民營企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)創(chuàng)新模式探討

馬繼英

在如今激烈的市場競爭當(dāng)中，所有的民營企業(yè)會(huì)面臨著巨大的挑戰(zhàn)，其生存環(huán)境始終處于不斷變化的狀態(tài)，因此，民營企業(yè)會(huì)伴有非常大的風(fēng)險(xiǎn)。從民營企業(yè)自身角度考慮，民營企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略必須要通過社會(huì)環(huán)境以及條件，充分利用其自身的活力，把握住所有的機(jī)會(huì)，必須要冒著相對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)使企業(yè)不斷發(fā)展，但是民企所潛藏的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)對(duì)整個(gè)民營企業(yè)的生產(chǎn)非常大的影響。根據(jù)相關(guān)報(bào)告，對(duì)民營企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)給予持續(xù)性確認(rèn)，對(duì)提升以及保護(hù)民企根本利益的價(jià)值非常重要。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)與控制之間的關(guān)系，當(dāng)前的相關(guān)研究重點(diǎn)包括有兩點(diǎn)，一是要重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)是控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，二是重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于內(nèi)控完善起到非常重要的作用，很少有人對(duì)內(nèi)部控制推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)治療提升以及風(fēng)險(xiǎn)控制方面給予關(guān)注，其實(shí)，在民營企業(yè)當(dāng)中，這種反向推動(dòng)作用至關(guān)重要。

一、頂崗審計(jì)模式定義

頂崗審計(jì)是指民營企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)在無任何審計(jì)工作準(zhǔn)備的情況之下，馬上通知其在相對(duì)應(yīng)的時(shí)間以內(nèi)采取帶薪休假，并具有強(qiáng)制性。在這個(gè)過程當(dāng)中由內(nèi)部審計(jì)部位的專職定崗工作人員頂替這位工作人員進(jìn)行日常工作，同時(shí)積極配合相關(guān)工作人員進(jìn)行審查工作。

二、頂崗審計(jì)模式優(yōu)點(diǎn)

這種模式和傳統(tǒng)的事后離任審計(jì)有較大差異，其最為明顯的特征就是“強(qiáng)制”和“突發(fā)”，在常規(guī)民營企業(yè)風(fēng)控管理中起到非常關(guān)鍵的作用，其中包括有以下兩點(diǎn)；（1）強(qiáng)制休假：頂崗審計(jì)成為制度以后，對(duì)相關(guān)重點(diǎn)崗位的工作人員進(jìn)行威懾，可以使工作員工自覺遵守法紀(jì)，能夠以最好的善意進(jìn)行工作；（2）調(diào)離審計(jì)現(xiàn)場：將管理人員調(diào)離審計(jì)現(xiàn)場，可以使相關(guān)取證工作不會(huì)受到行為干擾或制造虛假信息，這樣可以真實(shí)的反映出民營經(jīng)營狀況的審計(jì)結(jié)論。還有就是，民營企業(yè)員工在日常工作當(dāng)中要通過工作人員的視覺角度開展工作，比較原先設(shè)計(jì)工作人員更加能夠發(fā)現(xiàn)這個(gè)崗位潛藏的流程風(fēng)險(xiǎn)，這樣對(duì)風(fēng)險(xiǎn)清零起到良好的促進(jìn)作用。另外，民營企業(yè)的審計(jì)人員在處理日常工作的時(shí)候，要對(duì)審計(jì)流程在實(shí)際工作過程當(dāng)中的可行性給予明確驗(yàn)證，進(jìn)而使審計(jì)流程得以不斷完善。

三、民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)潛在的問題

首先，其相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)沒有給予足夠的重視以及支持，如今現(xiàn)有的民企內(nèi)部的審計(jì)工作已經(jīng)具備一定的規(guī)模以及水平，可是大多數(shù)還處在一個(gè)資本積累階段的民企，因?yàn)檫@種民企的規(guī)模相對(duì)比較小，不具備先進(jìn)的管理理念，大部分是“家族式管理”類型進(jìn)行管理，對(duì)這種模式?jīng)]有給予足夠的重視以及支持，因此，給予對(duì)其給予忽視。

內(nèi)部審計(jì)工作是民營企業(yè)管理當(dāng)中的關(guān)鍵組成部分，工作質(zhì)量的優(yōu)劣重點(diǎn)在于相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)有無高度重視。大部分民企都是在“家族式”發(fā)展而來，其相關(guān)管理制度、文化程度以及理念在一定程度上使內(nèi)部審計(jì)工作只是流于表面。在民營企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益以及規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的“取舍”之間，內(nèi)部審計(jì)工作人員只有建議權(quán)，可是卻無執(zhí)行權(quán)，“家族式”的領(lǐng)導(dǎo)非常容易出現(xiàn)決策失誤，大部分問題一般是由民營企業(yè)管理層領(lǐng)導(dǎo)拍板決定，然而在這個(gè)時(shí)候的內(nèi)審卻沒有辦法對(duì)潛藏的風(fēng)險(xiǎn)給予嚴(yán)格控制，進(jìn)而使民營企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作變得非常被動(dòng)。

其次，國內(nèi)民營企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作還處于一個(gè)初期階段，內(nèi)部審計(jì)工作主要通過行政的方式給予監(jiān)查，在以財(cái)務(wù)審計(jì)模式的指導(dǎo)之下對(duì)其相關(guān)工作進(jìn)行控制，卻很少對(duì)民企內(nèi)部潛藏的風(fēng)險(xiǎn)管理給予審計(jì)，這種模式?jīng)]有辦法使民企的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)一步提高，無法加強(qiáng)其競爭能力以及抗風(fēng)險(xiǎn)能力，由于沒有對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)給予分析研究，而想對(duì)其控制進(jìn)行全面評(píng)價(jià)是無法實(shí)現(xiàn)的。民營企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作本質(zhì)就是要及時(shí)預(yù)測(cè)潛在的各種風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)其自身所獲得知識(shí)以及經(jīng)驗(yàn)提出解決潛藏風(fēng)險(xiǎn)的方法，進(jìn)而有效避免風(fēng)險(xiǎn)。作為民企經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制，是否可以發(fā)現(xiàn)潛藏的風(fēng)險(xiǎn)？什么時(shí)間可以發(fā)現(xiàn)潛藏的風(fēng)險(xiǎn)？能否提出或者評(píng)價(jià)避免這種風(fēng)險(xiǎn)的方法？什么時(shí)間可以評(píng)價(jià)這種避免潛藏風(fēng)險(xiǎn)的方式？將是衡量一個(gè)民營企業(yè)的內(nèi)審總體水平的主要標(biāo)準(zhǔn)。然而當(dāng)今民企內(nèi)審主要重視審計(jì)事項(xiàng)以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督，沒有辦法及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛藏的隱患，無法將其徹底消滅，對(duì)整個(gè)民企的經(jīng)濟(jì)前景具有非常大的不良影響。

最后，目前我國民企的市場競爭日益激烈，面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)與困難，因此，民營企業(yè)非常需要精通各種專業(yè)知識(shí)以及能力的內(nèi)審工作人員，進(jìn)而為公司提供良好的服務(wù)，例如，對(duì)自身企業(yè)當(dāng)中的評(píng)審、合同把關(guān)以及資金流動(dòng)期間潛藏的風(fēng)險(xiǎn)因素給予有效控制，進(jìn)而使民營企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益明顯提高。在國內(nèi)具有內(nèi)部審計(jì)部門的民企當(dāng)中，其相關(guān)員工的綜合素質(zhì)相對(duì)比較差，只是掌握一些業(yè)務(wù)知識(shí)，更多的只是按照以往的審計(jì)模式進(jìn)行日常工作，因此，對(duì)民營企業(yè)的發(fā)展具有非常大的不良影響。

四、大型企業(yè)公司在頂崗審計(jì)模式運(yùn)作當(dāng)中的方法

海爾集團(tuán)采取相關(guān)流程整合以后，在我國市場采取商業(yè)物流統(tǒng)一管理體制，在國內(nèi)各個(gè)地方設(shè)立了工貿(mào)公司。為了能夠保證這種機(jī)制的穩(wěn)定運(yùn)作，企業(yè)對(duì)工貿(mào)公司制定了統(tǒng)一嚴(yán)密的工作流程、內(nèi)部控制管理以及營銷策略，有效的保證內(nèi)部控制管理機(jī)制落實(shí)到位，使集團(tuán)利益最大化得到保障。從二零零五年度起，海爾集團(tuán)就借鑒了大型企業(yè)集團(tuán)采取的帶薪休假以及審計(jì)制度，嘗試對(duì)其設(shè)立在國內(nèi)的工貿(mào)公司全面開展這種運(yùn)作模式，在實(shí)踐當(dāng)中逐漸探索出了一種切實(shí)可行的內(nèi)部控制審計(jì)運(yùn)作模式，與此同時(shí)獲得非常明顯的效果。

1.頂崗審計(jì)團(tuán)隊(duì)構(gòu)建

民營企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作人員和正在帶薪休假的工作人員辦理相關(guān)業(yè)務(wù)與實(shí)物交接以后，在這個(gè)崗位對(duì)頂崗過程當(dāng)中新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)給予常規(guī)操作，同時(shí)對(duì)頂崗業(yè)務(wù)相關(guān)流程當(dāng)中的問題給予及時(shí)揭示，提出相關(guān)改進(jìn)措施，完成頂崗總結(jié)報(bào)告。每一個(gè)月按照預(yù)算審計(jì)四個(gè)工貿(mào)公司，每一個(gè)工貿(mào)公司派駐審計(jì)人員2-3個(gè)人，民營企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作人員一共有3人，一共有5-6共同組成TEAM（審計(jì)小組）。

2.頂崗審計(jì)實(shí)現(xiàn)預(yù)警項(xiàng)目

（1）資金流轉(zhuǎn)和現(xiàn)金現(xiàn)貨閘口風(fēng)險(xiǎn)。其中包括有賬戶管理、收款發(fā)貨、現(xiàn)匯管理、應(yīng)收信用跳閘以及預(yù)算審批等相關(guān)重要節(jié)點(diǎn)流程風(fēng)險(xiǎn)，人為舞弊審計(jì)和整改推進(jìn)。（2）工貿(mào)公司庫存商品的風(fēng)險(xiǎn)差異和財(cái)務(wù)存貨賬目的水分問題給予分析研究。關(guān)鍵對(duì)賬目實(shí)際差異預(yù)警，財(cái)務(wù)庫存核算問題給予糾偏。（3）費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行和偏差分析。其中包含費(fèi)用投入產(chǎn)出問題和相關(guān)員工自行發(fā)生預(yù)算外費(fèi)用查處等。

五、采取頂崗審計(jì)模式獲得的成果

民營企業(yè)利用對(duì)商業(yè)物流等每一個(gè)環(huán)節(jié)的具體操作，對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營當(dāng)中具有高風(fēng)險(xiǎn)的流程給予審計(jì)，從而使民營企業(yè)的審計(jì)工作得以順利進(jìn)行。除此之外，民企當(dāng)中的審計(jì)工作從傳統(tǒng)的預(yù)警改為共同解決方式，進(jìn)而使審計(jì)控制管理得到明顯提高。采取這種審計(jì)模式，其相關(guān)員工可以達(dá)到終端現(xiàn)場，對(duì)民營企業(yè)下屬的子公司潛藏的風(fēng)險(xiǎn)能夠給予及時(shí)有效的取證，同時(shí)對(duì)其進(jìn)行警告以及糾正，進(jìn)而使相關(guān)日常工作流程可以穩(wěn)定運(yùn)行，使民營企業(yè)的社會(huì)以及經(jīng)濟(jì)利益得到保障。

六、頂崗審計(jì)模式需要注意的問題

（1）這種民營企業(yè)內(nèi)控審計(jì)模式對(duì)于加強(qiáng)其內(nèi)部管理起到良好的促進(jìn)作用，由于這種模式只是在其管理當(dāng)中的一種模式，并不是可以完全杜絕“徇私舞弊”和“違反規(guī)定”的“萬能膠囊”，不應(yīng)該因此而降低其他審計(jì)方法的運(yùn)用。（2）民營企業(yè)集團(tuán)只可以在以上相關(guān)業(yè)務(wù)流程、政策以及工作人員自身?xiàng)l件等相對(duì)較為成熟的時(shí)候才可以采取這種模式，不然非常容易導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)成本效益的不匹配。（3）為了可以民營企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)效果得到保證，民營企業(yè)集團(tuán)一定要把相關(guān)制度以及政策向其進(jìn)行傾斜，從而使其相關(guān)權(quán)威性給予有效保障。

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