軍工企業(yè)質(zhì)量成本管理優(yōu)化淺析

文 靜，張 江

（昆明船舶設(shè)備研究試驗中心，昆明 650221）

質(zhì)量是軍工企業(yè)管理永恒的主題。在軍工行業(yè)體制發(fā)生重大轉(zhuǎn)變的今天，質(zhì)量已不僅是軍工企業(yè)的政治和生命，更是企業(yè)獲得效益的利器和贏得市場競爭優(yōu)勢的策略。越來越多的軍工企業(yè)已按《質(zhì)量體系要求》建立了質(zhì)量管理體系，將質(zhì)量成本管理作為質(zhì)量管理體系的重要內(nèi)容，致力于保持其有效和高效運行：將質(zhì)量成本管理的觀念和質(zhì)量成本核算、分析的結(jié)果用于強化員工的質(zhì)量意識。健全質(zhì)量責任制，將質(zhì)量成本管理財務(wù)資源測量結(jié)果作為評價質(zhì)量管理活動經(jīng)濟性的重要內(nèi)容，作為衡量企業(yè)質(zhì)量投入產(chǎn)出效率的重要標準。

1 質(zhì)量成本的定義

美國質(zhì)量管理專家J.M.朱蘭在《質(zhì)量成本控制手冊》中首次提出質(zhì)量成本概念，認為質(zhì)量是企業(yè)為保證或提高產(chǎn)品質(zhì)量而支付的一切費用，以及因未達到既定質(zhì)量而造成的一切損失，其由預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部故障成本和外部故障成本構(gòu)成。其中預(yù)防成本和鑒定成本屬于符合要求的代價，內(nèi)外部故障成本是指非計劃性而投入到質(zhì)量管理活動中的費用，是不符合要求的代價。因此，如何削減計劃外質(zhì)量成本，是質(zhì)量管理活動的重要工作。

2 質(zhì)量成本相關(guān)因素

質(zhì)量成本分析一般采用比較分析法，就是將本期的質(zhì)量成本總額及各類成本數(shù)額的實際數(shù)與計劃數(shù)、上期數(shù)相比，了解質(zhì)量成本計劃執(zhí)行情況，查明質(zhì)量成本發(fā)展趨勢。主要有質(zhì)量成本相關(guān)比率分析和質(zhì)量成本構(gòu)成分析。質(zhì)量成本相關(guān)比率分析就是通過質(zhì)量成本總額或質(zhì)量成本某個項目與有關(guān)指標的對比，用以反映產(chǎn)品質(zhì)量和質(zhì)量管理的現(xiàn)狀及對經(jīng)濟效益的影響。銷售質(zhì)量成本率=質(zhì)量成本總額/銷售額，該指標主要是從總體上反映質(zhì)量成本總額的狀況，數(shù)值越小說明質(zhì)量管理效果越好。質(zhì)量成本率=質(zhì)量成本總額/產(chǎn)品總成本，質(zhì)量成本率是質(zhì)量成本與產(chǎn)品總成本的比率，可以用該指標與上期水平相比較，以衡量由于降低質(zhì)量成本使產(chǎn)品成本下降所獲得的質(zhì)量經(jīng)濟效益。單位產(chǎn)品質(zhì)量成本=本期該產(chǎn)品質(zhì)量成本總額/本期該產(chǎn)品完工入庫量，用本期的單位產(chǎn)品質(zhì)量成本與上期或歷史水平相比可以直接計算出單位產(chǎn)品質(zhì)量成本降低的金額。

質(zhì)量成本構(gòu)成分析主要是分析質(zhì)量成本各項目之間比例關(guān)系及變化趨勢，以尋求降低質(zhì)量成本或改善質(zhì)量成本構(gòu)成的途徑，指導(dǎo)或監(jiān)督質(zhì)量管理活動，尋求適合本企業(yè)產(chǎn)品特點的質(zhì)量成本最佳構(gòu)成方案。主要包括：預(yù)防成本率=預(yù)防成本/質(zhì)量成本、鑒定成本率=鑒定成本/質(zhì)量成本、內(nèi)部故障成本率=內(nèi)部故障成本/質(zhì)量成本、外部故障成本率=外部故障成本/質(zhì)量成本。在實際工作中質(zhì)量成本構(gòu)成分析應(yīng)根據(jù)單位產(chǎn)品質(zhì)量成本報告進行，與目標比較或者與上年實際比較，但要注意產(chǎn)量的變動。

3 質(zhì)量成本管理存在的問題

長期以來軍工企業(yè)注重和強調(diào)“質(zhì)量制勝”“成功是硬道理”的思想，對成本控制重視不夠，導(dǎo)致對質(zhì)量經(jīng)濟性的忽視。伴隨著市場經(jīng)濟體制的完善和市場競爭體制的引入，軍工企業(yè)出于對自身發(fā)展要求的考慮，逐步意識到質(zhì)量效益的重要性，在建立質(zhì)量管理體系的框架下開始嘗試開展質(zhì)量成本管理工作，取得了一些效果，但仍存在以下不足之處。

（1）軍工企業(yè)開展質(zhì)量成本管理工作最大的不足在于，工作內(nèi)容范圍過于狹隘，僅限于對發(fā)生的質(zhì)量成本開支進行粗略的統(tǒng)計和簡單的分析，而這些工作只是質(zhì)量成本管理工作中最基礎(chǔ)的部分，是對質(zhì)量成本的事后控制，缺少質(zhì)量成本預(yù)測，沒有制訂相應(yīng)的質(zhì)量成本計劃，沒有按計劃對質(zhì)量成本實施管理控制，更沒有對質(zhì)量成本目標完成情況進行考核和評價，故而質(zhì)量成本管理是不完整的。

（2）軍工企業(yè)現(xiàn)行的質(zhì)量成本核算方法過于粗糙，根據(jù)質(zhì)量成本二級科目開支內(nèi)容，由相關(guān)部門每年度對發(fā)生的質(zhì)量成本相關(guān)費用進行匯總、統(tǒng)計，由財務(wù)部門統(tǒng)一歸集、核算。這種方法最大的缺陷在于采集的質(zhì)量損失成本數(shù)據(jù)缺乏科學(xué)依據(jù)，由于各部門上報的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)嚴重滯后于質(zhì)量成本發(fā)生的時間且通過手工收集和統(tǒng)計往往存在缺項漏項的風險，造成最終核算出來的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)嚴重失真，以此數(shù)據(jù)進行質(zhì)量成本分析甚至?xí)贸鱿喾吹慕Y(jié)論，誤導(dǎo)了質(zhì)量改進的方向，給企業(yè)造成不必要的損失。

4 質(zhì)量成本的優(yōu)化策略

總體來講，軍工企業(yè)在重視質(zhì)量的同時開始關(guān)注成本控制，開始啟動質(zhì)量成本管理工作，已經(jīng)是“向質(zhì)量要效益”方向邁出了一大步，但質(zhì)量成本管理工作要想取得實效，更好地為提高企業(yè)經(jīng)濟效益服務(wù)，需要從以下方面加以改進。

（1）完善質(zhì)量成本管理體系。質(zhì)量成本管理應(yīng)當是由策劃、執(zhí)行和檢查3個有機聯(lián)系的階段組成的自我閉環(huán)體系，以實現(xiàn)對質(zhì)量成本事前、事中、事后控制的協(xié)調(diào)和閉環(huán)管理。由于產(chǎn)品具有一定的特殊性，軍工企業(yè)目前對質(zhì)量成本管理的理解還比較片面，管理的實施還不到位。今后，應(yīng)當從頂層對質(zhì)量成本管理體系進行重新規(guī)劃設(shè)計，細化流程，從預(yù)測、決策、計劃、控制、核算、分析、考核、評價等方面全方位開展質(zhì)量成本管理工作。

（2）基于質(zhì)量活動鏈、企業(yè)信息化等方面對質(zhì)量成本核算方法進行優(yōu)化改進。質(zhì)量成本核算是質(zhì)量成本管理工作最基礎(chǔ)、最關(guān)鍵的工作，真實準確地核算出企業(yè)實際發(fā)生的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)有利于企業(yè)進行質(zhì)量改進從而提升質(zhì)量水平，有利于企業(yè)科學(xué)開展下一年度的質(zhì)量成本預(yù)測、決策、計劃等質(zhì)量成本管理工作。企業(yè)要想準確收集各項質(zhì)量成本開支費用，需要建立一套科學(xué)、高效的核算方法。根據(jù)質(zhì)量成本二級科目的范圍，預(yù)防成本、鑒定成本、外部質(zhì)量保證成本，由于具有在相應(yīng)的質(zhì)量活動結(jié)束后就可以從財務(wù)報銷數(shù)據(jù)中直接提取信息的特點，利用企業(yè)信息化技術(shù)即可以實現(xiàn)對這3項質(zhì)量保證成本數(shù)據(jù)的可靠、實時、動態(tài)、高效采集；內(nèi)部損失和外部損失這兩項質(zhì)量損失成本，由于核算工作涉及生產(chǎn)制造過程的返工、返修工序，涉及各道工序的工時、材料價格、數(shù)量，涉及設(shè)備的折舊費、使用費等，核算方法比較復(fù)雜，需要從質(zhì)量活動鏈的角度有針對性地開展研究，改進質(zhì)量損失成本核算方法。

（3）增加預(yù)防成本和注重鑒定成本。以最經(jīng)濟的手段生產(chǎn)出用戶最滿意的產(chǎn)品，適當?shù)卦黾宇A(yù)防成本是必需的，這是為了從根本上保證產(chǎn)品質(zhì)量。增加預(yù)防成本，可以提高產(chǎn)品質(zhì)量，使內(nèi)部、外部故障成本大幅度降低，最終結(jié)果是，既降低了質(zhì)量成本，又增加了經(jīng)濟效益。在鑒定成本方面主要注意：外包和自驗相結(jié)合、合理的檢驗機構(gòu)規(guī)模、儀器的合理預(yù)算等方面，在新購置儀器時，要充分估算投資報酬率，以減少浪費，減少鑒定成本。

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