論如何處理存貨中在產(chǎn)品的正常損耗

山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 孟德富

一、在產(chǎn)品正常損耗或者盤虧的會(huì)計(jì)處理

首先根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第一號(hào)存貨第二章（確認(rèn)）第三條中所講，“存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等?！闭f明在產(chǎn)品屬于存貨。再根據(jù)第三章（計(jì)量）第二十一條中規(guī)定“存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。”所以由以上內(nèi)容我們可以得知《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定在產(chǎn)品發(fā)生盤虧損失時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)將其損失計(jì)入管理費(fèi)用。

根據(jù)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》（試行）第三章第二十二條規(guī)定，“制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。”同時(shí)制造業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品發(fā)生的正常損耗屬于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的間接費(fèi)用。所以從以上內(nèi)容我們可以得知《企業(yè)成本核算制度》規(guī)定在產(chǎn)品發(fā)生盤虧損失時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)將其發(fā)生的損失計(jì)入制造費(fèi)用。

根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十五條規(guī)定“盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出?！痹诋a(chǎn)品屬于存貨，所以我們可以說在產(chǎn)品發(fā)生盤虧損失時(shí)，根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，我們應(yīng)當(dāng)將其損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

那么面對(duì)這幾種對(duì)于存貨盤虧損毀的不同的會(huì)計(jì)處理方法，在實(shí)際生活中，我們究竟應(yīng)當(dāng)如何選擇呢？

就我個(gè)人而言，在產(chǎn)品盤虧損失應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。

第一，從相關(guān)的定義出發(fā)。首先從成本與費(fèi)用的定義出發(fā)，成本是指生產(chǎn)某種產(chǎn)品或做成某件事的代價(jià)。費(fèi)用是指企業(yè)為了取得當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入而對(duì)所控制或擁有的資產(chǎn)的耗費(fèi)；接著我們通過對(duì)管理費(fèi)用與制造費(fèi)用的定義進(jìn)行比較后發(fā)現(xiàn)，存貨盤點(diǎn)一般在月末，即在盤點(diǎn)過程中產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)已經(jīng)結(jié)束，而制造費(fèi)用核算的是生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的費(fèi)用，所以我們不應(yīng)將所發(fā)生的生產(chǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)結(jié)束的損耗計(jì)入制造費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)將其做為期間費(fèi)用處理。

第二，按照會(huì)計(jì)的重要性原則，就我個(gè)人而言，企業(yè)的在產(chǎn)品定額內(nèi)的正常損耗相對(duì)于產(chǎn)品生產(chǎn)中所占的比例相對(duì)很小。將其放入制造費(fèi)用核算，如果產(chǎn)品品種較多，會(huì)很大的增加工作量。而如果將其放入管理費(fèi)用卻會(huì)使工作得到大大的簡(jiǎn)化。

第三，便于加強(qiáng)企業(yè)的管理。如果我們將在產(chǎn)品定額內(nèi)的損耗計(jì)入管理費(fèi)用，在在產(chǎn)品發(fā)生損失時(shí)，我們對(duì)相應(yīng)的責(zé)任人進(jìn)行相應(yīng)的提醒或者處罰，從而降低正常損耗率，降低產(chǎn)品成本，這樣在將損失的責(zé)任劃清后，責(zé)任明確到人。進(jìn)而達(dá)到一個(gè)更好的管理水平。

所以關(guān)于在產(chǎn)品的損耗應(yīng)當(dāng)做如下的會(huì)計(jì)賬戶處理：

當(dāng)在生產(chǎn)過程中發(fā)生了正常損耗，同時(shí)沒有超過企業(yè)設(shè)置的定額限度，應(yīng)將其損毀計(jì)入管理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶；當(dāng)發(fā)生了自然災(zāi)害等非人為情況時(shí)，在產(chǎn)品發(fā)生了損毀，則可以向保險(xiǎn)公司進(jìn)行索賠。將其索賠所得計(jì)入其他應(yīng)收款。借記“其他應(yīng)收款”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，接著再把損失的金額減去索賠金額后所得的凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；當(dāng)是由于一些人為的原因例如看管的人偷竊或者不當(dāng)看管導(dǎo)致了損失，則計(jì)入其他應(yīng)收款，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。

其相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)如下所示

(1)發(fā)生盤虧損毀時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：基本生產(chǎn)成本

(2)批準(zhǔn)后處理

借：管理費(fèi)用（正常損耗）

其他應(yīng)收款（賠償）

營(yíng)業(yè)外支出（凈損失）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

而工作中例如：生產(chǎn)過程使需要含有水分或者粉料的原材料，因?yàn)轭I(lǐng)用過程中避免不了會(huì)點(diǎn)寫在地上等情況，所以一般在月末盤點(diǎn)時(shí)會(huì)出現(xiàn)盤虧等情況，所以一般月末盤點(diǎn)時(shí)會(huì)出現(xiàn)盤盤盈虧的現(xiàn)象。這樣會(huì)把盤盈虧的記在制造費(fèi)用—物料損耗中。當(dāng)然以上這個(gè)盤盈虧等現(xiàn)象是公司規(guī)定的合理范圍才記在制造費(fèi)用—物料損耗，如果盤查出現(xiàn)太大的差異的話是要查明原因的。

二、如何正確的理解和區(qū)分存貨損失屬于正常損耗

如果所發(fā)生的毀損并不是在生產(chǎn)過程中發(fā)生的，而是商品在運(yùn)輸。儲(chǔ)存的過程中由于非人為的原因?qū)е碌钠茡p，或者是政策改變了，一些原材料、商品由于不達(dá)標(biāo)或者其他的原因必須報(bào)廢所產(chǎn)生的損耗，是不是也應(yīng)當(dāng)將其視為“正常損耗”？面對(duì)不同的情況，我們應(yīng)當(dāng)如何正確區(qū)分從而做出正確的會(huì)計(jì)處理？

2009年，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知，從其中的第五條規(guī)定我們可以得知，企業(yè)在實(shí)際工作過程中，按照稅務(wù)管理方式可以將發(fā)生的存貨損失分為倆種。一種是需要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除，另一種是企業(yè)可以自行計(jì)算扣除。

企業(yè)自行計(jì)算扣除的存貨損失的幾種情況：

(1)正常情況下，企業(yè)在銷售、變賣固定資產(chǎn)和存貨等過程中所發(fā)生的資產(chǎn)損失；

(2)企業(yè)的存貨發(fā)生了損耗，但是是屬于正常的損耗；

(3)固定資產(chǎn)在使用過程中是達(dá)到或者超過了使用年限，同時(shí)在接下來的報(bào)廢清理的損失是正常的；

(4)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在使用的過程中到了到了使用壽命，同時(shí)在接下來的死亡是正常死亡；

(5)企業(yè)依法通過證券交易等場(chǎng)所買賣債券股票等產(chǎn)品發(fā)生了的損失；

(6)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的發(fā)生其他資產(chǎn)損失的特殊情況；

不包括在上述六種情況中發(fā)生的資產(chǎn)損失，屬于經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失的情況。

[1]呂麗潔.淺析《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的差異》,2014年

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