新時(shí)期企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃

姚雪玉

新時(shí)期企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃

姚雪玉

當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，國(guó)家進(jìn)行了一系列的稅制改革，文章從稅收籌劃的理論出發(fā)，總結(jié)了幾種常見的稅收籌劃方法，并就可能面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，擬為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供參考。

新稅制；納稅籌劃；稅收風(fēng)險(xiǎn)

過去十年，中國(guó)的稅制改革始終以一種緩慢而堅(jiān)定的步伐進(jìn)行著，改革的趨勢(shì)不可逆轉(zhuǎn)，從企業(yè)所得稅改革到個(gè)人所得稅改革，再到最新的“營(yíng)改增”（營(yíng)業(yè)稅改征增值稅）這一系列的稅費(fèi)改革，無疑宣示著稅費(fèi)制度新時(shí)期的到來，在這樣的環(huán)境下，如何有效利用稅收制度，在合法的情況下根據(jù)自身情況進(jìn)行稅務(wù)籌劃，為企業(yè)謀得最大利益是每個(gè)經(jīng)營(yíng)者所關(guān)注的問題。納稅人一定要根據(jù)自身的情況進(jìn)行最合適的納稅籌劃，無論何種方式都是為企業(yè)的良性發(fā)展而服務(wù)的，從這個(gè)立場(chǎng)出發(fā)，才能對(duì)納稅籌劃有正確的認(rèn)識(shí)。

一、常見的納稅籌劃方法

（一）合理確定納稅身份

我國(guó)實(shí)行的是多種稅種并存的稅收制度，對(duì)于每一個(gè)稅種都確定了征稅對(duì)象和征稅范圍，這是進(jìn)行征稅的起點(diǎn)，那么企業(yè)可以從是否符合征稅對(duì)象的角度出發(fā)，進(jìn)行納稅規(guī)劃。增值稅便是此種方法最適宜的運(yùn)用，兩種截然不同的增值稅納稅方式使得企業(yè)可以靈活地進(jìn)行納稅籌劃，并且，增值稅一直都是我國(guó)征收總額最大的稅種，當(dāng)下“營(yíng)改增”的施行，更是加大了增值稅的征稅范圍，加上增值稅納稅業(yè)務(wù)的發(fā)生有重復(fù)性、廣泛性、復(fù)雜性的特質(zhì)，使得增值稅的納稅籌劃在企業(yè)的稅收減負(fù)上有著舉足輕重的地位。

一般納稅人和小規(guī)模納稅人是增值稅征稅對(duì)象的兩種分類，根據(jù)稅法的規(guī)定，對(duì)一般納稅人實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣銷項(xiàng)稅的方法，而對(duì)小規(guī)模納稅人則是確定一個(gè)征收率進(jìn)行增值稅的計(jì)算繳納。二者不僅在稅務(wù)處理上有著天壤之別，總體的稅收負(fù)擔(dān)也不一樣。如果企業(yè)能自產(chǎn)業(yè)鏈上游取得合法的增值稅發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，那么可以選擇申請(qǐng)成為一般納稅人，小規(guī)模納稅人也可以申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票，如果企業(yè)無需開具增稅法發(fā)票，也無法取得增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，可以根據(jù)有關(guān)規(guī)定選擇成為小規(guī)模納稅人。

除增值稅以外，納稅人身份的不同也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所得稅的差異，例如根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)，個(gè)體工商戶的征稅對(duì)象的其所有者，不適用企業(yè)所得稅，適用5級(jí)累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅，此外，對(duì)于滿足高新企業(yè)條件的納稅人施行15%的所得稅稅率

（二）合理利用稅收優(yōu)惠

稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來源，也是國(guó)家扶持特定行業(yè)、地區(qū)或企業(yè)的手段，幾乎每個(gè)稅種國(guó)家都做出了一定的稅收優(yōu)惠規(guī)定，或?qū)Χ惪钸M(jìn)行免除，或?qū)U納的稅款進(jìn)行返還，以達(dá)到減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的目的。

企業(yè)可以分析每種稅額所占的比例，就繳納金額最大、優(yōu)惠力度的最大的稅種進(jìn)行稅收籌劃，查詢稅收優(yōu)惠的條件，直接利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠進(jìn)行節(jié)稅，如果部分條件未滿足，在合法且可能的情況下，企業(yè)可考慮創(chuàng)造條件滿足規(guī)定，從而享受稅收優(yōu)惠政策。其次，由于我國(guó)幅員遼闊，再加上歷史的原因，地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡成為當(dāng)前現(xiàn)狀，但是同步發(fā)展又是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大趨勢(shì)，國(guó)家勢(shì)必會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)有一定的稅收優(yōu)惠，鑒于此情況，納稅人便可以根據(jù)需要在優(yōu)惠地區(qū)進(jìn)行注冊(cè)，或者將經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)相對(duì)不發(fā)達(dá)的地區(qū)，以期直接利用稅收優(yōu)惠或者稅率差異來提高企業(yè)總體的經(jīng)濟(jì)效益。此外，考慮到國(guó)家現(xiàn)在對(duì)中小企業(yè)有一定的扶持傾向，并且我國(guó)很多稅種都是采取的累進(jìn)稅率，企業(yè)可以考慮新設(shè)主體，使得經(jīng)營(yíng)所得和財(cái)產(chǎn)在多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

（三）合理的賬務(wù)處理

首先，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況自主選擇資產(chǎn)攤銷方法，如固定資產(chǎn)折舊、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷。在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)，折舊年限短的折舊方式可以增加企業(yè)當(dāng)期的費(fèi)用，減少當(dāng)期的企業(yè)利潤(rùn)，但是企業(yè)必須注意，稅法上對(duì)折舊方法的選擇與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有不同的規(guī)定，所以企業(yè)必須遵循規(guī)定進(jìn)行選擇；其次，存貨的計(jì)價(jià)方式的不同也會(huì)影響當(dāng)期利潤(rùn)，例如在物價(jià)持續(xù)下降的時(shí)候采取先進(jìn)先出法，提高營(yíng)業(yè)成本，降低企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額，在技術(shù)發(fā)展快速的今天，替代品不斷豐富的情況下，采取先進(jìn)先出法也是一種適宜的方法。此外，費(fèi)用攤銷和分配的方法的選擇也為納稅籌劃提供了空間，企業(yè)可盡可能多地爭(zhēng)取扣除的標(biāo)準(zhǔn)，合理選擇分?jǐn)偟姆绞剑瑢儆诋?dāng)期的費(fèi)用也要及時(shí)入賬，避免跨期。

（四）合理利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)

利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行納稅籌劃是一種更為流行，同時(shí)要求也更好的規(guī)劃方式，現(xiàn)在國(guó)際和國(guó)內(nèi)的稅務(wù)籌劃中運(yùn)用較為廣泛。轉(zhuǎn)讓定價(jià)意指有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的各方或者為利益雙贏，或者為共同利益最大化，按照協(xié)定進(jìn)行收入的轉(zhuǎn)移或利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移、分?jǐn)偅瑏磉_(dá)到節(jié)稅的目的。這樣的前提下，市場(chǎng)規(guī)則便不再是交易的準(zhǔn)繩，成交價(jià)格也根據(jù)參與主體的意愿或者最有利的情況高于或低于市場(chǎng)價(jià)格。

二、應(yīng)注意的納稅風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)然，風(fēng)險(xiǎn)總是伴隨著收益，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，也不得不對(duì)納稅籌劃可能涉及的風(fēng)險(xiǎn)有所警覺。首先，企業(yè)要注意的就是涉稅行為是否符合相關(guān)規(guī)定，不管如何進(jìn)行納稅籌劃，一定要遵循稅法的規(guī)定，避免因小失大，為節(jié)稅而做出違反法律法規(guī)的事，最后還是會(huì)危害企業(yè)自身，得不償失。其次，選擇不同的納稅籌劃方法時(shí)也要注意每種方法所蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)。例如在選擇合理的納稅人身份時(shí)，小規(guī)模納稅人申請(qǐng)為一般納稅人后，不得再次成為小規(guī)模納稅人，所以企業(yè)不僅要從節(jié)稅角度出發(fā)，更要立足長(zhǎng)遠(yuǎn)，做出恰當(dāng)?shù)倪x擇；利用稅收優(yōu)惠時(shí)，要把握優(yōu)惠的時(shí)效性，綜合考慮各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，尤其在稅收優(yōu)惠影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)；在利用賬務(wù)處理進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要主意稅法規(guī)定和會(huì)計(jì)之間的差異，否則只是單純地根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行籌劃容易降低納稅籌劃的可行性。

總的說來，在復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，在稅收新時(shí)期的大背景下，納稅籌劃越發(fā)成為一項(xiàng)高難度的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，對(duì)納稅人專業(yè)素養(yǎng)的要求不斷提高，除了需要具備基本的財(cái)務(wù)知識(shí)外，還需要有扎實(shí)的稅務(wù)知識(shí)，同時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)、相關(guān)的法律法規(guī)有較為準(zhǔn)確的把握，了解自身的經(jīng)營(yíng)情況，并且，納稅人還需要有一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在收益和風(fēng)險(xiǎn)中找到平衡點(diǎn)。此外，納稅籌劃也對(duì)企業(yè)自身的管理水平提出了較高的要求，規(guī)范的財(cái)務(wù)體制、較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)都是企業(yè)進(jìn)行納稅規(guī)劃不可或缺，只有這樣，企業(yè)才能長(zhǎng)治久安，得到良好發(fā)展。

[1]房廣華,李振華.企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃[J].企業(yè)改革與管理，2014(07).

[2]李曉婷.企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[J].企業(yè)技術(shù)開發(fā)，2014(11).

（作者單位：天湖山能源實(shí)業(yè)有限公司）