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    非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)關(guān)系研究

    2015-03-16 05:41:06楊文
    新會(huì)計(jì) 2015年2期
    關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)審計(jì)意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)

    楊文

    【摘要】2011年以來(lái)我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告出具的數(shù)量逐年遞增,與此同時(shí),非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告所占比例也有所上升。本文選取了2013年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告以及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告均為非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的代表企業(yè)華銳風(fēng)電,以及內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告為非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)但財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的代表企業(yè)上海家化進(jìn)行案例分析。對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)之間的關(guān)系進(jìn)行了研究。

    【關(guān)鍵詞】審計(jì)意見(jiàn)?審計(jì)報(bào)告?內(nèi)部控制審計(jì)?財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

    一、引言

    2007年,美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)公開(kāi)發(fā)布了第5號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則,《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制審計(jì)》,準(zhǔn)則規(guī)定了內(nèi)部控制審計(jì)程序以及內(nèi)部控制的方法,準(zhǔn)則還表示要盡量在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)之前找出內(nèi)部控制的重大缺陷。2008年,財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,該規(guī)范要求在深市和滬市上市的公司應(yīng)對(duì)本公司的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià),并且公開(kāi)披露企業(yè)年度的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告,在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),需聘請(qǐng)具有專(zhuān)業(yè)資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)活動(dòng)。2014年,財(cái)政部聯(lián)合證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第21號(hào)——年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的一般規(guī)定》,明確了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告構(gòu)成要素,需要披露的主要內(nèi)容及相關(guān)要求。

    被出具非標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的上市公司數(shù)量自2011年以來(lái)逐年遞減,且所占百分比也在逐年降低,然而被出具非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的上市公司數(shù)量自2011年以來(lái)卻逐年增加,且所占百分比也逐年增加。本文選取了2013年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告以及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告均為非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的代表企業(yè)華銳風(fēng)電,以及內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告為非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)但財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的代表企業(yè)上海家化進(jìn)行案例分析,旨在探究?jī)?nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的影響。

    二、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告披露現(xiàn)狀分析

    (一)2011—2013年上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)匯總

    中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布數(shù)據(jù),截止2014年4月30日,共有40家證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為來(lái)自深市與滬市的2 534家上市公司出具了2013年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告,在這些財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中,包含有2 450份標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留的審計(jì)意見(jiàn),57份帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn),22份保留意見(jiàn),以及5份無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。見(jiàn)表(1)。

    與此同時(shí),截至2014年4月30日,共有40證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為來(lái)自深市與滬市的1 141家上市公司出具了2013年年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。在這一千多份的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中,有1 096份是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,35份是帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn),9份否定意見(jiàn),以及1份無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。見(jiàn)表(2)。

    (二)2011—2013年上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)匯總

    (三)2011—2013年被出具非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)匯總

    同時(shí)被出具非標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)和非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)的上市公司2011年沒(méi)有,2012年只有6家,在2013年卻達(dá)到了21家。

    (四)非標(biāo)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告增加原因分析

    (1)內(nèi)部控制缺陷造成影響逐漸增大。近年來(lái)內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)細(xì)則不斷頒布出來(lái),從框架結(jié)構(gòu)到具體內(nèi)容不斷細(xì)化。尤其是在2014年最新發(fā)布的《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第21號(hào)——年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的一般規(guī)定》,明確了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告構(gòu)成要素,說(shuō)明了需披露的內(nèi)容及要求,并且還提供了可供注冊(cè)會(huì)計(jì)師參考的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告模板。因此,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)向著更加規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的方向發(fā)展。

    (2)審計(jì)意見(jiàn)的客觀性進(jìn)一步提高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)方面的專(zhuān)業(yè)性越來(lái)越高,經(jīng)驗(yàn)越來(lái)越豐富,同時(shí)職業(yè)道德也有所提高,敢于披露被審計(jì)單位內(nèi)部控制的缺陷。

    (3)企業(yè)內(nèi)部控制重視程度提高。認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性,積極接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn),并在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中披露,提出解決問(wèn)題的可行性計(jì)劃和方案。

    三、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)表案例分析

    (一)案例背景

    華銳風(fēng)電科技股份有限公司是一家以風(fēng)電為主的新能源企業(yè),主要進(jìn)行不同風(fēng)電機(jī)組的研發(fā)、制造和銷(xiāo)售。華銳風(fēng)電公司在2013年度被同時(shí)出具了非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。其中,內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)為否定意見(jiàn),財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)為保留意見(jiàn)。上海家化聯(lián)合股份有限公司是我國(guó)化妝品行業(yè)中第一家上市企業(yè),產(chǎn)品覆蓋化妝品、家居護(hù)理用品等,擁有國(guó)際水準(zhǔn)研發(fā)以及廣大的消費(fèi)市場(chǎng)。上海家化2013年年度審計(jì)報(bào)告中,內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)為否定意見(jiàn),但財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)卻為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。

    (二)案例分析

    1. 華銳風(fēng)電

    (1)華銳風(fēng)電公司未能對(duì)實(shí)物資產(chǎn)實(shí)行有效控制,在對(duì)2013年年末的存貨進(jìn)行了全面清查后,發(fā)現(xiàn)了賬實(shí)不符的情況,實(shí)物相比較賬面金額,存在126 853.54 萬(wàn)元的短缺。由于公司對(duì)于存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果尚未核對(duì)完成,因此,在尚未獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施必要審計(jì)程序,從而對(duì)于盤(pán)點(diǎn)結(jié)果以及由此所影響的存貨、資產(chǎn)減值損失、管理費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目無(wú)法確認(rèn)。并且在對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時(shí),發(fā)現(xiàn)了較多往來(lái)不符的情形,在該情形下注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為無(wú)法實(shí)施替代程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

    (2)華銳風(fēng)電公司2013年年末在其母公司財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)32 924.13萬(wàn)元。但在此之前華銳風(fēng)電已連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損。其中母公司在 2012 年與2013年分別取得利潤(rùn)總額為-71 011.26萬(wàn)元和-331 244.50 萬(wàn)元。因?qū)θA銳風(fēng)電公司未來(lái)的盈利情況不確定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為無(wú)法確定這一事項(xiàng)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是否恰當(dāng)。

    (3)華銳風(fēng)電公司于2013年 5 月、 以及2014年 1 月分別收到來(lái)自中國(guó)證監(jiān)會(huì)的兩封《立案調(diào)查通知書(shū)》,證監(jiān)會(huì)決定開(kāi)始對(duì)華銳風(fēng)電公司進(jìn)行立案調(diào)查。截至到審計(jì)報(bào)告簽發(fā)日,證監(jiān)會(huì)的相關(guān)調(diào)查工作仍未結(jié)束,因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法判斷調(diào)查結(jié)論可能對(duì)華銳風(fēng)電公司財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響。

    2. 上海家化

    (1)由于上海家化并沒(méi)有披露與吳江市黎里滬江日用化學(xué)品廠的關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng),并且于2013年11月收到了來(lái)自中國(guó)證監(jiān)會(huì)的《行政監(jiān)管措施決定書(shū)》,認(rèn)定上海家化在2009年至2013年與滬江日化發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易違反了相關(guān)的法律法規(guī)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為,上海家化對(duì)關(guān)聯(lián)交易未能進(jìn)行有效控制,并且由于關(guān)聯(lián)方交易的未能及時(shí)識(shí)別會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表中與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的數(shù)據(jù)的完整性以及準(zhǔn)確性,導(dǎo)致內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的失效。雖然上海家化在2013 年12月表示對(duì)上述缺陷已進(jìn)行了整改,但因?yàn)檫\(yùn)行時(shí)間不長(zhǎng),因此不能認(rèn)定整改有效。

    (2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為上海家化在2013年以前及之后與代加工廠發(fā)生的委托加工交易在會(huì)計(jì)處理方法上不一致,由此認(rèn)定部分上海家化子公司并未建立銷(xiāo)售返利以及運(yùn)輸費(fèi)等有關(guān)的內(nèi)部控制。這一缺陷會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及銷(xiāo)售費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用等相關(guān)交易的完整性、準(zhǔn)確性以及截止性產(chǎn)生偏差,因此認(rèn)定相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)失效。

    (3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)在2013年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表中,財(cái)務(wù)人員將本應(yīng)計(jì)入其他應(yīng)付款科目的費(fèi)用計(jì)入了應(yīng)付賬款科目,影響到財(cái)務(wù)報(bào)表多個(gè)會(huì)計(jì)科目的準(zhǔn)確性,因此認(rèn)為上海家化的財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不夠,造成會(huì)計(jì)處理的差錯(cuò)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師說(shuō)明在2013 年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,已經(jīng)考慮了上述重大缺陷對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。因此,否定的內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)并未對(duì)上海家化2013年年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)產(chǎn)生影響。然而在華銳風(fēng)電內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中看出,由于對(duì)存貨等實(shí)物資產(chǎn)缺乏有效的內(nèi)部控制,導(dǎo)致了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中保留意見(jiàn)事項(xiàng)一、二對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”“應(yīng)收賬款”“資產(chǎn)減值損失”“管理費(fèi)用”“銷(xiāo)售費(fèi)用”等會(huì)計(jì)科目產(chǎn)生重大影響,這些重大缺陷都是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次產(chǎn)生的。因此可以看出,內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)關(guān)系緊密,內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)表層次的缺陷會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)產(chǎn)生重大影響。

    四、結(jié)論

    華銳風(fēng)電公司與上海家化公司2013年度的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告均被出具了否定的意見(jiàn),華銳風(fēng)電被出具的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告是保留意見(jiàn),上海家化被出具的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告卻是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。本文分析,只有當(dāng)內(nèi)部控制出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次缺陷時(shí),才會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響,從而引發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的出現(xiàn)。在關(guān)注非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)時(shí),應(yīng)注意報(bào)告中所涉及的缺陷是否為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的缺陷,如果是則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)影響大;如果否則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)影響較小。另外,即使企業(yè)當(dāng)年被出具了非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn),并且內(nèi)部控制缺陷為非財(cái)務(wù)報(bào)表層次,但由于其所具有的滯后性,仍然有可能會(huì)影響到以后年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)。

    參考文獻(xiàn)

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    內(nèi)部控制審計(jì)文獻(xiàn)綜述
    商(2016年32期)2016-11-24 16:05:57
    否定的內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)下的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留財(cái)報(bào)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)研究
    商(2016年31期)2016-11-22 20:40:42
    非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)可以減輕審計(jì)師的處罰嗎?
    審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)問(wèn)題及治理對(duì)策
    商(2016年18期)2016-06-20 17:24:41
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