價(jià)、選擇供應(yīng)商、支付團(tuán)款取得發(fā)票各環(huán)節(jié)做到合理、合規(guī)、高效，從根本上提高旅游業(yè)對(duì)營(yíng)改增政策的適應(yīng)能力。

(四)增加旅游業(yè)相關(guān)部門的溝通和交流的力度

就旅游業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)來(lái)看，涉及的部門比較多，而且會(huì)關(guān)系到很多部門的切身利益，所以“營(yíng)改增”實(shí)施后,處于產(chǎn)業(yè)鏈中間環(huán)節(jié)的旅行社,應(yīng)積極協(xié)調(diào)各外部利益相關(guān)者之間的關(guān)系，如在購(gòu)買上游供應(yīng)商的產(chǎn)品和服務(wù)時(shí),應(yīng)要求供應(yīng)商及時(shí)提供增值稅專用發(fā)票；如在營(yíng)改增之后稅負(fù)有所增加,還應(yīng)嘗試與客戶談判,提高相關(guān)旅游產(chǎn)品的價(jià)格等等，要通過(guò)加強(qiáng)與旅游業(yè)相關(guān)部門和其他部門的溝通和交流，以減少企業(yè)稅務(wù)的不必要風(fēng)險(xiǎn)和損失。

四、結(jié)束語(yǔ)

旅游業(yè)征收增值稅在全球都是一個(gè)難題，有專家指出：營(yíng)改增的重要意義在于引入增值稅的抵扣機(jī)制，減少整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的重復(fù)征稅，從而促進(jìn)營(yíng)改增行業(yè)上下游之間的良性互動(dòng)和循環(huán)發(fā)展。所以財(cái)稅體制改革不是為了解一時(shí)之弊，有陣痛是免不了的，關(guān)鍵在于我們要著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)機(jī)制的系統(tǒng)性重構(gòu)，要加快企業(yè)在業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式、財(cái)務(wù)體系等方面的轉(zhuǎn)型；在于根據(jù)現(xiàn)行旅游業(yè)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)，充分的掌握營(yíng)改增相關(guān)的制度規(guī)范和其最新的進(jìn)展提出相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施。只有這樣才能促進(jìn)旅游業(yè)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)旅游業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)，實(shí)現(xiàn)旅游業(yè)更好更快的發(fā)展，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展作出更大的貢獻(xiàn)。

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