談行政事業(yè)單位內(nèi)部控制若干問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施

黃惠蘭

在行政事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部控制的目的是為單位內(nèi)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安全、有效進(jìn)行提供保障，從而確保單位會(huì)計(jì)信息的安全性與完整性。圍繞內(nèi)部控制實(shí)施的一系列的管理舉措有助于提升單位本身財(cái)務(wù)管理水平，有助于保障資金安全運(yùn)行，提升資金使用效益，督促業(yè)務(wù)活動(dòng)合法合規(guī)進(jìn)行，目前我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)控工作存在不少問(wèn)題，影響了良好內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)，因此要積極分析問(wèn)題現(xiàn)狀探索應(yīng)對(duì)舉措，以改善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀，為財(cái)務(wù)管理工作的順利進(jìn)行提供支持。本文在當(dāng)前施行的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》基礎(chǔ)上，指出行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的問(wèn)題，并提出解決對(duì)策。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問(wèn)題分析

（1）單位內(nèi)部存在不良現(xiàn)象

由于缺乏良好的內(nèi)控意識(shí)與環(huán)境，行政事業(yè)單位管理中不免存在著忽視內(nèi)部管理的情況，以至于財(cái)務(wù)開支失控、資產(chǎn)管理不當(dāng)、資金使用效益低下，造成國(guó)有資產(chǎn)流失、嚴(yán)重影響行政事業(yè)單位效益與發(fā)展。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系缺漏

當(dāng)前行政事業(yè)單位缺乏完善的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，因此導(dǎo)致了諸多管理不順，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的缺乏意味著單位缺乏高度的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，無(wú)論是從單位發(fā)展層面還是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)層面來(lái)看，都為行政事業(yè)單位的發(fā)展埋下了安全隱患，且缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力無(wú)疑不利于單位財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行，給單位資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理帶來(lái)?yè)p失，影響單位提供公共服務(wù)效率低下、浪費(fèi)和舞弊。

（3）內(nèi)控方法單一

事業(yè)單位內(nèi)控方法包括歸口管理、不相容崗位相互分離、預(yù)算控制、單據(jù)控制、內(nèi)部授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)控制、信息內(nèi)部公開、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制等，大多數(shù)行政事業(yè)單位都選用其中的一種或幾種進(jìn)行內(nèi)部控制，然而在實(shí)際應(yīng)用中，存在方式單一、不嚴(yán)格等缺陷，很多單位只是單純選擇幾種方法，缺乏對(duì)內(nèi)控方法的詳細(xì)了解，在選擇的時(shí)候并沒(méi)有考慮內(nèi)控方法的優(yōu)缺點(diǎn)以及組合效果，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)控制效果的最優(yōu)化。

（4）信息問(wèn)題

隨著信息技術(shù)融入內(nèi)控管理，不僅財(cái)務(wù)管理應(yīng)用電算化，而且資產(chǎn)管理、合同管理、建設(shè)管理等也應(yīng)使用相關(guān)軟件，但由于各單位使用信息化水平低等隱患，從而影響了內(nèi)控工作質(zhì)量與效果的提升。信息與溝通方面存在的諸多問(wèn)題致使單位內(nèi)各類信息無(wú)法及時(shí)、準(zhǔn)確、完成外部傳遞，不利于信息披露，尤其是信息技術(shù)的應(yīng)用，增加了信息泄露的風(fēng)險(xiǎn)，也是需要倍加關(guān)注的嚴(yán)重問(wèn)題。

（5）內(nèi)控監(jiān)督不力

行政事業(yè)單位內(nèi)控管理中因缺乏有效的監(jiān)督，而且單位內(nèi)部監(jiān)督措施實(shí)行不到位、不具體、缺乏執(zhí)行力度，因此很多單位內(nèi)部審計(jì)工作只能流于形式，尤其是一把手集權(quán)制狀態(tài)下很難加強(qiáng)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及會(huì)計(jì)工作的有效監(jiān)督，正是由于缺乏高效監(jiān)督機(jī)構(gòu)的管控，從而無(wú)法在內(nèi)部廣泛開展審計(jì)監(jiān)督，影響了內(nèi)控制度的執(zhí)行及考核，造成重考核輕內(nèi)部控制的現(xiàn)象。另外，不少行政事業(yè)單位審計(jì)工作主要針對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況，因此無(wú)法對(duì)內(nèi)控制度展開專項(xiàng)審計(jì)，甚至受人情影響并未堅(jiān)決執(zhí)行，直接造成內(nèi)控監(jiān)督不力。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的應(yīng)對(duì)舉措

（1）構(gòu)建良好內(nèi)控環(huán)境

良好內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)首先要提升行政事業(yè)單位內(nèi)部工作人員的內(nèi)控意識(shí)與認(rèn)知，完善內(nèi)控制度建設(shè)，合理設(shè)置組織架構(gòu)，建立相應(yīng)的決策議事機(jī)制；要在單位內(nèi)部加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)，從管理層、執(zhí)行層充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控管理的重要性，從而提升內(nèi)部人員的內(nèi)控認(rèn)知與意識(shí)，為內(nèi)控舉措的落實(shí)及監(jiān)督工作的落實(shí)創(chuàng)造良好環(huán)境；要積極完善內(nèi)控制度建設(shè)，根據(jù)單位性質(zhì)規(guī)范控制程序，以提升事業(yè)單位資金利用率、財(cái)務(wù)管理水平等為目標(biāo)積極實(shí)施管理，最后，在國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)政策約束下，合理制定有關(guān)預(yù)算、收支、政府采購(gòu)、資產(chǎn)和債務(wù)管理、基本建設(shè)、經(jīng)濟(jì)合同管理、會(huì)計(jì)核算以及單位相關(guān)的其他內(nèi)部管理制度，保證不相容崗位相互分離，明確各個(gè)崗位權(quán)限范圍、責(zé)任及審批程序，做到各部門相互交叉監(jiān)督、相互制衡的工作機(jī)制，尤其要重點(diǎn)關(guān)注容易出現(xiàn)問(wèn)題的失控環(huán)節(jié)，以提升自我約束能力，構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境。同時(shí)，單位內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)之間要做到權(quán)責(zé)分明，相互制衡，應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)工作制度和程序，以確保組織、決策、執(zhí)行、監(jiān)督、檢查等程序的順暢，為單位資產(chǎn)使用效率的提高、管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供組織保障。

（2）完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

根據(jù)行政事業(yè)單位的發(fā)展策略，結(jié)合不同發(fā)展階段和國(guó)家政策變化，為促進(jìn)單位持續(xù)、健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)，確保信息收集工作的全面性，需要制定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估機(jī)制，并根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的完善不僅需要考慮單位層面，還需要考慮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)層面的問(wèn)題，只有完全契合單位的實(shí)際情況，才能建立最有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，確保企業(yè)財(cái)務(wù)、財(cái)產(chǎn)安全。此外，風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制中還要建立相應(yīng)預(yù)警機(jī)制，做到對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管。要提高單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)技術(shù)水平，建立合理科學(xué)的預(yù)警系統(tǒng)，謹(jǐn)慎應(yīng)對(duì)籌資、投資中的不確定因素，確實(shí)加強(qiáng)對(duì)成本資金的分析管理，對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)做橫向、縱向比較，分晰財(cái)務(wù)運(yùn)作中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并出臺(tái)相應(yīng)的控制措施，對(duì)于可能會(huì)發(fā)生的突發(fā)事件與風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，要建立相對(duì)應(yīng)的應(yīng)急處理策略，并將職責(zé)與責(zé)任明確到個(gè)人，確保能夠應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。除此之外，還要根據(jù)單位實(shí)際情況，針對(duì)業(yè)務(wù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)加強(qiáng)監(jiān)督管理，建立預(yù)警、評(píng)估、報(bào)告、應(yīng)急、防范等一整套規(guī)章制度，以避免重大資金、財(cái)產(chǎn)損失。

（3）加強(qiáng)內(nèi)控制度的落實(shí)

行政事業(yè)單位內(nèi)控管理中，要結(jié)合單位行業(yè)特色及業(yè)務(wù)特點(diǎn)，設(shè)置內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到位，并通過(guò)健全規(guī)范化、穩(wěn)定的組織架構(gòu)體系，保證行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)流程完整清晰。單位內(nèi)部要根據(jù)財(cái)政要求建立預(yù)算機(jī)制，加強(qiáng)預(yù)、決算管理，制定全面預(yù)算編制、執(zhí)行及考核流程，并結(jié)合本單位管理計(jì)劃制定發(fā)展戰(zhàn)略，每年對(duì)計(jì)劃預(yù)算指標(biāo)完成情況進(jìn)行分析比較，并按年度對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，充分體現(xiàn)效能完成程度。要加強(qiáng)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)執(zhí)行，通過(guò)合理設(shè)立采購(gòu)、付款業(yè)務(wù)的崗位分離，明確申請(qǐng)、審批、采購(gòu)、付款、驗(yàn)收、領(lǐng)用等相關(guān)業(yè)務(wù)程序，款項(xiàng)的支付必須在履行相關(guān)審批權(quán)限手續(xù)后辦理，以此控制采購(gòu)與付款風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)資產(chǎn)管理方面要加快信息化步伐，統(tǒng)一使用國(guó)有資產(chǎn)管理動(dòng)態(tài)軟件，從資產(chǎn)購(gòu)置、領(lǐng)用、保管、維護(hù)、報(bào)廢和處置全過(guò)程，實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)、實(shí)時(shí)管理，從而實(shí)現(xiàn)管理單位、財(cái)務(wù)機(jī)關(guān)以及數(shù)據(jù)的同步，盡可能避免資產(chǎn)管理中風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率，提升國(guó)有資產(chǎn)的使用成效。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告工作，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)的準(zhǔn)則制度制定符合單位實(shí)際情況的制度與實(shí)施細(xì)則，嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性、真實(shí)性、合法性與完整性，從相關(guān)部門提供可靠的數(shù)據(jù)支持。

（4）加強(qiáng)信息管理

要積極完善行政事業(yè)單位內(nèi)部信息反饋機(jī)制，加強(qiáng)信息化管理。單位內(nèi)部管理信息經(jīng)過(guò)適當(dāng)審核后，以會(huì)議紀(jì)要、文件、報(bào)告、通知、報(bào)表等多種形式在內(nèi)部管理層傳遞，并有效實(shí)施，確?！叭匾淮蟆笔马?xiàng)發(fā)生后，在內(nèi)部溝通暢通，使全體職工能通過(guò)正常渠道反映單位經(jīng)營(yíng)管理中出現(xiàn)的各種問(wèn)題。同時(shí)單位要通過(guò)內(nèi)部、外部審計(jì)及績(jī)效考核辦法等多種方式，保障內(nèi)部管理信息報(bào)告的準(zhǔn)確性和有效執(zhí)行。信息系統(tǒng)方面，要結(jié)合單位實(shí)際管理情況進(jìn)行信息系統(tǒng)的規(guī)劃與設(shè)計(jì)、積極組織開發(fā)與實(shí)施，并配備專業(yè)人員負(fù)責(zé)信息系統(tǒng)的運(yùn)行與維護(hù)，加強(qiáng)專業(yè)人員后續(xù)培訓(xùn)及繼續(xù)教育，及時(shí)變更、升級(jí)、備份管理信息，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定實(shí)施各項(xiàng)操作，確保各項(xiàng)流程的規(guī)范化、合理化，有效實(shí)現(xiàn)辦公自動(dòng)化，盡可能減少人為因素對(duì)程序的影響，確保信息化管理得到有效落實(shí)。

（5）建立內(nèi)控監(jiān)督評(píng)價(jià)體系

要對(duì)內(nèi)部控制情況進(jìn)行考察與評(píng)價(jià)，單位就必需建立監(jiān)督評(píng)價(jià)系統(tǒng)，由內(nèi)部審計(jì)部門定期提交內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，從完整性、合理性和有效性等方面，對(duì)單位內(nèi)部各個(gè)責(zé)任部門和干部職工的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，建立合理公平的薪酬激勵(lì)機(jī)制，提高預(yù)算管理的嚴(yán)謹(jǐn)性和整體水平。同時(shí)，要充分發(fā)揮財(cái)政部門和外部審計(jì)部門的作用，定期檢查、抽查、離任審計(jì)等方式檢查制度的落實(shí)情況，不斷完善內(nèi)控制度，避免形同虛設(shè)。

三、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部控制工作對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作具有重要意義。在實(shí)際工作中，相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制工作中的問(wèn)題，找出科學(xué)的應(yīng)對(duì)措施，加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，提升行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。

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