論財會風(fēng)控知識在地方國企改革及建立激勵與約束機制中的運用

舒險峰

前言

伴隨著經(jīng)濟發(fā)展，市場變化，企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展和強化管理的需要，要求會計工作在傳統(tǒng)的核算、監(jiān)督的基礎(chǔ)上，與互聯(lián)網(wǎng)及信息化管理財務(wù)管理、內(nèi)部控制等相互融合，不斷地向參與企業(yè)綜合管理延伸和拓展。其中，風(fēng)險管理和內(nèi)部控制一直是近年會計人員參與管理工作的重要手段。

一、風(fēng)控管理的相關(guān)概念

通俗地說，風(fēng)險管理是預(yù)測、分析、識別、評估可能發(fā)生的風(fēng)險，并采取相應(yīng)預(yù)防、應(yīng)對、控制措施，包括強化內(nèi)部控制和對外防范等；而內(nèi)部控制則一般強調(diào)單位內(nèi)部為防范風(fēng)險制定的制度、規(guī)范、流程等管控措施和操作要求?？梢哉f內(nèi)部控制是風(fēng)險管理是有機交融的，也是單位進行風(fēng)險管理的具體手段。其中：對于內(nèi)部控制，國家近年出臺了一系列法規(guī)，建立起了由《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等構(gòu)成的比較完整的內(nèi)控規(guī)范體系。筆者認(rèn)為，兩者雖然在理論概念上有所區(qū)別，但實務(wù)中卻密切聯(lián)系和高度融通，不必太計較區(qū)分，都需要一體化統(tǒng)籌考慮和綜合運用融入企業(yè)經(jīng)營、管理活動當(dāng)中，一起構(gòu)成企業(yè)管理工作的重要內(nèi)容。在本文中，筆者以下對風(fēng)險管理和內(nèi)部控制簡并稱為風(fēng)控管理。

2015年，正值國企改革全面啟動，作為風(fēng)控管理的主力軍財會人員，就要緊跟形勢發(fā)展要求，首先要對本輪改革有全面了解和認(rèn)識，運用風(fēng)控管理相關(guān)知識，在國企改革中出謀劃策，發(fā)揮積極作用。

二、地方國企經(jīng)營處境和盈利要求

當(dāng)前，受市場整體疲軟，經(jīng)濟放緩，資金短缺，調(diào)結(jié)構(gòu)、促轉(zhuǎn)型等影響，國企都面臨著嚴(yán)峻考驗。特別是地方國企因整體經(jīng)濟低迷，或政策性要求限制，或自身資本實力小、管理缺失等原因影響，處于業(yè)績下滑、少盈多虧狀態(tài)。同時，從各地方實際情況來看，國企不僅難以依靠本已微薄的地方政府財政輸血，反而還需要通過創(chuàng)收盈利，向財政上繳利潤,未來最高比例要達到30%。規(guī)定國企紅利上繳比例將形成倒逼機制，促使其優(yōu)化盈利模式，提升盈利能力，增強競爭力。2015年，為推進國有企業(yè)改革，習(xí)主席提出三個“有利于”的要求，即“要有利于國有資本保值增值，有利于提高國有經(jīng)濟競爭力，有利于放大國有資本功能”，這為國企改革確立了價值判斷標(biāo)準(zhǔn)。隨著中央對央企改革的啟動，后續(xù)具體、配套方案陸續(xù)推出，一些地方政府已經(jīng)出臺相應(yīng)的文件，國企改革已全面展開。改革將是一項艱巨、龐大的系統(tǒng)工程，必然會面臨巨大的風(fēng)險和挑戰(zhàn)，甚至要敢于鳳凰涅槃，壯士斷腕。但“事在人為”，國企改革首先要解決好“人”的問題，這其中就需要運用風(fēng)控管理，建立、健全相應(yīng)的激勵與約束機制。

三、國企改革需要建立健全激勵約束機制

在國企內(nèi)部推行激勵約束機制以增加活力是一項重要改革措施，對此，要從激勵和約束兩個方面著手。

（一）改革需要建立明確的激勵機制

選好領(lǐng)頭羊，統(tǒng)一認(rèn)識，打造團隊，離不開健全明確的激勵機制。

1.對國有企業(yè)負(fù)責(zé)人的薪酬設(shè)計

在這方面，國資委起到主導(dǎo)作用。各級國資部門可以參照央企的相關(guān)規(guī)定操作。2015年起《中央管理企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬制度改革方案》已正式實施。配套的還有《關(guān)于合理確定并嚴(yán)格規(guī)范中央企業(yè)負(fù)責(zé)人履職待遇、業(yè)務(wù)支出的意見》。這兩項決議的生效和實施，不僅是對央企，也為各級地方政府國有資產(chǎn)管理部門、對所轄國有企業(yè)的薪酬管理和成本費用進行規(guī)范管理提供了重要的參照依據(jù)。其核心內(nèi)容是將國企負(fù)責(zé)人收入由基本年薪、績效工資、任期激勵三部分組成?；灸晷揭椎玫^低，績效工資和任期獎勵較高但需完成任務(wù)指標(biāo)。同時，為了堵塞高層特權(quán)的漏洞，改革意見還對負(fù)責(zé)人年薪和福利性待遇雙監(jiān)管。如嚴(yán)控公積金繳存比例等；對日常經(jīng)費的控制，制訂《關(guān)于合理確定并嚴(yán)格規(guī)范中央企業(yè)負(fù)責(zé)人履職待遇、業(yè)務(wù)支出的意見》規(guī)定，對于以往正常經(jīng)費支出外的變相薪酬福利進行了限制。另外，還有多項的配套文件對上述工資、福利待遇規(guī)定可以動態(tài)調(diào)整并嚴(yán)格控制，以此促使國企負(fù)責(zé)人要通過努力，就可以獲得比較有競爭性的較好的待遇。

對薪酬制定需要完善的風(fēng)控點有：從企業(yè)負(fù)責(zé)人角度，僅依靠該薪酬激勵還不夠，由于要面臨很多風(fēng)險和挑戰(zhàn)，工作難度大，讓其愿意或敢于放手一搏，還需配套規(guī)則。例如需要上級主管部門在明確物質(zhì)激勵的同時，要消除其深層顧慮，包括下達的計劃指標(biāo)是否合理，制定配套的連任規(guī)則等，不會遭到干不好挨整、干好別人接的問題，給干事者一個定心丸。從國資委管理角度，要合理對企業(yè)進行分類并測定目標(biāo)系數(shù)，計劃的基數(shù)和增幅要有可持續(xù)性和合理性，不能鞭打快?；虻÷t緩；政策及用人原則要公正、合理、透明、連續(xù)和穩(wěn)定，才能起到激勵的作用。

2.對國企其他員工的薪酬設(shè)計

在企業(yè)內(nèi)控內(nèi)部環(huán)境類指引中提到，現(xiàn)代企業(yè)競爭的關(guān)鍵在于人力資源競爭。人力資源對實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略起到重要智力支持作用，經(jīng)合理配置，可以全面提升企業(yè)核心競爭力。在明確負(fù)責(zé)人待遇、激勵的同時，也對負(fù)責(zé)人提出了任務(wù)要求和施加了壓力。要想實現(xiàn)目標(biāo)，企業(yè)負(fù)責(zé)人必須依賴全體員工的共同努力。國企需要有必要自主權(quán)，管理層在設(shè)計員工薪酬體系時，為了更好地激發(fā)員工干勁，可由財會及人力資源部門協(xié)同制訂員工薪酬組成。例如：人員的薪酬結(jié)構(gòu)包括但不限于：職務(wù)、崗位工資（競聘、上進）+職稱、學(xué)歷工資（素質(zhì)、雙軌）+本企業(yè)工齡工資（分檔、貢獻）+企業(yè)效益浮動獎金（敬業(yè)、協(xié)同）+合理化建議和突出貢獻獎等。

此外，國資委2015發(fā)布的《關(guān)于混合所有制企業(yè)實行員工持股試點的指導(dǎo)意見》，表明員工持股將選定一些混改央企進行先行試點，以增資擴股為主，向技術(shù)、經(jīng)營管理骨干傾斜，鼓勵人才投身企業(yè)。

對此的風(fēng)控管理要注意：參照行業(yè)及企業(yè)負(fù)責(zé)人工資結(jié)構(gòu)特點，對員工可在保障基本生活需求的同時，應(yīng)突出效益獎金高于基本職務(wù)、崗位工資的特點，促使其要能與企業(yè)負(fù)責(zé)人同舟共濟，關(guān)心企業(yè)發(fā)展，努力爭創(chuàng)效益。同時，要通過規(guī)范薪酬體系、企業(yè)文化和發(fā)展愿景，突出國企的優(yōu)勢，讓員工不會因暫時的企業(yè)困境和待遇低下而抱怨。關(guān)注核心骨干員工，不搞大鍋飯，并運用公平競爭、合理激勵手段。財務(wù)人員要協(xié)同人力資源部門測算人工成本并確定目標(biāo)值。薪酬執(zhí)行要選擇時機，防止人才流失，目前整體經(jīng)濟不振，各行業(yè)都不景氣，傳統(tǒng)行業(yè)普遍薪資下滑也正是順勢調(diào)整的機會。

（二）改革需要健全嚴(yán)密的監(jiān)控體系

國企改革的啟動，既要側(cè)重于人員激勵，又要與風(fēng)控管理相呼應(yīng)，才能形成一個激勵明確、監(jiān)控有力的完整系統(tǒng)。在完善組織架構(gòu)和機構(gòu)設(shè)置同時，健全地方國企的監(jiān)控體系，包括上級監(jiān)督、內(nèi)部控制、外部審計等。構(gòu)建由企業(yè)、注冊會計師和有關(guān)監(jiān)管部門三位一體的、有效的內(nèi)外部監(jiān)督評價體系。

1.完善組織架構(gòu)，引進監(jiān)事會制度，健全派駐機制

選人環(huán)節(jié)的風(fēng)險，從國企的選人用人體制看，主要負(fù)責(zé)人不是市場化選擇的結(jié)果，而是按照黨政機關(guān)干部的等級授職。這種情況下，組織上能看準(zhǔn)人，國企就能發(fā)展好；但若這個人不行或發(fā)生“質(zhì)變”，則該企業(yè)所有人的努力都可能白費。而且，企業(yè)若是決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)于一體的權(quán)力結(jié)構(gòu)，就難形成科學(xué)的現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)。如今，無論是企業(yè)，還是政府部門，都重視完善對權(quán)利的監(jiān)督、制約，絕對的權(quán)利會產(chǎn)生腐敗等問題。完善組織框架、重大事項集體決策、利用監(jiān)事會制度是政府國資部門管理國企的必要手段。

《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中就組織架構(gòu)設(shè)計和運行的主要風(fēng)險指出，主要風(fēng)險在于涉及股東（大）會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運行機制和執(zhí)行力，就可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗，難以實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。這就要求按照決策機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)和監(jiān)督機構(gòu)相互獨立、權(quán)責(zé)明確、相互制衡原則，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序等。要求對“三重一大”的特殊考慮，即企業(yè)的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，應(yīng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。

《公司法》中規(guī)定，國有獨資公司不設(shè)置股東會，但設(shè)置董事會和建立監(jiān)事會，成員由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)委派并要有職工代表。國有獨資公司監(jiān)事會成員不得少于五人，其中職工代表比例不得低于三分之一，并由公司職工代表大會選舉產(chǎn)生。監(jiān)事會主席由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)從監(jiān)事會成員中指定。需強調(diào)，一些地方國資委就向國企派駐監(jiān)事會和監(jiān)事的事宜制定了實施辦法（試行），但往往未明確從職工代表中選拔監(jiān)事事宜，應(yīng)當(dāng)通過上級動員、員工大會推薦或自我推薦、或抽簽等方式選拔，而不是由現(xiàn)有的企業(yè)管理層指派的做法，切實讓基層員工有機會、有膽量真正參與企業(yè)改革和監(jiān)督管理。

根據(jù)改革動向，未來可能要試點在國資委和經(jīng)營性國企之間建立國有資本投資運營公司，做到監(jiān)管者與投資人的分離。這就可能涉及國資委作為純粹監(jiān)管者對出資人和國企的全監(jiān)控，以及出資人對國企通過派駐財務(wù)等高管、利益脫鉤和崗位輪換等方式進行控制。

從內(nèi)部機構(gòu)層面看，主要風(fēng)險在于設(shè)計不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理，可能導(dǎo)致機構(gòu)重疊、職能交叉或缺失、推諉扯皮、運行效率低。內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)計，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)不相容崗位相分離原則，對因機構(gòu)人員較少且業(yè)務(wù)簡單而無法分離處理某些不相容職務(wù)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定切實可行的替代控制措施。制定組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗（職）位說明書和權(quán)限指引等內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件，使員工了解和掌握組織架構(gòu)設(shè)計及權(quán)責(zé)分配情況，正確履行職責(zé)。需注意的風(fēng)控點有：

一是，部門設(shè)置要注意規(guī)范、合理和有效性。杜絕個別國企存在任人唯親，因人設(shè)崗現(xiàn)象，例如，某小型國企將辦公室分解成辦公室、后勤部、車隊并分別設(shè)置部門主任，各自為政。

二是，部門職能要分明，相互協(xié)同并制約。避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過于集中。一些國企出現(xiàn)部門職責(zé)不清或協(xié)同不夠、工作失誤及利益爭奪、“能者多勞”等問題，例如，某國企開發(fā)公司對保險金代繳本應(yīng)由前期部（經(jīng)辦復(fù)核）、經(jīng)濟部（主導(dǎo)計算）、財務(wù)部（審核發(fā)放）負(fù)責(zé)卻由經(jīng)濟部單獨計算并經(jīng)辦上繳，出現(xiàn)計算錯誤，多交10倍，造成事前、事中無控制，出了問題后卻相互指責(zé)、推諉。

三是，人員崗位職責(zé)要明確、配置合理，財務(wù)、經(jīng)濟崗位要有復(fù)核。

用人方面，對核心骨干員工可通過職務(wù)晉升與資質(zhì)學(xué)歷等的雙軌制，

拓寬人才晉升通道，做到“一山能容二虎”只是分工不同，比如部門設(shè)正副職，崗位配A、B角，這樣既能保證核心員工有后備，又保障工作的連續(xù)性，更是內(nèi)控管理的需要。

可見，要管好人，首先就要改變國企的權(quán)力結(jié)構(gòu)與選人用人體制這兩個根本性問題，需要依據(jù)法規(guī)，用內(nèi)控的思維來加以落實。當(dāng)然，國企內(nèi)控不是簡單的“摻沙子”，“我的人”不是為了搞內(nèi)耗和平衡，需要以科學(xué)、客觀、公正的態(tài)度，制定執(zhí)行一整套周密、嚴(yán)謹(jǐn)、適用的企業(yè)管理體系，提升決策和管理水平，減少企業(yè)的系統(tǒng)風(fēng)險發(fā)生。

2.建立內(nèi)控制度和健全風(fēng)險管理

加強風(fēng)控管理，不僅是防止國有資產(chǎn)流失、保值增值的重要手段，也是管理者完成任期目標(biāo)、防范風(fēng)險的有效措施，還是維護全體員工共同利益和營造積極、健康的企業(yè)文化的重要方法。國企應(yīng)依據(jù)自身需要，結(jié)合企業(yè)自身特點和管理要求，建立貫通各個部門、各個環(huán)節(jié)和每個崗位的制度及流程，比如，對每一筆銷售數(shù)據(jù)要做到部門內(nèi)部有復(fù)核，部門之間有核對，不可單環(huán)節(jié)操作。再如，各部門的正副職，共同參加公司會議，既相互配合，又相互促進，相互后備，部門經(jīng)理也應(yīng)承擔(dān)部門的具體工作等。國企還可借助專業(yè)公司和人士協(xié)助設(shè)計制度及流程，并結(jié)合勞動合同法等法規(guī)以及公司獎懲制度讓每個人都不能貪、不敢貪、不想貪。

3.借助審計工作完善管理

加強對國有企業(yè)的監(jiān)管，就要對國有企業(yè)、國有資產(chǎn)、國有資本實行審計監(jiān)督全覆蓋，包括國家及社會、內(nèi)部審計。審計監(jiān)督雖主要側(cè)重于財務(wù)、經(jīng)濟方面，但往往還能從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的漏洞和問題。對于設(shè)有內(nèi)審的國企，在部門定位上要直接歸屬董事會，可就日常、臨時審計等工作提出工作計劃和部署，其成員一般可由財務(wù)、工程、預(yù)算、土水電等各專業(yè)人才組成。如果規(guī)模小、人員少，與人力資源和法務(wù)部協(xié)同不夠，存在任務(wù)技能單一、缺乏工作力度和實際獨立性差等問題，就需要外部配合；對不單設(shè)立審計部門的國企，可借助政府審計及注冊會計師審計，甚至專業(yè)管理、監(jiān)理公司，還可聘請有企業(yè)實踐工作、管理經(jīng)驗的專業(yè)顧問，參與審計監(jiān)督工作。

四、營造企業(yè)文化中的風(fēng)控管理

企業(yè)文化范疇很廣，但與激勵制約相關(guān)的主要是解決國企“通病”，如搞關(guān)系、找后臺、論資格，能干不如會表現(xiàn)、員工缺乏晉升通道和發(fā)揮的空間，企業(yè)人心渙散，出工不出力等等問候。在改革的生死存亡之際須依靠上層設(shè)計，完善制度，獎罰分明，鼓勵先進，打擊不良習(xí)氣。

營造企業(yè)文化，就要特別重視對中層干部的管理，企業(yè)的中層是承上啟下的樞紐，是執(zhí)行企業(yè)負(fù)責(zé)人戰(zhàn)略意圖、帶好員工隊伍的關(guān)鍵。干部本身的素質(zhì)、能力、覺悟等都會對改革實施產(chǎn)生直接的、具體的甚至是重大影響。要加強中層干部管理，保證制度落實不走樣，讓能者上、庸者下?？梢钥紤]合理增加市場化選聘比例，對現(xiàn)有干部隊伍在動員、教育的基礎(chǔ)上也要敢于動刀，比如對個別有一定背景，其能力不足卻善于欺下瞞上、推諉扯皮，阻礙企業(yè)改革和文化建設(shè)的中層干部作出調(diào)整，甚至清除。具體可鼓勵全員競聘，首先，中高層競聘上崗，在競聘環(huán)節(jié)可由上級政府和國資部門、專家等協(xié)同參與，有關(guān)部門和國企公司先派人向外來的競聘者介紹情況、提出要求，待準(zhǔn)備一段時間后與現(xiàn)有中層干部同臺競演，提交工作方案和設(shè)想。經(jīng)層層選聘，真正選才任能，讓國企成為人才奮斗的平臺而不是憑關(guān)系養(yǎng)閑人的會所。此外，通過將頭腦風(fēng)暴會、員工懇談會、董事長信箱等制度化，都會在很大程度上激發(fā)員工干勁，同時會增強企業(yè)負(fù)責(zé)人的感召力，有助于國企改革的順利推進和目標(biāo)任務(wù)的完成。

結(jié)束語

綜上，財務(wù)人員只要積極用好風(fēng)控管理知識，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)綜合管理，穩(wěn)步推進國企改革，就會取得良好效果和最終勝利。

[1]《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》.

[2]《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》.