基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控視角的高校內(nèi)部控制框架體系構(gòu)建研究

蔡玲玲

隨著高等教育管理體制改革的不斷深入與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的快速轉(zhuǎn)變，高校財(cái)務(wù)管理問題與內(nèi)部控制體系構(gòu)建的問題越來越突出，其不僅制約了高校的發(fā)展，還影響了國民素質(zhì)建設(shè)的發(fā)展。我國高校在擴(kuò)張的過程中，面臨巨大的財(cái)務(wù)壓力與風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重制約了高校的發(fā)展、盡管國家對(duì)高校的財(cái)政投入也逐漸加大，但教育規(guī)模明顯比教育資金的增長速度要快，導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)逐漸擴(kuò)大與舉債擴(kuò)建的問題。同時(shí)，高等教育競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，面臨的問題越來越多，其中最明顯的問題為決策與管理。高校面臨這一系列問題，只有構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部控制體系，防范高校在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為我國高校實(shí)現(xiàn)持續(xù)、科學(xué)的發(fā)展提供保障。

一、高校在實(shí)施內(nèi)部控制所面臨的困境

內(nèi)部控制是一個(gè)整體性的概述性框架，其由多個(gè)要素組成，每一個(gè)要素之間的作用互相牽制的，若其中一個(gè)要素失效，整個(gè)系統(tǒng)都會(huì)癱瘓。黃壽定與王家寶對(duì)內(nèi)部控制的基本能力進(jìn)行定義：即內(nèi)部控制的基本能力是個(gè)體組織成員之間在一個(gè)共同結(jié)構(gòu)當(dāng)中進(jìn)行互動(dòng)的行為。因此，組織成員之間的個(gè)體行為及系統(tǒng)之間組成了內(nèi)部控制的研究對(duì)象。高校雖然在內(nèi)部控制與企業(yè)的很多方面有著共同的要求。但高校的辦學(xué)目標(biāo)與企業(yè)的運(yùn)營目標(biāo)存在著很大的差別，其實(shí)際內(nèi)容與性質(zhì)與企業(yè)的相比也有較大的差距。下面列出了高校內(nèi)部控制在實(shí)踐中面臨的主要困境。

（一）環(huán)境缺陷

高校內(nèi)部控制體系的重要基礎(chǔ)包括內(nèi)部控制環(huán)境，其促進(jìn)了高校工作的全面發(fā)展，保障了高校順利實(shí)施控制方法與良好效果。然而，我國高校在實(shí)施內(nèi)部控制體系時(shí)缺乏力度，雖然建立了財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系，但實(shí)質(zhì)內(nèi)涵在很大程度上只是一個(gè)表面形式，在遇到了實(shí)際問題與監(jiān)督檢查時(shí)則執(zhí)行避免制度的方式，降低了內(nèi)部控制制度的效果。

（二）高校風(fēng)險(xiǎn)管理體系不完善

隨著社會(huì)與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其對(duì)高等教育的規(guī)模有一定的推動(dòng)作用。目前，部分高校因?yàn)閭鶆?wù)問題無法正常運(yùn)行，其原因是各類高校在擴(kuò)建不采用舉債的方式，然而在擴(kuò)建的初級(jí)階段，政府對(duì)高校的資金支持與融資環(huán)境較寬松，負(fù)債辦學(xué)的問題越來越突出，高校發(fā)展中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題日益凸顯。另外，高校受制于傳統(tǒng)運(yùn)作模式管理理念的影響，學(xué)校管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)缺乏甄別能力。大部分高校對(duì)學(xué)校經(jīng)營中的問題與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理沒有進(jìn)行詳細(xì)的分析與涉及，缺乏應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施。

（三）預(yù)算管理體系不足

預(yù)算控制作為高校內(nèi)部控制的基本活動(dòng)之一。近幾年，我國高校預(yù)算管理體系問題較普遍。首先，在預(yù)算編制中的預(yù)算管理只是一種形式，存在嚴(yán)重的短視現(xiàn)象，對(duì)成本核算的金額不否合理缺乏考慮；其次，在預(yù)算管理中執(zhí)行編制的預(yù)算沒有得到執(zhí)行；再次，預(yù)算人員的素質(zhì)不足，缺乏培養(yǎng)機(jī)制。

二、高校內(nèi)部控制的根本性問題

（一）高校管理者對(duì)內(nèi)容控制的意識(shí)較薄弱

高校管理者對(duì)高校內(nèi)部控制的重要性缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)核算與資金管理過于的偏重，在貨幣資金的控制、管理與內(nèi)部控制體系的建設(shè)失去了平衡。高校管理者與政府領(lǐng)導(dǎo)人缺乏風(fēng)險(xiǎn)投資與法人意識(shí)，對(duì)經(jīng)濟(jì)意識(shí)淡薄。這些屬于公辦高校中不可避免存在的弊病，導(dǎo)致高校過多依賴于政府的管理與決策，從而使高校管理者缺乏風(fēng)險(xiǎn)管控的動(dòng)力。

（二）高校治理結(jié)構(gòu)混亂

高校的內(nèi)部控制基本都是由黨委領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行安排與負(fù)責(zé)，類似于企業(yè)在改革開放初期的黨委領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制?，F(xiàn)階段部分公辦的高校幾乎不存在年薪制的激勵(lì)，也未建立以決策、執(zhí)行與監(jiān)督之間相互制約的科學(xué)內(nèi)部治理機(jī)制。因此，很多高校和政府相關(guān)部門并沒有建立有效關(guān)系，導(dǎo)致高校的所有權(quán)不能歸于學(xué)校所有?？傊?，由于政府和高校之間關(guān)系處理不當(dāng)?shù)脑?，目前很多高校在決策上過度依賴政府，不能發(fā)揮其獨(dú)立性。另外，高校相關(guān)在日常管理方面缺乏應(yīng)有的監(jiān)管職責(zé)，同時(shí)，政府對(duì)高校的自主辦理職責(zé)出現(xiàn)過多的干預(yù)，造成政府與高校的權(quán)責(zé)不清晰、缺乏完整的監(jiān)督機(jī)制，很大程度降低了高校內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行效率。

（三）高校管理機(jī)制不科學(xué)

高校在管理機(jī)制方面還較為傳統(tǒng)，原因是高校沿用傳統(tǒng)的管理機(jī)制與運(yùn)作模式，具有一定計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制背景的行政管理特色，使學(xué)校的內(nèi)部管理顯得較僵化，加上高校在決策與執(zhí)行過程中無法及時(shí)的作出決定，導(dǎo)致了高校層級(jí)間的嚴(yán)重脫節(jié)。同時(shí)，高校內(nèi)部控制體制過于依賴原則性的規(guī)定與方向性的指引，導(dǎo)致其在解決問題的過程中缺乏科學(xué)手段和方式的指導(dǎo)，而高校內(nèi)部管理機(jī)制的實(shí)際效果難以得到充分體現(xiàn)。例如，有些高校針對(duì)負(fù)債擴(kuò)建問題進(jìn)行處理的過程中，因?yàn)槿鄙儆嘘P(guān)擴(kuò)張規(guī)模方面較為詳細(xì)而準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)以及理論指導(dǎo)，對(duì)基建貸款的后果缺乏詳細(xì)的財(cái)務(wù)分析與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，導(dǎo)致負(fù)債擴(kuò)建問題不能順利得到解決。

三、構(gòu)建高校內(nèi)部控制框架體系

（一）優(yōu)化高校治理框架與內(nèi)部控制環(huán)境

高校方面在構(gòu)建完善化內(nèi)部治理框架的過程中，首選需要針對(duì)高校本身產(chǎn)權(quán)實(shí)現(xiàn)明確化目標(biāo)。其次，有關(guān)國家部門應(yīng)該對(duì)于高校建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行資金支持，并對(duì)產(chǎn)權(quán)實(shí)現(xiàn)明確界定，進(jìn)而準(zhǔn)確評(píng)價(jià)項(xiàng)目資產(chǎn)使用情況。另外，相關(guān)部門應(yīng)該監(jiān)督與檢查資產(chǎn)的保值與增值工作，認(rèn)真行使資產(chǎn)管理的職能。同時(shí)，高校要引入現(xiàn)代企業(yè)的管理理念，將內(nèi)部控制制定為高校管理的一部分，建立決策、監(jiān)督與執(zhí)行的內(nèi)部控制機(jī)制，并將它們進(jìn)行分享與制約。才能為高校內(nèi)部決策的科學(xué)性提供保障。

（二）明確高校產(chǎn)權(quán)與構(gòu)建科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)

高校產(chǎn)權(quán)是解決所有者缺位問題根本途徑。因此，高校方面應(yīng)該對(duì)于日常管理機(jī)構(gòu)在設(shè)置和管理上進(jìn)行明確。尤其是產(chǎn)權(quán)界定以及投資審批和收益等相關(guān)的工作內(nèi)容，有關(guān)管理人員應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行處理到位。除此之外，高校方面還應(yīng)該在管理高校資產(chǎn)有效運(yùn)行的過程中將高校自主權(quán)利進(jìn)行明確，并且在日常事務(wù)決策的過程中將相關(guān)利益群體的意見加入其中，提高決策的科學(xué)性。

（三）建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制

就高校管理者而言，首先，應(yīng)該強(qiáng)化自身資產(chǎn)安全防范意識(shí)，并在學(xué)校管理過程中關(guān)注可能存在的財(cái)務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)，從而有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；其次，在高校的擴(kuò)建過程中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也不容忽視。要在保證自身的校園文化以及規(guī)模不斷擴(kuò)張的同時(shí)，做好提前控制工作；再次，教育主管部門要積極防范高校在擴(kuò)建過程的盲目性，要加強(qiáng)管理與監(jiān)督機(jī)制，引導(dǎo)高?？茖W(xué)決策與科學(xué)管理；最后，高校要建立好風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。該制度能夠時(shí)刻對(duì)高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)融資規(guī)模進(jìn)行控制，從而進(jìn)行良好的財(cái)務(wù)核算，保證高校能得到合理運(yùn)作。

（四）建立決策與信息披露機(jī)制

高校管理者應(yīng)建立健全的信息披露機(jī)制，在信息披露機(jī)制的基礎(chǔ)上，合理的增加債券資產(chǎn)，并對(duì)高校的待建工程建立資產(chǎn)信息披露機(jī)制。而就工程金額較大的項(xiàng)目，則提供主要信息使用者的會(huì)計(jì)信息。因此，學(xué)校管理者要及時(shí)了解各單位的管理動(dòng)態(tài)與會(huì)計(jì)信息，須規(guī)定財(cái)務(wù)部門對(duì)本單位的管理與會(huì)計(jì)信息要定期公開，避免信息不通暢引起效率低下的問題。同時(shí)，高校還要合理融合學(xué)校的網(wǎng)絡(luò)資源，將科學(xué)的管理與現(xiàn)代管理手段融合到財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制中，建立合理的高校財(cái)務(wù)管控機(jī)制，完善高校自身內(nèi)部控制體系，從而提升高校運(yùn)作效率。

結(jié)語

隨著高校的發(fā)展速度不斷加快，在擴(kuò)建的過程中所使用的資金越來越高，高校內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)能夠?qū)崿F(xiàn)高校在發(fā)展和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中的規(guī)范性與系統(tǒng)性。而在高校內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)過程中，高校除了需要提升相關(guān)管理人員素質(zhì)，還需要強(qiáng)化內(nèi)部控制體系，建立健全的財(cái)務(wù)管理制度。本文闡述了高校內(nèi)部控制系統(tǒng)下的一些困難因素，并從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的視角完善了高校的內(nèi)部控制框架系統(tǒng)，這對(duì)于我國高校的高效運(yùn)作和財(cái)務(wù)有效控制意義重大。

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