企業(yè)合并報表問題研究

馮照嶺

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，大型企業(yè)的數(shù)量顯著增加，對企業(yè)合并報表問題進(jìn)行深入分析可以促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善。企業(yè)合并報表工作的工作量很大，向來是企業(yè)主要的財務(wù)工作之一。目前，在我國多數(shù)企業(yè)合并報表工作中仍存在一些問題，企業(yè)合并報表并不能真正反映企業(yè)的財務(wù)現(xiàn)狀，不利于給企業(yè)決策者提供符合實際發(fā)展要求的會計信息，嚴(yán)重影響了企業(yè)的發(fā)展壯大。

一、企業(yè)合并報表的相關(guān)內(nèi)容概述

（一）企業(yè)合并報表的基本內(nèi)容

企業(yè)合并報表適用于擁有一個或一個以上子公司的企業(yè)集團(tuán)，主要是指通過財務(wù)報表的統(tǒng)一編制，將各子公司的會計信息進(jìn)行匯總和整理，消除具有關(guān)聯(lián)的財務(wù)信息，從而得出可以真正反映企業(yè)集團(tuán)財務(wù)狀況的財務(wù)報表。2014年新修訂的會計準(zhǔn)則中明確指出，企業(yè)合并財務(wù)報表至少應(yīng)該包括企業(yè)合并資產(chǎn)負(fù)債表、企業(yè)合并利潤表、企業(yè)合并現(xiàn)金流量表、企業(yè)合并所有者權(quán)益變動表和附注等基本內(nèi)容，企業(yè)合并報表是符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的會計產(chǎn)物，應(yīng)用于企業(yè)財務(wù)管理過程中可以發(fā)揮重要的作用，企業(yè)決策人可以依據(jù)合并財務(wù)報表客觀地決策各項重要經(jīng)濟(jì)活動，有利于大型企業(yè)的壯大。

（二）企業(yè)合并報表的發(fā)展現(xiàn)狀

企業(yè)合并報表是符合我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的會計理論產(chǎn)物，近些年來得到了快速的發(fā)展。一方面國家財務(wù)部門對企業(yè)合并報表問題進(jìn)行深入地分析和探究，針對一些問題提出了一些有建設(shè)性意義的改進(jìn)措施，對一些模棱兩可的問題進(jìn)行了規(guī)范化編制，促進(jìn)了我國企業(yè)合并報表的市場規(guī)范化；另一方面我國各大型企業(yè)的合并報表制度也在不斷改進(jìn)和完善，各企業(yè)在國家規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)合并報表體系的基礎(chǔ)上不斷創(chuàng)新，也初步形成了符合企業(yè)發(fā)展實際的合并報表制度。雖然我國企業(yè)合并報表工作取得了很大進(jìn)展，但由于起步較晚，相較一些先進(jìn)的合并報表體系還是有一定的差距。因此，對企業(yè)合并報表問題進(jìn)行研究，有針對性地解決各種不合理問題具有重要的現(xiàn)實意義。

二、企業(yè)合并報表中存在的主要問題及完善策略

（一）增強企業(yè)合并報表的原則性

企業(yè)合并報表的一個重要作用是避免企業(yè)經(jīng)營管理人員利用企業(yè)財務(wù)管理漏洞來操控企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動而獲得利潤，另一個重要作用是給企業(yè)決策者提供財務(wù)信息，便于其進(jìn)行決策和管理，因此，企業(yè)合并報表必須滿足真實性、時效性、原則性等基本要求，但目前我國企業(yè)合并報表的原則性普遍不高，一方面體現(xiàn)在國家有關(guān)部門雖然認(rèn)識到了合并報表中存在的問題，但并沒有針對性地提出一些可行度很高的解決策略，沒有提供完善的合并報表標(biāo)準(zhǔn)范本；另一方面體現(xiàn)在在企業(yè)合并報表過程中缺乏完善的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，企業(yè)合并報表運行過程的質(zhì)量難以確保，這種運營模式下得到的合并報表是不能反映企業(yè)的真實財務(wù)狀況的。

首先，國家有關(guān)財務(wù)部門應(yīng)該從全國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度來進(jìn)行分析和研究，提供更全面、可行性更高的企業(yè)合并報表體系標(biāo)準(zhǔn)，這樣企業(yè)在合并報表中就有了參考范本和理論依據(jù)，然后企業(yè)再結(jié)合自身經(jīng)營管理的特點進(jìn)行創(chuàng)新，才能最終形成具有發(fā)展動力的企業(yè)合并報表體系；其次，企業(yè)合并報表是由財務(wù)會計人員來完成，各種人為因素對合并報表還是有很大的影響，因此，提升會計人員的專業(yè)素養(yǎng)和道德素養(yǎng)也是很有必要的。一方面企業(yè)要建立能夠勝任合并報表工作的會計團(tuán)隊，另一方面應(yīng)該注重會計人員道德素養(yǎng)的提升，有效避免人為腐敗因素的影響作用；最后，建立完善的第三方監(jiān)管機(jī)構(gòu)。筆者認(rèn)為建立第三方監(jiān)管和審查機(jī)構(gòu)制度是相對較為可行的策略。

（二）規(guī)范企業(yè)合并報表合并范圍

不符合規(guī)范化要求的合并范圍是不能為企業(yè)決策者提供有效的會計信息的，我國最新修訂的會計準(zhǔn)則中對企業(yè)合并報表的合并范圍進(jìn)行了規(guī)范，但針對一些關(guān)鍵術(shù)語的限定表述仍然較為模糊，不同人可能會有不同的理解，這方面還有待改進(jìn)；另一方面，我國最新的新會計準(zhǔn)則中并沒有對實質(zhì)性控制權(quán)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行十分確切的限定，導(dǎo)致人們在解讀合并范圍準(zhǔn)則時會出現(xiàn)偏差，不利于我國企業(yè)合并報表的規(guī)范化。

首先，國家財務(wù)部門應(yīng)該對企業(yè)合并報表問題進(jìn)一步深入分析和研究，結(jié)合實例對一些專業(yè)術(shù)語進(jìn)行客觀準(zhǔn)確地限定，為企業(yè)提供準(zhǔn)確的判斷標(biāo)準(zhǔn)；其次，實質(zhì)性控制權(quán)是企業(yè)合并范圍確定過程中的決定性因素，國家有關(guān)部門應(yīng)該對實質(zhì)性控制權(quán)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行更加全面、準(zhǔn)確的限定，避免一些主觀人為因素的影響；最后，一些特殊情況下企業(yè)子公司是不必要并入合并范圍的，國家財務(wù)部門應(yīng)該對企業(yè)合并報表合并范圍確定過程中的一些特殊情況進(jìn)行分析，并提出合理的合并范圍確定方案。

（三）改進(jìn)企業(yè)合并報表編制方法

購買法和權(quán)益結(jié)合法是我國主要的兩種企業(yè)合并報表編制方法，購買法和權(quán)益結(jié)合法都有各自的適用范圍和優(yōu)缺點。在目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的大背景下，傳統(tǒng)的企業(yè)合并編制方法逐漸顯得有些落后，不利于發(fā)揮企業(yè)合并報表的應(yīng)用價值。一方面，近些年來，我國企業(yè)進(jìn)行大規(guī)模合并，企業(yè)控制權(quán)形式更加復(fù)雜，在這種情況下傳統(tǒng)的編制方法適用性就較差；另一方面，購買法和權(quán)益結(jié)合法都是存在一些缺陷的，結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢不斷對其進(jìn)行改進(jìn)仍然是十分必要的。

購買法和權(quán)益結(jié)合法都具有一定的適用范圍和優(yōu)缺點，應(yīng)用過程中都存在著一定的風(fēng)險，盲目地廢除某一種編制方法是不利于我國市場經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展的。國家財務(wù)部門應(yīng)該對編制方法的適用條件進(jìn)行較為全面準(zhǔn)確的限定，這樣企業(yè)在合并報表過程中就可以選擇最佳的編制方案；國家財務(wù)部門相關(guān)人員應(yīng)該對編制方法的優(yōu)缺點進(jìn)行深入分析，結(jié)合目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢進(jìn)行細(xì)節(jié)性地改進(jìn)和創(chuàng)新，促進(jìn)我國企業(yè)合并報表制度的規(guī)范化。

三、結(jié)語

目前，我國企業(yè)合并報表質(zhì)量并不高，不能反映企業(yè)的真實財務(wù)現(xiàn)狀，因此，國家和企業(yè)的有關(guān)部門應(yīng)該對企業(yè)合并報表過程中存在的不合理現(xiàn)象進(jìn)行深入分析，有針對性地提出一些解決策略。隨著會計理論的不斷深入發(fā)展，我國企業(yè)合并報表質(zhì)量一定會顯著提高，為大型企業(yè)注入源源不斷的發(fā)展動力。

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