“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響

崔小杰

（華北理工大學(xué) 財(cái)務(wù)處，河北 唐山063009）

一、“營(yíng)改增”稅制改革

營(yíng)業(yè)稅與增值稅是我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中兩個(gè)重要的流轉(zhuǎn)稅稅種。1994年稅制改革之后形成了現(xiàn)在的營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行的基本框架。在實(shí)際稅收征管中實(shí)行“并行不重疊”的原則，即同一商品或勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅的，不再征收增值稅，同樣征收增值稅的，也不再征收營(yíng)業(yè)稅。此次“營(yíng)改增”稅制改革，擴(kuò)大增值稅的征收范圍，縮小了營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。

2011年11月16日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，2012年1月1日率先在上海的交通運(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)始試點(diǎn)改革［1］。2013年8月1日起，“營(yíng)改增”稅制改革從區(qū)域試點(diǎn)走向全國(guó)。按照國(guó)務(wù)院的改革部署，“十二五”期間將通過(guò)分行業(yè)分步驟的逐步推進(jìn)改革，完成“營(yíng)改增”的全面的改革，徹底取消營(yíng)業(yè)稅，屆時(shí)營(yíng)業(yè)稅在我國(guó)將成為歷史。

“營(yíng)改增”稅制改革的浪潮也波及到了高校。隨著改革試點(diǎn)的推行，試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)的高校也相繼進(jìn)行改革，2013年8月1日起全國(guó)稅改范圍內(nèi)的高校的“營(yíng)改增”工作均已經(jīng)啟動(dòng)［2］。此次“營(yíng)改增”稅制改革所涉及的高校主要應(yīng)稅服務(wù)有研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，主要含技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢等；文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)、廣告、會(huì)議、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)等；鑒證咨詢服務(wù)、檢測(cè)費(fèi)等。按文件精神，以上應(yīng)稅服務(wù)在試點(diǎn)改革范圍之內(nèi)，應(yīng)由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅［3］。

二、增值稅和營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的稅種。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)額征收的稅種［4］。兩者的征收對(duì)象、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅目、稅率以及征收管理的方式都是不同的，但是，營(yíng)業(yè)稅與增值稅最主要的區(qū)別是征收范圍和核算方式不同。

增值稅屬于價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅。依據(jù)稅收與價(jià)格的組成關(guān)系不同，把稅收劃分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅，價(jià)內(nèi)稅是指應(yīng)納稅額包含在商品或勞務(wù)的價(jià)格之內(nèi)，稅收是價(jià)格的組成部分；價(jià)外稅是指商品或勞務(wù)的價(jià)格不包含應(yīng)繳納的稅款，即價(jià)格和稅款分別核算。

營(yíng)業(yè)稅由銷售方來(lái)承擔(dān)，銷售方取得銷售收入，用銷售收入乘以稅率來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅額，稅款從銷售收入中扣除，直接影響銷售方的銷售利潤(rùn)，營(yíng)業(yè)稅具有隱蔽、間接、穩(wěn)定的特點(diǎn)。增值稅由購(gòu)買方承擔(dān)，購(gòu)買方支付的金額包括貨款和稅金兩部分，貨款作為購(gòu)買方的采購(gòu)成本入賬，稅金則作為購(gòu)買方的進(jìn)項(xiàng)稅額留抵銷項(xiàng)稅額。增值稅以不含稅價(jià)格計(jì)征稅款，避免了“稅上加稅”的重復(fù)征稅問(wèn)題，增值稅具有直觀、透明、中性的特點(diǎn)。

增值稅與營(yíng)業(yè)稅最明顯區(qū)別在于計(jì)算稅款應(yīng)用公式不同：營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額＝含稅價(jià)格×稅率；增值稅以不含稅價(jià)格乘以稅率，先要把銷售價(jià)格轉(zhuǎn)化為不含稅價(jià)格，增值稅銷項(xiàng)稅額＝［含稅價(jià)格／（1＋稅率）］×稅率＝不含稅價(jià)格×稅率。如果是增值稅一般納稅人，還存在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問(wèn)題，當(dāng)期應(yīng)交增值稅＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

三、“營(yíng)改增”后高校納稅人類型的認(rèn)定

增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人不同，按照不含稅的年應(yīng)稅銷售額的多少和會(huì)計(jì)核算是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)，把增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。高校“營(yíng)改增”之后也面臨一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定問(wèn)題?！对圏c(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元（含本數(shù)），超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人，但是非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。高校屬于非企業(yè)性單位，可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅［5］。而且，除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人的，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。高校在進(jìn)行選擇時(shí)，除了考慮自身應(yīng)納稅年科研收入的標(biāo)準(zhǔn)，還需要考慮小規(guī)模納稅人與一般納稅人在適用稅率和稅費(fèi)核算上的不同，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅征收率為3%，比改革之前營(yíng)業(yè)稅5%的稅率降低了40%，而且小規(guī)模納稅人由于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此在增值稅的科目設(shè)置、稅費(fèi)核算和會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方面都相對(duì)簡(jiǎn)單，在實(shí)務(wù)中大多數(shù)高校選擇作為小規(guī)模納稅人核算繳納增值稅。年應(yīng)稅收入達(dá)到500萬(wàn)的高校如果選擇按一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)納稅，按照相關(guān)文件規(guī)定，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等適用6%的稅率，相對(duì)于改革之前的營(yíng)業(yè)稅5%的稅率，稅率略有提高，但因進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，因此總體稅負(fù)隨進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的多少而波動(dòng)。一般納稅人由于進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，所以增值稅科目的設(shè)置和賬務(wù)處理也相對(duì)復(fù)雜，增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、保管，以及取得增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證、抵扣，比小規(guī)模納稅人要更為嚴(yán)格［6］。一般納稅人與小規(guī)模納稅人相比其優(yōu)勢(shì)在于，可以給企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票，用于抵扣稅款，從而降低企業(yè)的科研成本，提高企業(yè)與高校進(jìn)項(xiàng)科研合作的積極性。我校在選擇增值稅納稅人類型時(shí)，為了更好的為科研工作服務(wù)，征求了大量科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的意見(jiàn)，他們普遍認(rèn)為一般納稅人更有利于他們和企業(yè)合作，爭(zhēng)取企業(yè)科研資金。于是我校最終選擇了一般納稅人。

四、“營(yíng)改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響

（一）“營(yíng)改增”對(duì)高校納稅管理的影響

“營(yíng)改增”之前，高校應(yīng)稅科研收入繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅是地方稅收的主要來(lái)源，由地稅局負(fù)責(zé)征管，而“營(yíng)改增”由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征管，主管稅局變了，相應(yīng)的申報(bào)納稅及減免稅的流程、手續(xù)、所需資料、相關(guān)規(guī)定都發(fā)生了變化?！盃I(yíng)改增”對(duì)于納稅單位和個(gè)人是新鮮事物，對(duì)于稅務(wù)局同樣也是新鮮事物，在改革初期，高校和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的不斷溝通與磨合，增加了高校申報(bào)納稅的成本。

“營(yíng)改增”的本意是縮減稅種，降低稅收征繳成本。但是由于高校在“營(yíng)改增”之前，繳納營(yíng)業(yè)稅的稅目不僅限于科研服務(wù)，還有其他應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)，如房屋租賃?！盃I(yíng)改增”之后，科研收入改交增值稅，由國(guó)稅局征管，而房屋租賃業(yè)務(wù)仍然繳納營(yíng)業(yè)稅，由地稅局征管，這樣一來(lái)，高校要同時(shí)向國(guó)稅局申報(bào)繳納增值稅，向地稅局申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，奔跑于兩個(gè)稅務(wù)局之間，增加了納稅成本。這從另一側(cè)面也反映出“營(yíng)改增”改革的不徹底，隨著改革的不斷深入，所有繳納營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)全部改為繳納增值稅，這一問(wèn)題便不復(fù)存在了。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)高?？蒲惺杖攵愗?fù)的影響

“營(yíng)改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)影響主要體現(xiàn)在高?？蒲惺杖攵愗?fù)變化上。改革之前，高?？蒲惺杖胝魇諣I(yíng)業(yè)稅，改革之后，高?？蒲惺杖胝魇赵鲋刀?，隨著稅種和稅率的變化，高?？蒲卸愗?fù)也發(fā)生了變化。因?yàn)樵鲋刀惣{稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，二者適用稅率和稅費(fèi)核算方法都不盡相同，高校科研收入稅負(fù)的變化也因納稅人類型的不同而不同。

“營(yíng)改增”之后轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的高校，科研收入的稅率由營(yíng)業(yè)稅的5%，改為增值稅3%的征收率，稅負(fù)明顯降低，由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，所以稅費(fèi)核算方法也發(fā)生了變化。例如，某高校收到企業(yè)匯入的科研收入100萬(wàn)元，“營(yíng)改增”之前應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅：100×5%＝5萬(wàn)元，“營(yíng)改增”之后轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，應(yīng)交增值稅：100÷（1＋3%）×3%＝2．91萬(wàn)元。改革前后稅費(fèi)減少了2．09萬(wàn)元，下降41．8%，改革的減稅效應(yīng)非常明顯。

“營(yíng)改增”之后轉(zhuǎn)為一般納稅人的高校，科研收入適用增值稅6%的稅率，表面上看稅率提高了，但因進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，所以實(shí)際稅務(wù)變化具有不確定性?！盃I(yíng)改增”的初衷是政策性減稅，降低納稅人的稅負(fù)，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，從這點(diǎn)看，高校改革之后稅負(fù)應(yīng)有所降低，但是，增值稅一般納稅人的稅負(fù)和進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣密切相關(guān)，不同高校在進(jìn)行科研項(xiàng)目時(shí)，因取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的狀況不同，稅負(fù)也就不同，不排除有個(gè)別高?；騻€(gè)別項(xiàng)目因不能取得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵稅，而造成稅負(fù)的增加。由于“營(yíng)改增”采用“先試點(diǎn)，后推廣”的方式，對(duì)于試點(diǎn)區(qū)域和試點(diǎn)行業(yè)之外的采購(gòu)，一般難以取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，這也會(huì)一定程度上加大高校的科研稅負(fù)，隨著改革的全面展開(kāi)，這個(gè)問(wèn)題也會(huì)逐步得到解決。再者高?？蒲许?xiàng)目眾多，若分項(xiàng)單獨(dú)申報(bào)科研項(xiàng)目稅款，則工作量巨大；若全校合并申報(bào)，則存在不同項(xiàng)目增值稅交叉抵扣的問(wèn)題，不能真實(shí)反映項(xiàng)目核算的內(nèi)容，如何解決兩者之間的矛盾也為高校財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)［7］。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)高校會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的影響

營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬于價(jià)外稅，二者的科目設(shè)置和會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不同?！盃I(yíng)改增”之前，高校科研收入交納營(yíng)業(yè)稅，其科目設(shè)置為在應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)一個(gè)二級(jí)科目“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”，通過(guò)該科目的借貸余三欄，計(jì)量和揭示高校應(yīng)稅科研收入當(dāng)期應(yīng)交、已交、未交營(yíng)業(yè)稅的狀況。其計(jì)算方法是實(shí)際科研收入乘以固定稅率5%。

“營(yíng)改增”之后，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的高校，因?yàn)椴簧婕霸鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，科目設(shè)置相對(duì)簡(jiǎn)單，在應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)“應(yīng)交增值稅”科目，同樣通過(guò)該科目的借貸余三欄，分別計(jì)量和揭示高校應(yīng)稅科研收入當(dāng)期應(yīng)交、已交、未交增值稅的狀況，在科目設(shè)置上與營(yíng)業(yè)稅基本相同，但是在稅費(fèi)的核算上，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，需要把含稅收入轉(zhuǎn)化為不含稅收入，再乘以3%的征收率。

“營(yíng)改增”之后轉(zhuǎn)為一般納稅人的高校，因涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，轉(zhuǎn)出，留抵等多種情況，相應(yīng)的科目設(shè)置要復(fù)雜的多，一般納稅人核算增值稅需要設(shè)置五個(gè)二級(jí)科目，應(yīng)交增值稅，未交增值稅，待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅留抵稅額，增值稅檢查調(diào)整［8］，二級(jí)科目下還要設(shè)置相應(yīng)的三級(jí)明細(xì)科目。

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，是增值稅一般納稅人稅費(fèi)核算的核心，取得增值稅專用發(fā)票后，要在規(guī)定的期限內(nèi)認(rèn)證，要判斷其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，不能抵扣的做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，能抵扣的還要判斷抵扣的項(xiàng)目和期限。一般納稅人增值稅的核算：當(dāng)期應(yīng)納增值稅＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

五、高校財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革的措施

“營(yíng)改增”稅制改革是一種必然趨勢(shì)，對(duì)于高校而言是不可回避的變革，高校應(yīng)積極的面對(duì)，及時(shí)的解讀最新政策，做好財(cái)務(wù)內(nèi)部管理和納稅籌劃，利用好新稅制，降低高校科研稅負(fù)。

（一）加強(qiáng)“營(yíng)改增”政策的宣傳與培訓(xùn)

任何一種變革都是對(duì)原有觀念和體系的一種沖擊，“營(yíng)改增”對(duì)于高校是一個(gè)新鮮事物，在改革初期，高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)工作人員和廣大教職員工做好政策的解釋、宣傳和培訓(xùn)工作，同時(shí)加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，及時(shí)了解相關(guān)政策與實(shí)施進(jìn)度，做好“營(yíng)改增”的平穩(wěn)過(guò)渡。高校財(cái)務(wù)人員要不斷加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革的學(xué)習(xí)，及時(shí)的更新知識(shí)，提升自己的業(yè)務(wù)水平，積極應(yīng)對(duì)稅收政策的新變化。

高校進(jìn)行科研工作的教職員工中，從事財(cái)務(wù)相關(guān)專業(yè)的只占少數(shù)，他們中的大部分人，尤其理工科的教師，對(duì)于稅務(wù)本來(lái)就不甚了解，稅制改革更是讓他們丈二和尚摸不著頭腦，高校財(cái)務(wù)人員應(yīng)向科研人員宣傳解釋“營(yíng)改增”的意義和效果，做好答疑解惑工作，使其充分了解“營(yíng)改增”稅制改革。

（二）加強(qiáng)高?？蒲屑{稅籌劃

“營(yíng)改增”之后，作為增值稅一般納稅人的高校，其稅負(fù)的增減變化具有不確定性，這就給了高校財(cái)務(wù)部門納稅籌劃的空間。作為增值稅一般納稅人的高校，其稅負(fù)與進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣息息相關(guān)，高校可以通過(guò)增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)降低其自身的稅負(fù)。例如，高?？蒲腥藛T在采購(gòu)實(shí)驗(yàn)材料和實(shí)驗(yàn)設(shè)備時(shí)，盡量選則具有增值稅一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商，取得增值稅專用發(fā)票后，及時(shí)到學(xué)校財(cái)務(wù)部門辦理報(bào)銷，認(rèn)證發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而降低高校科研收入的增值稅稅負(fù)。

在高校納稅實(shí)務(wù)中科研收入的稅負(fù)一般由科研項(xiàng)目本身的經(jīng)費(fèi)來(lái)承擔(dān)，不同科研項(xiàng)目因?yàn)槿〉每傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅的不同其承擔(dān)的稅負(fù)也不同。高校科研項(xiàng)目眾多，如果分單項(xiàng)科研納稅，工作量大，而且也不符合納稅征管的規(guī)定，如果學(xué)校合并納稅，又會(huì)造成不同項(xiàng)目間的交叉抵扣，各個(gè)科研項(xiàng)目稅負(fù)平均化。面對(duì)這一問(wèn)題，作為一般納稅人的高校，可以采用“合并納稅、分項(xiàng)抵扣”的方法，這樣既降低了申報(bào)納稅的工作量，又避免了各科研項(xiàng)目間的交叉抵扣，真實(shí)的反應(yīng)了各個(gè)科研項(xiàng)目的實(shí)際稅負(fù)。

（三）加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部管理

“營(yíng)改增”之后，給高校的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。相對(duì)于之前的營(yíng)業(yè)稅，國(guó)家對(duì)增值稅的征管，稽核更加嚴(yán)格，這也迫使高校財(cái)務(wù)加強(qiáng)自身的內(nèi)部管理，避免納稅風(fēng)險(xiǎn)。首先針對(duì)稅制改革，高校財(cái)務(wù)部門內(nèi)部要更新涉稅業(yè)務(wù)管理制度，要由專人負(fù)責(zé)增值稅發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)，保管，開(kāi)具等發(fā)票管理制度，其次，因?yàn)樵鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的認(rèn)證和抵扣是有時(shí)間限制的，針對(duì)這一點(diǎn)，要嚴(yán)格要求高校廣大教職員工，在取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，及時(shí)到學(xué)校財(cái)務(wù)部門辦理報(bào)銷手續(xù)。高校財(cái)務(wù)工作人員，在日常審核報(bào)銷時(shí)，也要格外注意增值稅專用發(fā)票的審核、認(rèn)證和抵扣。要制定完整的增值稅賬務(wù)處理和納稅申報(bào)的流程和管理制度，確保增值稅納稅申報(bào)的各環(huán)節(jié)順利暢通。

［1］財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局．關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知［S］．財(cái)稅［2011］111號(hào)，2011．

［2］何莉．關(guān)于“營(yíng)改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)管理影響的思考［J］．甘肅科技，2013，29（3）：100－104．

［3］王軍．“營(yíng)改增”對(duì)高校橫向科研涉稅問(wèn)題的影響研究［J］．華北科技學(xué)院學(xué)報(bào)，2014，11（3）：121－124．

［4］張海燕，王麗，陸瑩．“營(yíng)改增”對(duì)高校橫向科研稅務(wù)核算的影響及應(yīng)對(duì)措施［J］．會(huì)計(jì)之友，2013，（12）下：90－93．

［2］蔣彩萍．“營(yíng)改增”對(duì)高校的影響及分析［J］．會(huì)計(jì)之友，2014，（8）：111－113．

［5］李汝．“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)高?？蒲胸?cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策［J］．石家莊鐵道大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版）2014，8（4）：45－48．

［6］項(xiàng)慧．“營(yíng)改增”過(guò)程中高校財(cái)務(wù)管理面臨的問(wèn)題及對(duì)策分析［J］．財(cái)經(jīng)界，2014，（6）：262．

［7］嚴(yán)狄．探析“營(yíng)改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響［J］．會(huì)計(jì)師，2014，（7）：47－48．