深化電網(wǎng)企業(yè)預算管理的思考

●江蘇省電力公司 潘明喜 高正良 嚴家友

深化電網(wǎng)企業(yè)預算管理的思考

●江蘇省電力公司 潘明喜 高正良 嚴家友

目前電網(wǎng)企業(yè)預算管理體系已較為完善和健全，但在內(nèi)外部環(huán)境變化的背景下仍需要不斷提升。本文結合當前電力體制改革等趨勢分析了電網(wǎng)企業(yè)預算管理的現(xiàn)狀和亟須改進之處，介紹了預算管理的人性理論和戰(zhàn)略預算、零基預算、作業(yè)預算等若干主要的預算管理模式，并基于企業(yè)預算管理的實際，對其可行性和適用性進行說明，進而提出了電網(wǎng)企業(yè)預算管理提升與深化的若干思考。

預算管理 電網(wǎng)企業(yè) 人性理論 預算管理模式 提升優(yōu)化

引言

企業(yè)的經(jīng)營管理，實際上永遠是理論可能和現(xiàn)實約束的最優(yōu)或最大交集。以預算管理為例，這一議題在理論層面已經(jīng)十分完善，形成了眾多成熟的方法、工具、體系和先進的運作模式，是標準組件或通用方法，可供企業(yè)進行選擇和借鑒；但與此同時，各個企業(yè)的實際情況又千差萬別，所要遵守的規(guī)則和解決的問題不盡相同，是個性需求與差異所在。如何實現(xiàn)兩者的平衡、有效結合和順暢運作，是一個企業(yè)預算管理水平的真正體現(xiàn)。

電網(wǎng)企業(yè)實施預算管理多年，早已形成了完善的全面預算管理體系，當前預算管理工作的重心不再是宏大的基礎管理建設、簡單套用別人的最佳實踐，而是需要切實結合自身實際進行精耕細作，不斷創(chuàng)新應用一切先進成果，形成能夠真正提升自身管理水平和經(jīng)濟效益的個性化預算管理舉措，使其成為企業(yè)核心競爭力的一部分。

為了實現(xiàn)這樣的目標，便需要首先對預算管理的已有理論和成果進行全面分析與梳理，進而深入研究其應用于本企業(yè)的可行性和可能形式，并切實進行應用層面的改造和嘗試。

一、電網(wǎng)企業(yè)預算管理面臨的挑戰(zhàn)

電網(wǎng)企業(yè)是典型的成熟行業(yè)，預算管理體系早已較為完善和成熟，而隨著企業(yè)整體集中化、標準化、統(tǒng)一化管理模式的推行，財務領域也實現(xiàn)了集約化管理。財務集約化要求強化細化預算管控能力，有效促進公司戰(zhàn)略落實和經(jīng)營目標的實現(xiàn)。但隨著電網(wǎng)行業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境的變化，其預算管理也面臨著一些新的挑戰(zhàn)：

一是信息化和網(wǎng)絡化的日益普及，為電力行業(yè)管理開拓了新的更加有效實現(xiàn)其固有使命的空間，在全新的計算機平臺上，如何實現(xiàn)預算管理的目標，顯然要求現(xiàn)有預算管理必須作出新的探索實踐。

二是預算執(zhí)行結果評價缺乏高效可行的方法和手段。電網(wǎng)企業(yè)很多關鍵業(yè)績指標無法簡單分解并落實到每一個部門和人員，目前較多關注靜態(tài)的財務指標和資源配置過程。

漸行漸近的電力體制改革對預算管理提出了新的要求，如何促使企業(yè)更加有效地履行起積極的社會責任，并在國計民生中發(fā)揮基礎性作用，贏得社會各方對電力行業(yè)的滿意和尊重，需要通過預算管理落到電力企業(yè)各層次、領域和環(huán)節(jié)，現(xiàn)有預算管理的運行機制，有必要繼續(xù)探索提高。

二、預算管理相關理論和實踐的回顧、分析及對電網(wǎng)企業(yè)的適用性分析

（一）預算管理的理論基礎的發(fā)展：人性理論。在信息技術和知識經(jīng)濟的影響下，企業(yè)更多圍繞“信息”展開競合。信息的生產(chǎn)、處理、使用等，本質(zhì)上是智力密集型勞動，高度依賴于人，因而，人成了最重要的資源。這一趨勢促使管理理念從科學管理、人際關系管理向人性化管理轉(zhuǎn)化，而人性化管理的M理論，為人性化的預算管理提供了理論基礎。

M理論對人性有4個基本的假設，分別是本性假設、習慣假設、習俗和文化假設以及創(chuàng)新假設。對應這4個假設，M理論認為人性化管理的要點包括4個方面：尊重人的本性并順勢引導；塑造良好的行為習慣提高管理效能；營造良好的企業(yè)文化規(guī)范個體行為；發(fā)掘員工的創(chuàng)造潛力推動企業(yè)發(fā)展。其中的核心要點在于強調(diào)對人性的重視，激發(fā)員工的積極性并在實際工作中彼此了解、理解和諒解，做到“己所不欲，勿施于人”，才能將心比心、設身處地。

預算管理中，人首先是預算管理的主體；其次，人作為資源和能力的復合體，是預算管理的對象。在這兩種定位上，對人性的把握和管理是基礎和前提。只有充分尊重人性、引導人性，才能在預算管理過程中最大化激發(fā)人的潛能、自覺性和創(chuàng)造力，使預算管理真正發(fā)揮其應有的作用。

從預算管理的內(nèi)核和影響來看，其是協(xié)調(diào)利益關系的形式，整個過程依賴于員工的執(zhí)行，而管控和處理的對象也是人們的行為，因此，其實質(zhì)上是對人與人之間的關系，尤其是利益關系的協(xié)調(diào)。

（二）預算管理主要模式的發(fā)展及經(jīng)驗教訓。預算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。在經(jīng)營管理中，預算管理可以融合眾多管理要素和要求，發(fā)揮價值整合的作用，考察企業(yè)的財務與業(yè)務過程的效率和效果，這是預算管理的目標，為預算管理的優(yōu)化提供了路徑。20世紀70-80年代之后，隨著世界經(jīng)濟的變化，傳統(tǒng)預算管理模式無法滿足對企業(yè)的全面衡量和考核，預算管理新理論得以迅速發(fā)展。本文僅對其中的主要理論和實踐模式進行分析。

戰(zhàn)略導向的預算管理是最值得和最需要全面借鑒的預算管理模式。一是，從財務職能提升和轉(zhuǎn)型的角度來看，綜合分析和決策支持必然成為其未來的主要工作內(nèi)容和自身定位。二是，從具體操作和時間來看，戰(zhàn)略預算是對資本預算考慮多樣化“非財務效益”思想的貫徹落實。三是，戰(zhàn)略導向預算是評價預算績效的重要途徑。預算績效管理的核心環(huán)節(jié)是通過最后的評價實現(xiàn)閉環(huán)和反饋，促進持續(xù)優(yōu)化。而評價過程中的目標確定、指標選擇等，必然以戰(zhàn)略為導向。

零基預算被引入到美國財政年度預算中，采用自下而上的方式來分配資源。但是零基預算沒有得到有效實施，一個重要原因是過于強調(diào)理性原則，對管理的要求很高，需要處理的數(shù)據(jù)量太大，超出了當時美國實際預算管理承受能力，使得許多本來很好的設想得不到有效的落實。此外，零基預算忽視了中長期規(guī)劃工作，使預算往往不利于中長期計劃和規(guī)劃項目的考慮。

超越預算中比較重要的一點，是 “相關的事后業(yè)績契約”。超越預算理論為避免傳統(tǒng)的年度業(yè)績陷阱，提出了用相關的事后業(yè)績契約的業(yè)績評價體系來取代現(xiàn)有的以刻板的年度預算為基礎的業(yè)績評價方法。其中涉及到標桿法、平衡計分卡、流程優(yōu)化以及戰(zhàn)略理念的應用等若干內(nèi)容。結合公司實際，由于電網(wǎng)投資的效益往往要多年才能充分發(fā)揮，因此，預算績效評價工作，不應局限于年度之內(nèi)完成，而應從跨年度的角度進行考察。如此，才可較為客觀全面地在長期內(nèi)考察投資效益。

作業(yè)預算管理，通過有效的作業(yè)預算對增值的作業(yè)鏈和流程進行計劃和控制，這一過程符合當前精益化管理的要求。但是在具體的作業(yè)劃分和界定上，也要避免過于細致，以免像零基預算那樣陷入過于繁瑣的工作中去。

（三）對電網(wǎng)企業(yè)預算管理的啟示和可借鑒意義。首先，最根本的，預算管理的有效實施，必須建立在對人性進行分析的基礎上；以人為本，人本管理與預算管理有機融合，才是有效實施全面預算管理，實現(xiàn)預算目標的根本保證。這就意味著預算管理需要對人的行為進行管理，實現(xiàn)預算執(zhí)行和預算結果的評價。

其次，結合電網(wǎng)企業(yè)實際情況綜合分析以上幾種預算模式的可行性和適用范圍：

第一，正是因為戰(zhàn)略預算綜合性的特點，其作用充分發(fā)揮也對預算管理相關人員提出了較高的要求。若企業(yè)的預算管理人員僅僅將工作局限在財務管理范疇，或者僅僅關注預算的編制執(zhí)行而無法切實進行預算考核并落實責任，戰(zhàn)略預算通常也無法得到有效推行。在當前大力強調(diào)管理會計的背景下，戰(zhàn)略預算得到了越來越多的重視，成為管理會計體系中的重要組成部分，其推行和實施必然要以高素質(zhì)的預算管理隊伍作為基礎和前提。

第二，零基預算當年無法得到有效執(zhí)行是因為工作量太大、超出了一般組織預算系統(tǒng)的承受能力。但隨著信息技術的發(fā)展，尤其是以ERP為代表的業(yè)務財務一體化管理技術的發(fā)展，業(yè)務端的工作流可以直接轉(zhuǎn)化為財務端的價值管理活動，而預算本身也可以基于業(yè)務上的技術規(guī)程，在業(yè)務活動產(chǎn)生的時候迅速觸發(fā)，實現(xiàn)預算的自動編制，典型的便是電網(wǎng)企業(yè)在設備管理過程中推行狀態(tài)檢修，生產(chǎn)MIS等設備管理系統(tǒng)可以自動根據(jù)設備健康狀態(tài)生成檢修運維方案，該方案以工單形式生成后便直接編制完成了對應檢修項目的預算。因此，信息化的助力使零基預算有了實現(xiàn)的可能和基礎。

第三，超越預算的核心在于采用相關業(yè)績指標對以前年度預算實施的成效進行多方位評價，能夠較好彌補當前某些企業(yè)在預算過程中過于關注財務指標而忽視業(yè)務活動的偏見，解決預算人員過于關注各個單一年度內(nèi)預算完成情況而忽視多年或長期內(nèi)預算管理整體成效的問題，對具有公用事業(yè)性質(zhì)的電網(wǎng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。因此，電網(wǎng)企業(yè)可以充分借鑒超越預算思想，將預算管理與“一強三優(yōu)”對標體系、平衡計分卡體系等有機結合，形成更為科學合理的資源配置體系。電網(wǎng)企業(yè)推行對標管理和各項考核多年，在此方面已經(jīng)形成了良好的基礎，當前的重點是將各類指標體系、管理要求與預算管理進行整合。這一工作當前已在切實開展。

第四，作業(yè)預算的核心思想是作業(yè)消耗資源、業(yè)務消耗作業(yè)，真正實現(xiàn)業(yè)務增值性業(yè)務活動和資源耗用之間的關系，實現(xiàn)企業(yè)的價值創(chuàng)造目標。電網(wǎng)企業(yè)多年來嘗試作業(yè)預算，但在實際操作過程中，大量基本作業(yè)的識別、定義、資源消耗標準確定等前期工作，以及在實際業(yè)務開展過程中對應到具體作業(yè)等工作，都需要大量的工作量和人力支持，因此其推行較為緩慢。但正如前文分析的零基預算的執(zhí)行當前由于信息化的支持有了現(xiàn)實基礎，作業(yè)預算的實施也可以按照“設備狀態(tài)→業(yè)務計劃→預算安排”的路徑實現(xiàn)。

三、電網(wǎng)企業(yè)預算管理優(yōu)化的思考

綜上，電網(wǎng)企業(yè)預算管理的優(yōu)化主要應從以下幾個方面進行：

（一）推行人性化管理，洞悉預算管理中的人性因素及其影響，杜絕任性，激發(fā)潛能。預算管理“全員”的特征決定了其與人們的行為模式息息相關，因此，預算管理過程中，除了分析體制、管理模式等原因，還要“以人為本”，洞悉人性，發(fā)掘人的行為特點。以往的預算管理更多是將其視為機械的、固定的管理工具，忽視了預算整個體系和整個過程中活生生的人。比如，在某項任務剩余時間還較寬裕的情況下，人們習慣拖延，傾向于將任務趕在截止時點之前倉促完成，結果是工作成效無法得到有效提升。更普遍的情況是，工作任務越多、壓力越大，人們的拖延傾向越發(fā)明顯。當前公司各項管理要求和專業(yè)要求較高，工作任務較多，若人的因素得不到重視，預算執(zhí)行進度便難以保證。由此，便不難理解為何預算執(zhí)行過程中，每到期末都會有個別部門突擊完成。除了客觀因素（如物資配送不及時等），主觀上的拖延也是重要原因。

人性化理論要求在預算管理過程中，因勢利導和文化引導并行，順應人的本性和規(guī)范工作行為并用，激勵與考核并重，建成企業(yè)目標與員工利益共生共榮的和諧體系。

（二）融入績效管理的內(nèi)涵。預算管理從績效角度來看，不僅關注預算管理過程本身，更強調(diào)其結果和產(chǎn)出，過程績效和結果績效并重，實現(xiàn)閉環(huán)管理，是提升預算管理的重要創(chuàng)新方向和突破口。其中，預算的結果性績效，即經(jīng)濟性標準，關注預算的實質(zhì)有效性，即預算是否達到了預定的目標、取得了應有的效益，主要在預算的執(zhí)行和預算考評環(huán)節(jié)實現(xiàn)；預算的過程性績效，即合規(guī)性標準，關注預算的程序有效性，即預算是否按照國家法律法規(guī)和公司相關內(nèi)控制度規(guī)范合規(guī)高效執(zhí)行，主要在預算編制和預算調(diào)整環(huán)節(jié)實現(xiàn)。

在整個過程中，結合組織本身的業(yè)務特點，設定全面、系統(tǒng)的分析模型，形成預算分析和績效管理體系，是重中之重。管理工具和技術手段能否取得成效，核心在于依靠人的專業(yè)分析和職業(yè)判斷，唯有結合業(yè)務特色形成的分析模型，才能凝聚人們的智慧，切實起到洞察問題和提升管理的作用。

（三）依靠信息化提高預算管理的效率與準確性。信息化條件下，傳統(tǒng)機械性的匯總、制單、趨勢描繪等工作可以由計算機高效執(zhí)行，且差錯率低，可以大大提高預算管理的效率和準確性，進而為利益牽涉甚廣的績效管理提供客觀基礎和依據(jù)。

信息環(huán)境下的全面預算管理，主要是通過系統(tǒng)集成和信息共享，業(yè)務預算和財務預算同步生成、下達、調(diào)整，實現(xiàn)相互印證；通過在系統(tǒng)中設置強制性控制，使不符合事前預算安排的業(yè)務無法開展；基于前后一致的信息進行比對，把預算的編制與審批、執(zhí)行與控制、考核與評價等環(huán)節(jié)更加緊密地結合起來，真正實現(xiàn)全面預算的“全面”化和閉環(huán)管理。

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