淺議事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)

鎮(zhèn)江高等職業(yè)技術(shù)學(xué)校 張晉燕

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境重要性

事業(yè)單位作為國(guó)家政策的直接貫徹者和執(zhí)行者，其收入基本來源于財(cái)政資金。如何使用好財(cái)政資金，使其充分發(fā)揮公共服務(wù)效應(yīng)，是單位負(fù)責(zé)人必須要慎重考慮的。事業(yè)單位內(nèi)部控制制度主要由內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息及溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素組成。其中內(nèi)部控制環(huán)境是整個(gè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是其他一切要素的核心，是對(duì)建立、實(shí)施、加強(qiáng)或削弱內(nèi)部控制的各種因素的總稱。

事業(yè)單位與企業(yè)不同，它只對(duì)政府和上級(jí)部門負(fù)責(zé)。這就要求它必須要營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，避免運(yùn)營(yíng)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性合法性和完整性。作為事業(yè)單位的管理層應(yīng)該從根本上認(rèn)識(shí)到控制環(huán)境的重要性。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀

事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境包括組織結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分工、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、人力資源政策、企業(yè)文化等。內(nèi)部控制環(huán)境存在問題，會(huì)影響單位的辦事效率，對(duì)資金的利用不能做到合理化配置，從而加大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，造成國(guó)有資產(chǎn)浪費(fèi)，違法違規(guī)事項(xiàng)時(shí)有發(fā)生。具體表現(xiàn)在以下幾方面。

(一)組織結(jié)構(gòu)缺乏科學(xué)性

事業(yè)單位屬于財(cái)政預(yù)算單位，基本上沒有成本核算和稅金繳納的業(yè)務(wù)。因經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對(duì)簡(jiǎn)單，因此單位組織結(jié)構(gòu)跟不上整個(gè)社會(huì)大形勢(shì)的發(fā)展步伐，缺乏有效的治理機(jī)制。單位管理層往往只受一人或幾個(gè)人支配，關(guān)注點(diǎn)更多放在單位的持續(xù)發(fā)展和政績(jī)表現(xiàn)上，對(duì)單位內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)只限于表面和局部，缺少必要的重視，重發(fā)展輕管理。單位行政領(lǐng)導(dǎo)具有單位財(cái)務(wù)資金的審批權(quán)，權(quán)力過于集中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的授權(quán)機(jī)制使會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督權(quán)力無法得到真正發(fā)揮，還存在職能重疊，與業(yè)務(wù)控制脫節(jié)的現(xiàn)象。

(二)機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分工不明確

事業(yè)單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置較簡(jiǎn)單，在人員安排上為節(jié)約用人成本一人分管不同的工作，忽視了不相容崗位分離原則，沒有按“各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約”的要求進(jìn)行分工，容易出現(xiàn)貪腐舞弊的現(xiàn)象。

(三)內(nèi)部審計(jì)流于形式化

內(nèi)部審計(jì)部門缺少獨(dú)立性，甚至有的事業(yè)單位沒有專門的內(nèi)審部門，財(cái)務(wù)人員兼內(nèi)審職責(zé)，經(jīng)常處于“自己審自己”的模式。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制設(shè)置不合理，流于形式。內(nèi)審人員素質(zhì)不高，缺少必要的職業(yè)道德。不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位管理過程中存在的漏洞，加大了管理風(fēng)險(xiǎn)。

(四)人力資源政策模糊

事業(yè)單位雖然已實(shí)行績(jī)效考核，但考核過程缺乏科學(xué)性，獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效分配不公開透明，摻雜很多人為因素，任人唯親，嚴(yán)重影響員工的工作積極性，失去了績(jī)效激勵(lì)的意義。

(五)單位文化缺少特色

事業(yè)單位對(duì)文化建設(shè)重視不夠。沒有長(zhǎng)遠(yuǎn)打算，只注重眼前利益。有的單位既沒有制定相關(guān)的文化建設(shè)規(guī)劃，又沒有配備專門的部門和人員。而有的單位雖然有文化建設(shè)，但形式單一，內(nèi)容粗糙，流于表面，沒有真正讓員工參與到文化建設(shè)中，沒有形成單位的特色文化。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境的改進(jìn)措施

(一)完善組織架構(gòu)

事業(yè)單位內(nèi)部控制體系如同一張網(wǎng)，任何業(yè)務(wù)或事項(xiàng)均是網(wǎng)上之結(jié)，任何部門或個(gè)人不能游離于內(nèi)部控制體系之外。單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到在現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下內(nèi)部控制環(huán)境的重要性，根據(jù)單位的實(shí)際情況不斷完善內(nèi)部控制制度。首先提高管理層對(duì)內(nèi)部控制的理論素養(yǎng)，真正樹立單位負(fù)責(zé)人為財(cái)務(wù)工作和內(nèi)部控制建設(shè)第一主體的意識(shí)。加強(qiáng)管理層的相關(guān)培訓(xùn)，提高管理水平和職業(yè)素養(yǎng)，引起思想上的重視，全面深入理解內(nèi)部控制的涵義，起到模范和表率作用，這樣才能使單位從上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制制度，推動(dòng)內(nèi)部控制的健康有序地發(fā)展。其次，把內(nèi)部控制制度執(zhí)行的好壞作為管理層政績(jī)考核的重要部分。使內(nèi)部控制真正成為單位運(yùn)行的常態(tài)工作。通過管理層以身作則，營(yíng)造出健康良好的內(nèi)部環(huán)境，影響和帶動(dòng)單位其他工作人員端正思想、正確判斷和積極工作，注重職業(yè)操守。

(二)合理設(shè)置機(jī)構(gòu)

事業(yè)單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置要充分體現(xiàn)不相容職務(wù)相分離的原則，合理配置工作崗位，規(guī)范管理流程，明確各機(jī)構(gòu)的責(zé)任權(quán)利，保證關(guān)鍵崗位的制衡性，形成責(zé)權(quán)一致、互相制約、互相協(xié)調(diào)的工作機(jī)制，避免人浮于事、職能缺失。確保在做重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策時(shí)領(lǐng)導(dǎo)層實(shí)行集體審議聯(lián)簽制。定期實(shí)行輪崗制度，明確輪崗范圍和方式，全面提高員工素質(zhì)。

(三)保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制中的一項(xiàng)重要工作。內(nèi)部審計(jì)的作用是對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)找出差距，查明問題提出措施，維護(hù)內(nèi)部控制的運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部控制的一部分，因此保證內(nèi)審人員的獨(dú)立性尤其重要。一方面，單位要設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。單位領(lǐng)導(dǎo)重視和推動(dòng)是內(nèi)審獨(dú)立的有力保障。內(nèi)部控制是一個(gè)復(fù)雜的體系，需要各個(gè)部門相互協(xié)調(diào)、通力合作。單位要賦予內(nèi)部審計(jì)部門適當(dāng)?shù)臋?quán)力確保其獨(dú)立履行審計(jì)職責(zé)，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)與管理層溝通，有對(duì)異常情況進(jìn)行追查和提出處理建議的權(quán)力。另一方面，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高專業(yè)技術(shù)水平，提升職業(yè)道德素養(yǎng)，增強(qiáng)責(zé)任感和使命感。通過檢查財(cái)務(wù)資料的真實(shí)完整性和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)部控制制度有效性，及時(shí)反饋，促使管理層適時(shí)改進(jìn)。

(四)塑造健康向上單位文化

學(xué)校有校訓(xùn)，工廠有廠規(guī)。單位文化是一種滲透于內(nèi)部控制中的精神狀態(tài)的文化，它是無形的，是不斷發(fā)展的。一個(gè)健康的單位文化的形成，首先需要單位領(lǐng)導(dǎo)高度重視，因?yàn)閱挝活I(lǐng)導(dǎo)是單位文化的倡議者和締造者，他的行為準(zhǔn)則和處事方法直接影響著員工的價(jià)值觀。因此單位管理層應(yīng)自上而下樹立積極的文化意識(shí)，構(gòu)建奮發(fā)向上的單位精神，發(fā)揮自身的模范作用，營(yíng)造腳踏實(shí)地積極向上的文化氛圍。其次，加強(qiáng)單位文化建設(shè)還需要有員工的自主創(chuàng)新意識(shí)。事業(yè)單位應(yīng)急員工所急，想員工所想，讓員工在工作中有歸屬感和成就感，充分調(diào)動(dòng)他們的主動(dòng)性和創(chuàng)造意識(shí)，將“人治”與“法治”相結(jié)合，全員參與，共同管理。增強(qiáng)單位凝聚力，實(shí)現(xiàn)個(gè)人價(jià)值最大化。再次，單位文化要符合自身發(fā)展的特點(diǎn)，要凸顯單位的文化特色，離不開文化建設(shè)長(zhǎng)期目標(biāo)的制定和相應(yīng)的機(jī)構(gòu)、人員配置。有專門工作人員的協(xié)調(diào)安排，組織宣傳，積極開展各項(xiàng)文體活動(dòng)，將單位文化建設(shè)融入進(jìn)員工日常培訓(xùn)、競(jìng)賽和社會(huì)活動(dòng)等，使整個(gè)單位在無形的文化熏陶下為社會(huì)做更大的貢獻(xiàn)。

四、結(jié)束語

總而言之，如果沒有一個(gè)好的內(nèi)部環(huán)境，就不能實(shí)現(xiàn)單位的發(fā)展目標(biāo)。事業(yè)單位處于高速發(fā)展的社會(huì)大環(huán)境中，必須重視內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，努力創(chuàng)造一個(gè)適應(yīng)內(nèi)部控制實(shí)施與發(fā)展的環(huán)境，促進(jìn)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。