姚雪玉
新時(shí)期企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃
姚雪玉
當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展,國(guó)家進(jìn)行了一系列的稅制改革,文章從稅收籌劃的理論出發(fā),總結(jié)了幾種常見的稅收籌劃方法,并就可能面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析,擬為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供參考。
新稅制;納稅籌劃;稅收風(fēng)險(xiǎn)
過去十年,中國(guó)的稅制改革始終以一種緩慢而堅(jiān)定的步伐進(jìn)行著,改革的趨勢(shì)不可逆轉(zhuǎn),從企業(yè)所得稅改革到個(gè)人所得稅改革,再到最新的“營(yíng)改增”(營(yíng)業(yè)稅改征增值稅)這一系列的稅費(fèi)改革,無疑宣示著稅費(fèi)制度新時(shí)期的到來,在這樣的環(huán)境下,如何有效利用稅收制度,在合法的情況下根據(jù)自身情況進(jìn)行稅務(wù)籌劃,為企業(yè)謀得最大利益是每個(gè)經(jīng)營(yíng)者所關(guān)注的問題。納稅人一定要根據(jù)自身的情況進(jìn)行最合適的納稅籌劃,無論何種方式都是為企業(yè)的良性發(fā)展而服務(wù)的,從這個(gè)立場(chǎng)出發(fā),才能對(duì)納稅籌劃有正確的認(rèn)識(shí)。
(一)合理確定納稅身份
我國(guó)實(shí)行的是多種稅種并存的稅收制度,對(duì)于每一個(gè)稅種都確定了征稅對(duì)象和征稅范圍,這是進(jìn)行征稅的起點(diǎn),那么企業(yè)可以從是否符合征稅對(duì)象的角度出發(fā),進(jìn)行納稅規(guī)劃。增值稅便是此種方法最適宜的運(yùn)用,兩種截然不同的增值稅納稅方式使得企業(yè)可以靈活地進(jìn)行納稅籌劃,并且,增值稅一直都是我國(guó)征收總額最大的稅種,當(dāng)下“營(yíng)改增”的施行,更是加大了增值稅的征稅范圍,加上增值稅納稅業(yè)務(wù)的發(fā)生有重復(fù)性、廣泛性、復(fù)雜性的特質(zhì),使得增值稅的納稅籌劃在企業(yè)的稅收減負(fù)上有著舉足輕重的地位。
一般納稅人和小規(guī)模納稅人是增值稅征稅對(duì)象的兩種分類,根據(jù)稅法的規(guī)定,對(duì)一般納稅人實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣銷項(xiàng)稅的方法,而對(duì)小規(guī)模納稅人則是確定一個(gè)征收率進(jìn)行增值稅的計(jì)算繳納。二者不僅在稅務(wù)處理上有著天壤之別,總體的稅收負(fù)擔(dān)也不一樣。如果企業(yè)能自產(chǎn)業(yè)鏈上游取得合法的增值稅發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,那么可以選擇申請(qǐng)成為一般納稅人,小規(guī)模納稅人也可以申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票,如果企業(yè)無需開具增稅法發(fā)票,也無法取得增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣,可以根據(jù)有關(guān)規(guī)定選擇成為小規(guī)模納稅人。
除增值稅以外,納稅人身份的不同也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所得稅的差異,例如根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律法規(guī),個(gè)體工商戶的征稅對(duì)象的其所有者,不適用企業(yè)所得稅,適用5級(jí)累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅,此外,對(duì)于滿足高新企業(yè)條件的納稅人施行15%的所得稅稅率
(二)合理利用稅收優(yōu)惠
稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來源,也是國(guó)家扶持特定行業(yè)、地區(qū)或企業(yè)的手段,幾乎每個(gè)稅種國(guó)家都做出了一定的稅收優(yōu)惠規(guī)定,或?qū)Χ惪钸M(jìn)行免除,或?qū)U納的稅款進(jìn)行返還,以達(dá)到減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的目的。
企業(yè)可以分析每種稅額所占的比例,就繳納金額最大、優(yōu)惠力度的最大的稅種進(jìn)行稅收籌劃,查詢稅收優(yōu)惠的條件,直接利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠進(jìn)行節(jié)稅,如果部分條件未滿足,在合法且可能的情況下,企業(yè)可考慮創(chuàng)造條件滿足規(guī)定,從而享受稅收優(yōu)惠政策。其次,由于我國(guó)幅員遼闊,再加上歷史的原因,地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡成為當(dāng)前現(xiàn)狀,但是同步發(fā)展又是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大趨勢(shì),國(guó)家勢(shì)必會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)有一定的稅收優(yōu)惠,鑒于此情況,納稅人便可以根據(jù)需要在優(yōu)惠地區(qū)進(jìn)行注冊(cè),或者將經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)相對(duì)不發(fā)達(dá)的地區(qū),以期直接利用稅收優(yōu)惠或者稅率差異來提高企業(yè)總體的經(jīng)濟(jì)效益。此外,考慮到國(guó)家現(xiàn)在對(duì)中小企業(yè)有一定的扶持傾向,并且我國(guó)很多稅種都是采取的累進(jìn)稅率,企業(yè)可以考慮新設(shè)主體,使得經(jīng)營(yíng)所得和財(cái)產(chǎn)在多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈,從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
(三)合理的賬務(wù)處理
首先,企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況自主選擇資產(chǎn)攤銷方法,如固定資產(chǎn)折舊、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷。在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時(shí),折舊年限短的折舊方式可以增加企業(yè)當(dāng)期的費(fèi)用,減少當(dāng)期的企業(yè)利潤(rùn),但是企業(yè)必須注意,稅法上對(duì)折舊方法的選擇與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有不同的規(guī)定,所以企業(yè)必須遵循規(guī)定進(jìn)行選擇;其次,存貨的計(jì)價(jià)方式的不同也會(huì)影響當(dāng)期利潤(rùn),例如在物價(jià)持續(xù)下降的時(shí)候采取先進(jìn)先出法,提高營(yíng)業(yè)成本,降低企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額,在技術(shù)發(fā)展快速的今天,替代品不斷豐富的情況下,采取先進(jìn)先出法也是一種適宜的方法。此外,費(fèi)用攤銷和分配的方法的選擇也為納稅籌劃提供了空間,企業(yè)可盡可能多地爭(zhēng)取扣除的標(biāo)準(zhǔn),合理選擇分?jǐn)偟姆绞剑瑢儆诋?dāng)期的費(fèi)用也要及時(shí)入賬,避免跨期。
(四)合理利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)
利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行納稅籌劃是一種更為流行,同時(shí)要求也更好的規(guī)劃方式,現(xiàn)在國(guó)際和國(guó)內(nèi)的稅務(wù)籌劃中運(yùn)用較為廣泛。轉(zhuǎn)讓定價(jià)意指有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的各方或者為利益雙贏,或者為共同利益最大化,按照協(xié)定進(jìn)行收入的轉(zhuǎn)移或利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移、分?jǐn)偅瑏磉_(dá)到節(jié)稅的目的。這樣的前提下,市場(chǎng)規(guī)則便不再是交易的準(zhǔn)繩,成交價(jià)格也根據(jù)參與主體的意愿或者最有利的情況高于或低于市場(chǎng)價(jià)格。
當(dāng)然,風(fēng)險(xiǎn)總是伴隨著收益,企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),也不得不對(duì)納稅籌劃可能涉及的風(fēng)險(xiǎn)有所警覺。首先,企業(yè)要注意的就是涉稅行為是否符合相關(guān)規(guī)定,不管如何進(jìn)行納稅籌劃,一定要遵循稅法的規(guī)定,避免因小失大,為節(jié)稅而做出違反法律法規(guī)的事,最后還是會(huì)危害企業(yè)自身,得不償失。其次,選擇不同的納稅籌劃方法時(shí)也要注意每種方法所蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)。例如在選擇合理的納稅人身份時(shí),小規(guī)模納稅人申請(qǐng)為一般納稅人后,不得再次成為小規(guī)模納稅人,所以企業(yè)不僅要從節(jié)稅角度出發(fā),更要立足長(zhǎng)遠(yuǎn),做出恰當(dāng)?shù)倪x擇;利用稅收優(yōu)惠時(shí),要把握優(yōu)惠的時(shí)效性,綜合考慮各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),尤其在稅收優(yōu)惠影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略時(shí);在利用賬務(wù)處理進(jìn)行納稅籌劃時(shí),要主意稅法規(guī)定和會(huì)計(jì)之間的差異,否則只是單純地根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行籌劃容易降低納稅籌劃的可行性。
總的說來,在復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中,在稅收新時(shí)期的大背景下,納稅籌劃越發(fā)成為一項(xiàng)高難度的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),對(duì)納稅人專業(yè)素養(yǎng)的要求不斷提高,除了需要具備基本的財(cái)務(wù)知識(shí)外,還需要有扎實(shí)的稅務(wù)知識(shí),同時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)、相關(guān)的法律法規(guī)有較為準(zhǔn)確的把握,了解自身的經(jīng)營(yíng)情況,并且,納稅人還需要有一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),在收益和風(fēng)險(xiǎn)中找到平衡點(diǎn)。此外,納稅籌劃也對(duì)企業(yè)自身的管理水平提出了較高的要求,規(guī)范的財(cái)務(wù)體制、較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)都是企業(yè)進(jìn)行納稅規(guī)劃不可或缺,只有這樣,企業(yè)才能長(zhǎng)治久安,得到良好發(fā)展。
[1]房廣華,李振華.企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃[J].企業(yè)改革與管理,2014(07).
[2]李曉婷.企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[J].企業(yè)技術(shù)開發(fā),2014(11).
(作者單位:天湖山能源實(shí)業(yè)有限公司)