淺談全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中作用

陳平

摘要：本文對(duì)全面預(yù)算管理的基本內(nèi)容和特點(diǎn)進(jìn)行概述，并詳細(xì)探討了全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中的作用和企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的具體做法，為提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)綜合競(jìng)爭(zhēng)力打下基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 企業(yè) 成本控制 作用

成本控制與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、發(fā)展前景和綜合競(jìng)爭(zhēng)力等要素密切相關(guān)，成本控制的內(nèi)容不只是側(cè)重于控制成本的費(fèi)用，還與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)模式、思想理念和發(fā)展前景等因素息息相關(guān)，故在企業(yè)內(nèi)部建立一套科學(xué)合理的成本控制系統(tǒng)，可讓企業(yè)的管理者把握住企業(yè)的決策方向，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。全面預(yù)算管理在企業(yè)的成本控制工作中占據(jù)重要地位，這是由于它具備全員參與性、全額性和全程性等特點(diǎn)，能對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面把握。同時(shí)全面預(yù)算管理是企業(yè)基于戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況等進(jìn)行全面的籌劃和預(yù)測(cè)，并對(duì)其執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)測(cè)，不斷對(duì)比分析完成情況和預(yù)算目標(biāo)，改善經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)經(jīng)全面預(yù)算管理，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部成本的控制，以便能在產(chǎn)品的研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售等全部過(guò)程中將成本降至最低，從而增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)中的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，獲得穩(wěn)定的地位。

一、全面預(yù)算管理概述

（一）基本內(nèi)容

全面預(yù)算管理指的是將實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)當(dāng)作目的、自銷售預(yù)測(cè)出發(fā)的、對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及財(cái)務(wù)結(jié)果實(shí)施全面預(yù)測(cè)、籌劃的一種管理模式。全面預(yù)算管理需對(duì)全部執(zhí)行過(guò)程實(shí)施監(jiān)控，并對(duì)比分析實(shí)際完成情況和預(yù)算目標(biāo)，從而及時(shí)地改善與調(diào)整實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，幫助管理者有效管理企業(yè)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）特點(diǎn)

1.全員性：預(yù)算管理屬于企業(yè)全員參與的過(guò)程，具體含義為：（1）將企業(yè)的預(yù)算總目標(biāo)細(xì)化為諸多小目標(biāo)，使每位職員都有責(zé)任感。企業(yè)的每個(gè)職員都會(huì)被分配到預(yù)算指標(biāo)，從而在企業(yè)內(nèi)部樹(shù)立“成本”和“效益”意識(shí)；（2）企業(yè)資源在各級(jí)部門之間科學(xué)配置及協(xié)調(diào)，可提高資源的使用率，走經(jīng)濟(jì)型道路。

2.全額性：預(yù)算金額包括了企業(yè)各個(gè)方面，如財(cái)務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、籌資預(yù)算、投資預(yù)算等。

3.全程性：預(yù)算管理的流程將貫穿整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。預(yù)算管理不但包括預(yù)算指標(biāo)中的編制、匯總及下達(dá)，而且還包含預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控、分析與調(diào)整及考評(píng)與激勵(lì)等過(guò)程，從而可發(fā)揮出預(yù)算管理的指導(dǎo)作用。

二、全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中作用

（一）有利于完善企業(yè)的管理機(jī)制

全面預(yù)算管理就是對(duì)企業(yè)的各部門及各職員在預(yù)算的編制、執(zhí)行和控制、考評(píng)和激勵(lì)等方面的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系進(jìn)行全面規(guī)范的一個(gè)過(guò)程，可對(duì)各財(cái)務(wù)主體發(fā)生的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效地協(xié)調(diào)、控制，并能充分地激勵(lì)及約束財(cái)務(wù)主體的行為，從而把外部市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)、風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)內(nèi)部的管理機(jī)制緊密聯(lián)系起來(lái)，實(shí)現(xiàn)規(guī)劃企業(yè)具體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，避免企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的盲目性，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將至最低，從而達(dá)到完善企業(yè)管理機(jī)制的目的。

（二）有利于落實(shí)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)

全面預(yù)算管理包括企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資和融資等所有的財(cái)務(wù)活動(dòng)，經(jīng)預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制及考評(píng)等多個(gè)環(huán)節(jié)，分析與調(diào)節(jié)實(shí)際的財(cái)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果與預(yù)算之間的差異，有助于剔除企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為中非增值的因素，指導(dǎo)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中采取趨利避險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)策略，實(shí)現(xiàn)企業(yè)合理配置財(cái)務(wù)治理。經(jīng)全面預(yù)算管理的事前規(guī)劃、事中控制和事后評(píng)價(jià)，可確保各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)合理、有效地運(yùn)行，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利進(jìn)行。

（三）有利于更新企業(yè)的管理理念

全面預(yù)算管理可探測(cè)出市場(chǎng)的計(jì)劃導(dǎo)向，使企業(yè)能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中意識(shí)到內(nèi)部管理的價(jià)值，以整合企業(yè)內(nèi)部的管理資源來(lái)增加企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，從而更新企業(yè)的管理理念，使其更能迎合企業(yè)的發(fā)展。如本企業(yè)主要以工程建設(shè)為主，基層員工多為建筑工人，企業(yè)注重對(duì)基層人員能力和素質(zhì)的提高，就需改變傳統(tǒng)的管理理念，不能對(duì)建筑工人實(shí)行強(qiáng)制管理，需根據(jù)時(shí)代發(fā)展特點(diǎn)，為建筑工人提供技術(shù)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，并注重對(duì)其政治思想的提高，對(duì)其實(shí)行人性化管理。

（四）有利于協(xié)調(diào)企業(yè)各部門工作

全面預(yù)算管理可讓企業(yè)內(nèi)部的各職業(yè)部門向企業(yè)的總目標(biāo)前進(jìn)，從而讓各部門之間密切配合、統(tǒng)籌兼顧、相互協(xié)調(diào)，實(shí)行綜合平衡。企業(yè)預(yù)算管理主要以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向，企業(yè)可將預(yù)算當(dāng)作控制各項(xiàng)業(yè)務(wù)和考核的績(jī)效依據(jù)，并通過(guò)其協(xié)凋各部門和各環(huán)節(jié)內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，將部門之間的矛盾和沖突化于無(wú)形，使企業(yè)的人、財(cái)、物之間能始終保持平衡關(guān)系，以少量的勞動(dòng)力、物力和資金消耗贏取更多的經(jīng)濟(jì)效益和利益。另外，在預(yù)算編制的過(guò)程中，自上而下和自下而上的管理循環(huán)，有利于企業(yè)的高層管理者與職工之間，各級(jí)主管與職工之間能相互理解，相互支持，對(duì)企業(yè)目前所面臨的問(wèn)題均能達(dá)成共識(shí)，形成一種良好的工作氛圍。

（五）有利于提高監(jiān)督與考核效率

預(yù)算編制工作是企業(yè)全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而在預(yù)算編制中，企業(yè)能獲取有效的市場(chǎng)信息和產(chǎn)品的走勢(shì)，為企業(yè)制定業(yè)績(jī)指標(biāo)提供藍(lán)本，從而使企業(yè)既定的考核指標(biāo)、監(jiān)督指標(biāo)等具備較強(qiáng)的可行性。依據(jù)預(yù)算編制中所得的指標(biāo)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者及管理者能對(duì)員工的工作效率與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)等進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，對(duì)于工作效率較高的員工，可根據(jù)企業(yè)實(shí)際予以獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于工作效率較低的員工，可進(jìn)行鞭策，從而推動(dòng)企業(yè)向前發(fā)展，邁上一個(gè)新的臺(tái)階。

（六）有利于降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)于企業(yè)的生存與發(fā)展是一種巨大的挑戰(zhàn)，一旦企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于弱勢(shì)，那么必將會(huì)被市場(chǎng)淘汰。因此，對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理，不但能對(duì)企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的發(fā)展地位進(jìn)行分析，而且能讓企業(yè)有效規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，使其能穩(wěn)步向前發(fā)展。也就是說(shuō)，企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理，能讓企業(yè)經(jīng)營(yíng)者了解企業(yè)下年度的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并參照企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)結(jié)果，發(fā)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)中的潛在危險(xiǎn)，采用有效的預(yù)防措施，降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的具體做法

（一）建立預(yù)算組織

在企業(yè)內(nèi)部建立全面預(yù)算管理的體系，能在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，發(fā)揮預(yù)算對(duì)企業(yè)的預(yù)測(cè)、控制和信息反饋及激勵(lì)約束等諸多作用。在企業(yè)中需建立兩級(jí)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，以便對(duì)企業(yè)的預(yù)算進(jìn)行全面管理。兩級(jí)管理機(jī)構(gòu)的組成人員包括企業(yè)的財(cái)務(wù)部門及全面預(yù)算管理的委員會(huì)，兩級(jí)機(jī)構(gòu)需對(duì)企業(yè)的全面預(yù)算管理中的控制和監(jiān)督工作進(jìn)行審議、制定、執(zhí)行。企業(yè)管理者需限定全面預(yù)算管理委員會(huì)的相關(guān)權(quán)責(zé)，并制定有效、明確的管理制度，全面預(yù)算管理委員則需對(duì)企業(yè)預(yù)算中的編制、審批、執(zhí)行、審核、分析工作進(jìn)行落實(shí)。

（二）科學(xué)編制預(yù)算

企業(yè)在編制全面預(yù)算管理工作中，需堅(jiān)持“自上而下”、“自下而上和“上下結(jié)合”的原則。反復(fù)多次研究全面預(yù)算的相關(guān)指標(biāo)，并將其與企業(yè)的實(shí)際情況聯(lián)系在一起，保障預(yù)算指標(biāo)的可行性。在制定全面預(yù)算管理指標(biāo)的過(guò)程中，需結(jié)合企業(yè)未來(lái)的發(fā)展條件和趨勢(shì)，使其具備預(yù)算行和超前性。

（三）重視預(yù)算管理的執(zhí)行度

企業(yè)全面預(yù)算管理工作會(huì)涉及到企業(yè)的各個(gè)方面，其具備對(duì)企業(yè)內(nèi)部所有部門及人員的管理權(quán)利。故在預(yù)算管理中，需讓企業(yè)員工積極的參與，從而激發(fā)出員工工作的主動(dòng)性和積極性，使其產(chǎn)生與企業(yè)榮辱與共的責(zé)任感。在制定全面預(yù)算目標(biāo)的過(guò)程中，還需要部門員工的執(zhí)行度和參與性，將企業(yè)的總目標(biāo)、部門的分目標(biāo)與員工的個(gè)人目標(biāo)緊密聯(lián)系在一起，從而將預(yù)算管理工作落實(shí)到具體的個(gè)人，使員工能在實(shí)際工作中調(diào)整自身的行為，為企業(yè)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)添磚加瓦。

（四）強(qiáng)化預(yù)算的監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部還需建立一套預(yù)算信息反饋的體系，對(duì)企業(yè)全面預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)控，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行信息實(shí)施定期反饋，企業(yè)可根據(jù)反饋信息，對(duì)不合理的預(yù)算管理目標(biāo)實(shí)行改進(jìn)，增強(qiáng)全面預(yù)算管理的有效性。企業(yè)需根據(jù)自身實(shí)際情況，綜合利用全面預(yù)算管理方法，禁止出現(xiàn)“教條主義”現(xiàn)象，尤其是全面預(yù)算的具體內(nèi)容和預(yù)算編制的方法，都需與企業(yè)發(fā)展的實(shí)際相結(jié)合，并保持全面預(yù)算管理的生動(dòng)性，使其能隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的發(fā)展而變化，形成一套完整、科學(xué)的預(yù)算體系。

四、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)的成本控制可由多種方式達(dá)成，而全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)成本控制管理的新模式，能使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中得到貫徹，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和利潤(rùn)最大化的實(shí)現(xiàn)，增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)中的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，全面預(yù)算管理的方式和內(nèi)容需與企業(yè)發(fā)展的實(shí)際目標(biāo)相結(jié)合，并隨著企業(yè)的發(fā)展不斷完善，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)的穩(wěn)定、健康運(yùn)行奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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（作者單位：海達(dá)建設(shè)集團(tuán)有限公司）