征收電子商務(wù)稅的必要性分析以及相應(yīng)對策探究

征收電子商務(wù)稅的必要性分析以及相應(yīng)對策探究

陶坤

(安徽財經(jīng)大學(xué) 財政與公共管理學(xué)院，安徽 蚌埠233030)

摘要：高度普及的網(wǎng)絡(luò)生活，促進了電子商務(wù)的快速發(fā)展。在此背景下，一方面，傳統(tǒng)的門店商務(wù)受到前所未有的沖擊；另一方面，我國的傳統(tǒng)稅收體制也受到前所未有的挑戰(zhàn)。也正因為如此，我國正面對著“電商征稅，該不該”“電商征稅，難不難”“電商征稅，誰受益”等問題。將主要分析征收電子商務(wù)稅的必要性以及征收電子商務(wù)稅所帶來的沖擊，由此探究如何合理征稅、增加財政收入、創(chuàng)造公平競爭平臺和網(wǎng)絡(luò)環(huán)境、提升就業(yè)率等，并提出相應(yīng)的解決對策。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅；稅收征管；稅收制度

作者簡介：陶坤，在讀本科，安徽財經(jīng)大學(xué)財政與公共管理學(xué)院財政系。

基金項目：安徽省省級大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計劃項目(Ap01310378432)研究成果。

文章編號：1672-6758(2015)02-0062-3

中圖分類號：F810.422

作者簡介：楊冰清，碩士，助教，阜陽師范學(xué)院信息工程學(xué)院。研究方向：社會發(fā)展與公共政策。

2013年中國電子商務(wù)市場交易規(guī)模達10.2萬億元，預(yù)計2014年交易規(guī)模將超過13.4萬億元。在這樣的情況下，電子商務(wù)繼續(xù)免稅帶來的稅源流失、不公平待遇、扭曲市場等問題日益突出。同時也對就業(yè)創(chuàng)業(yè)問題、稅務(wù)征管、稅制結(jié)構(gòu)等帶來了巨大挑戰(zhàn)。由此看來，對電子商務(wù)征稅是一把雙刃劍，在電子商務(wù)征稅勢在必行的前提條件下，只有權(quán)衡征收電子商務(wù)稅的利弊，建立完善的電商征稅機制，并通過制定相關(guān)政策解決由電商征稅引發(fā)的一系列問題顯得尤為重要。

一電子商務(wù)的特點以及我國稅收征管現(xiàn)狀

1.電子商務(wù)的特點。

(1)電子商務(wù)的全球性與快捷性。電子商務(wù)徹底突破了時空的限制，網(wǎng)絡(luò)交易活動可以在任何時間地點快速地完成需要的交易。

(2)電子商務(wù)的隱匿性與數(shù)字化。網(wǎng)絡(luò)交易過程中交易行為實現(xiàn)全面電子化，交易的信息全部形成數(shù)據(jù)流保存在網(wǎng)絡(luò)上。

(3)電子商務(wù)的流動性與虛擬性。網(wǎng)絡(luò)商家沒有固定的經(jīng)營地點，流動性較大。而且交易雙方的存在僅能通過IP地址體現(xiàn)，其真實情況無法了解。

2.電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀。

目前，電子商務(wù)已經(jīng)與國民經(jīng)濟深度融合，廣泛涉及制造業(yè)、零售業(yè)、服務(wù)業(yè)、金融業(yè)等各個行業(yè)。我國電子商務(wù)模式主要可以分為三類：企業(yè)與消費者之間的電子商務(wù)(Business to Consumer，即B2C)；企業(yè)與企業(yè)之間的電子商務(wù)(Business to Business，即B2B)；消費者與消費者之間的電子商務(wù)(Consumer to Consumer 即C2C)。

其實我國電商行業(yè)并沒有按照上述三種模式進行嚴格劃分，而呈現(xiàn)的是這三種電商模式相互滲透、相互摻雜的混雜局面。比如C2C狀態(tài)下的網(wǎng)絡(luò)交易可能摻雜了大量B2C模式和B2B模式的銷售。雖然我國的B2B、B2C經(jīng)營模式和傳統(tǒng)交易一樣都納入了稅務(wù)機關(guān)的征管范圍，但由于電子商務(wù)的特點，給商家逃稅提供了方便，稅務(wù)稽核難以發(fā)現(xiàn)，造成大量的稅源流失。而C2C經(jīng)營模式，因其涉及的交易雙方皆為個人，沒有經(jīng)過工商注冊登記和稅務(wù)登記的個體賣家和部分電商在網(wǎng)絡(luò)交易平臺稅收繳納基本上為零。

電商征稅本質(zhì)上可以看作是當(dāng)前我國經(jīng)濟發(fā)展以及市場化改革中稅收諸多問題爭議的顯現(xiàn)。因此合理地征收電子商務(wù)稅對維護稅收中性，實現(xiàn)資源的優(yōu)先配置，營造公平的電商市場競爭機制顯得尤為重要。

二我國征收電子商務(wù)稅的必要性分析

1.征收電子商務(wù)稅是稅收中性原則和稅收公平原則的基本要求。

(1)稅收中性原則要求稅收不能因為貿(mào)易類型不同而區(qū)別對待，造成稅收歧視。而電子商務(wù)的數(shù)字化交易模式并不改變其貿(mào)易的本質(zhì)，因此電子商務(wù)的經(jīng)營者也是符合標準的納稅人，應(yīng)該履行納稅義務(wù)。

(2)稅收公平原則要求從糾正市場分配的缺陷考慮，稅收公平應(yīng)是創(chuàng)造平等競爭環(huán)境，按照誰受益誰征稅，實現(xiàn)普遍征稅、能力負擔(dān)。電子交易作為交易形式之一，如果實行與門店交易不同的稅收準則，必然會造成市場資源分配不公。

2.電商稅收制度應(yīng)實現(xiàn)“早制定，早調(diào)整”。

筆者認為隨著電子商務(wù)規(guī)模的擴大以及貿(mào)易資金的大幅增加，必然會衍生構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的諸多相關(guān)網(wǎng)絡(luò)金融行業(yè)，致使電子商務(wù)最終形成一個類似于傳統(tǒng)貿(mào)易的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟體。因此在大眾消費者和經(jīng)營商長期“電商免稅”的思維誤區(qū)下，網(wǎng)絡(luò)購物無發(fā)票，不交稅已經(jīng)成為市場經(jīng)濟默認的潛規(guī)則。隨著電子商務(wù)日趨成熟，其一旦形成與實體經(jīng)濟相當(dāng)?shù)囊?guī)模的時候，再對其征稅的難度將會越來越大，容易造成“稅收惰性”：即電商不愿納稅，稅務(wù)機關(guān)無力征稅的局面。因此在電子商務(wù)形成一定規(guī)模之前，務(wù)必要形成完善的電子商務(wù)稅收體制并在實施過程中進行適當(dāng)調(diào)整以適應(yīng)不斷發(fā)展的電子商務(wù)。

3.缺少稅收制度的有效調(diào)節(jié)，造成電商市場的混亂。

據(jù)中國電子商務(wù)研究中心監(jiān)測數(shù)據(jù)顯示，超過一半的網(wǎng)友自稱遭遇過虛假信息的欺騙。由于非注冊經(jīng)營和非稅銷售、假冒偽劣產(chǎn)品充斥著整個電商市場，尤其在C2C運營模式下尤為嚴重。由此導(dǎo)致的保障機制不完善，消費者維權(quán)困難等諸如此類的問題大大降低了消費者對網(wǎng)絡(luò)交易的信任度，也嚴重影響了電商行業(yè)的發(fā)展。同時，消費者信息泄露情況日益嚴重，來自《2013年中國網(wǎng)民信息安全狀況研究報告》數(shù)據(jù)顯示，2013年我國網(wǎng)民個人信息泄露發(fā)生的比例為13.4%。與2012年相比，這一比例上升了6.2個百分。制定電子商務(wù)稅的稅收制度能夠?qū)崿F(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源的有效配置，規(guī)范電子商務(wù)市場，完善電商消費者權(quán)利保障機制，避免由于信息不對稱所造成的電商商戶的信用問題。

4.電子商務(wù)征稅有助于發(fā)展中國家的正常經(jīng)濟運轉(zhuǎn)與國家公共事業(yè)的發(fā)展。

發(fā)達國家和發(fā)展中國家由于不同的稅制結(jié)構(gòu)決定了其對電子商務(wù)征稅的不同模式。發(fā)達國家是以不易產(chǎn)生稅負轉(zhuǎn)嫁的所得稅為主體稅種。而且，所得稅的課征對象不是商品。而電子商務(wù)稅收必然是以商品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對象，很顯然，與發(fā)達國家相比，電子商務(wù)免稅對以流轉(zhuǎn)稅為主體的發(fā)展中國家影響很大。因此電子商務(wù)持續(xù)免稅會使其他國家的商品能夠輕易地占領(lǐng)我國的市場份額，影響我國的正常經(jīng)濟運轉(zhuǎn)。此外，據(jù)統(tǒng)計目前每1000萬電子交易額中就有580萬為未繳稅的含稅商品，可見，對電子商務(wù)征稅將有助于提升稅收部門對國家公共事業(yè)的支持能力。

三電子商務(wù)征稅對我國目前稅收體制的影響

1.電子商務(wù)使稅收管轄權(quán)難以界定，稅源監(jiān)控難以實施。

稅收管轄權(quán)是指主權(quán)國家根據(jù)其法律所擁有和行使的征稅權(quán)力。國際上確定稅收管轄權(quán)通常有：(1)屬人原則：即按納稅人的國籍、登記注冊所在地或者住所、居所和管理機構(gòu)所在地為標準；(2)屬地原則：即按照一國的領(lǐng)土疆域范圍為標準，確定其稅收管轄權(quán)。由于電子商務(wù)較強的隱蔽性和流動性，使屬人屬地原則失效，稅收管轄權(quán)難以界定，也不能確定交易所得來源。而且電子交易活動基本不受時空上的限制，再加上不同國家的稅收政策不同，可能存在著經(jīng)營者利用地域差異逃稅漏稅的情況。

2.電子商務(wù)對傳統(tǒng)征管模式的產(chǎn)生不利影響。

(1)計稅依據(jù)的可信度難以保證，在傳統(tǒng)商務(wù)中，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的賬簿、憑證、財務(wù)報表等書面信息進行稽核和征繳。但是電子商務(wù)中訂單、交易合同、交易票據(jù)信息都是以數(shù)字化形式而存在的，這些數(shù)字化的信息很容易被修改且不易被察覺，稽查賬簿的方式不再適用于核實電商經(jīng)營者的實際經(jīng)營情況，征稅失去了可靠的審計基礎(chǔ)。

(2)電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)的貿(mào)易關(guān)系，傳統(tǒng)意義的商品性質(zhì)由實體形態(tài)轉(zhuǎn)化成數(shù)字形態(tài)，使得代扣代繳無法正常進行并造成現(xiàn)行稅制出現(xiàn)了很大的稅收漏洞。此外，電子商務(wù)的跨地域性降低了稅務(wù)人員進行實地征稅的可行性。

3.電子貿(mào)易征稅會提高稅收征收成本，打擊小微經(jīng)濟的積極性

電子商務(wù)征稅的課稅對象主要是以商品的流轉(zhuǎn)額為主的，而在電商交易中，增值稅占大多數(shù)，增值稅最終的承擔(dān)者是消費者，但它征收過程涉及的流轉(zhuǎn)程序長，對于信息數(shù)字化的電子商務(wù)來說，增值稅征收環(huán)節(jié)的繁雜將會大大增加稅收征管的成本。中國就業(yè)促進會的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示：近年全國僅電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)零售這一塊產(chǎn)生的直接就業(yè)規(guī)模為 962.47 萬人，全國個人網(wǎng)店帶動網(wǎng)絡(luò)創(chuàng)業(yè)就業(yè)人數(shù)達 600 萬人。電子商務(wù)征稅勢必使其相對于門店商務(wù)的價格優(yōu)勢喪失，交易成本提高。

四對我國征收電子商務(wù)稅的制度設(shè)想

1.大力扶持電子商務(wù)的發(fā)展，促進電商行業(yè)的成熟。

對于電子商務(wù)稅的征收必然需要一系列配套的行業(yè)和組織機構(gòu)，推動網(wǎng)絡(luò)第三方支付平臺、網(wǎng)絡(luò)銀行的發(fā)展，使電商衍生業(yè)得到不斷的完善是制定電子商務(wù)稅收制度的關(guān)鍵之一。這些衍生業(yè)會為電子商務(wù)稅收的征繳提供便捷之處，降低征稅成本。因此打破傳統(tǒng)行業(yè)壟斷，推進電子商務(wù)行業(yè)發(fā)展，健全網(wǎng)絡(luò)市場機制，對于稅收體制的征管將具有巨大意義。同時，用適當(dāng)給予電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策也可以進一步促進電商行業(yè)的發(fā)展。尤其應(yīng)該對大學(xué)生創(chuàng)業(yè)群體，殘疾人創(chuàng)業(yè)群體等特殊群體給予減免稅等稅收優(yōu)惠政策。

2.建立電子商務(wù)稅收專業(yè)隊伍，培養(yǎng)復(fù)合型稅收人才。

由于網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的飛速發(fā)展，電子商務(wù)必然會成為我國主要貿(mào)易方式之一，因此傳統(tǒng)稅務(wù)人才也面臨著新的考驗。我國應(yīng)盡快完善復(fù)合型稅務(wù)人才的引進機制，實現(xiàn)稅收業(yè)務(wù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的融合，提升現(xiàn)行稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力。同時，在高校財稅專業(yè)的設(shè)置上須注意與電子商務(wù)相關(guān)專業(yè)的結(jié)合，大力培養(yǎng)新型稅務(wù)人才，改革傳統(tǒng)稅收理念，提高稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，使他們能夠?qū)崿F(xiàn)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)和稅務(wù)知識的融會貫通，實現(xiàn)對電子商務(wù)活動的有效征管。

3.堅持稅收中性與簡便原則，完善現(xiàn)行稅收法律法規(guī)。

堅持稅收中性要求電商征稅不能對電子商務(wù)的發(fā)展造成不利的影響，也不能使大量稅源流失，電子商務(wù)稅收政策需要公平公正，不能為權(quán)力尋租提供新的途徑。堅持稅收簡便原則要求制定電子商務(wù)稅收政策應(yīng)充分考慮網(wǎng)絡(luò)交易特點，明確對電子商務(wù)暫不開征新稅種，充分發(fā)揮現(xiàn)有稅收制度作用，簡化申報、繳納、稽核流程，降低征稅成本。同時，修訂和完善稅法，充實有關(guān)電子商務(wù)的稅收條款，對電子商務(wù)所包含的稅制基本要素給予清晰界定，為電商征稅提供有力的法律依據(jù)。

4.建立切實有效的電子商務(wù)稅收征繳機制。

針對電子商務(wù)的數(shù)據(jù)化和信息化，建立經(jīng)營商信息庫與物流追蹤信息庫，為電子商務(wù)稅收征管提供全面的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)顯得尤為必要。同時，稅務(wù)機關(guān)可以考慮與支付寶等第三方支付平臺建立接口，開發(fā)與電子貿(mào)易匹配的稅收征管軟件，建立電子商務(wù)信息交換與監(jiān)督機制。稅務(wù)機關(guān)也需要加強與工商管理、市場監(jiān)督管理等政府各部門以及各大銀行的溝通協(xié)調(diào)，使電商稅收形成全方位、多領(lǐng)域的信息共享與反饋系統(tǒng)。

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Necessity of the Collection of E-commerce Tax and Corresponding Countermeasures

Tao Kun

(School of Finance &Management, Anhui University of Finance & Economics, Bengbu,Anhui 233030，China)

Abstract：With the rapid development of electronic commerce. traditional stores business has been challenged unprecedentedly and the traditional tax system is also facing great challenges. "Should we impose tax on the E-commerce ", "Is it hard to impose the tax?", "Who will benefit from the collection of E-commerce tax?" The author analyzed the necessity of tax collection for E-commerce as well as the impact of the tax, and it also explore reasonable measures to increase the fiscal revenue, creating a fair competition platform and network environment and improving the employment . This paper puts forward some suggestions to solve related problems.

Key words：E-commerce tax; tax collection; tax system

Class No.:F810.422Document Mark：A

(責(zé)任編輯：蔡雪嵐)

江永紅，博士，教授，安徽大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院。研究方向：農(nóng)業(yè)經(jīng)濟領(lǐng)域農(nóng)村金融方向。

吳晶晶，碩士，講師，阜陽師范學(xué)院信息工程學(xué)院。研究方向：財務(wù)成本管理。