淺談營改增對電信企業(yè)的影響及對策

錢振宇

摘要：營業(yè)稅改征增值稅是我國稅制改革的一項(xiàng)重大決策。由于電信業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)及業(yè)務(wù)復(fù)雜性，營改增不僅直接影響著電信運(yùn)營商等企業(yè)的稅負(fù)，同時(shí)對企業(yè)的管理模式也帶來了巨大挑戰(zhàn)，全方位地影響和改變著企業(yè)以往的工作習(xí)慣、管理流程及經(jīng)營模式。本文從電信企業(yè)營改增主要對策、電信企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)、營改增對電信行業(yè)的影響以及對策等角度進(jìn)行論述。

關(guān)鍵詞：營改增 電信企業(yè) 影響 對策

營改增工作是國家推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型的一項(xiàng)重大改革決定。營改增有利于建立結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會(huì)公平的稅收制度，消除重復(fù)征稅，增強(qiáng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)競爭能力，促進(jìn)專業(yè)化分工。根據(jù)財(cái)稅[2014]43號文件《關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，電信行業(yè)繼部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)之后，于2014年6月1日正式實(shí)施營改增。

一、電信企業(yè)營改增主要政策

根據(jù)43號文的主要內(nèi)容及各省陸續(xù)發(fā)布的政策指引及解釋，電信企業(yè)的主要政策包括分類銷項(xiàng)稅率確認(rèn)、促銷贈(zèng)送視同銷售、增值稅就地預(yù)繳及匯總清算、發(fā)票開具管理等幾大方面，具體如下：

一是根據(jù)電信企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜的特點(diǎn)，經(jīng)過反復(fù)研究磋商，最終將電信企業(yè)服務(wù)劃分為基礎(chǔ)電信服務(wù)及增值電信服務(wù)兩大類，分別確定了11%及6%的兩檔稅率。其中基礎(chǔ)電信服務(wù)指電信企業(yè)提供傳統(tǒng)的語音通話服務(wù)或出租出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的服務(wù)，屬于電信企業(yè)傳統(tǒng)的、較為成熟的業(yè)務(wù)范疇；增值電信服務(wù)指電信企業(yè)提供短彩信、數(shù)據(jù)信息傳輸及信息化應(yīng)用、互聯(lián)網(wǎng)接入等服務(wù)，屬于電信業(yè)新興的、處于快速成長發(fā)展期的業(yè)務(wù)。具體業(yè)務(wù)劃分根據(jù)工信部目錄而定，報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備案后執(zhí)行。

二是對電信企業(yè)的業(yè)務(wù)促銷確定了基本原則，規(guī)定對企業(yè)提供電信服務(wù)的同時(shí)提供電信終端、SIM卡或服務(wù)贈(zèng)送等典型促銷行為，按取得價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用分別按適用稅率計(jì)算繳納增值稅，即先確認(rèn)高稅率的贈(zèng)送終端的銷售行為，再按剩余收到價(jià)款確認(rèn)電信基礎(chǔ)及增值服務(wù)銷項(xiàng)稅。這一政策結(jié)合了視同銷售及折扣銷售、混合銷售的多方因素。對于電信企業(yè)常用的積分兌換贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)，規(guī)定了不征收增值稅，符合實(shí)質(zhì)上屬于折扣銷售的特點(diǎn)。

三是根據(jù)電信業(yè)全程全網(wǎng)運(yùn)營及管理模式高度集中的特點(diǎn)，明確了電信企業(yè)以市、縣分支機(jī)構(gòu)按月屬地預(yù)繳、省級公司按季度匯繳的征收模式；并同意各分支機(jī)構(gòu)可以統(tǒng)一使用省級機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。

四是根據(jù)國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定，各省也陸續(xù)出臺具體的細(xì)則明確了具體執(zhí)行中的一部分政策細(xì)節(jié)。從公布的各省政策來看也存在著一些差異，主要體現(xiàn)在分支機(jī)構(gòu)預(yù)征率（預(yù)征率多數(shù)在1-1.8%之間，少數(shù)省則為3%）、對促銷贈(zèng)送電子券及積分兌換實(shí)物贈(zèng)送是否視同銷售、總機(jī)構(gòu)增值稅匯繳范圍（主要是手機(jī)終端這塊貨物銷售是否納入?yún)R總范圍）及清算模式、預(yù)售有價(jià)卡的發(fā)票開具時(shí)點(diǎn)、押金等收入是否征收增值稅等方面。

二、電信企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)

（一）電信企業(yè)成本結(jié)構(gòu)中屬于增值稅抵扣范圍的比例較低

電信企業(yè)是關(guān)乎國計(jì)民生的基礎(chǔ)信息服務(wù)行業(yè)，前期投資大，固定資產(chǎn)占企業(yè)比例高，屬于“重資產(chǎn)”企業(yè)。由于建筑安裝業(yè)尚未納入營改增范圍，而公司的房屋建筑物及設(shè)備安裝等經(jīng)營成本約占到資本開支的五成，目前尚無法取得進(jìn)項(xiàng)抵扣，增加了稅負(fù)成本。另外電信企業(yè)也是屬于勞動(dòng)相對密集的服務(wù)性企業(yè)，為提高服務(wù)水平，除了自身星羅棋布的營業(yè)廳外，還依靠數(shù)量更為龐大的代理網(wǎng)點(diǎn)發(fā)展用戶及銷售業(yè)務(wù)。同時(shí)，電信企業(yè)龐大的基站及傳輸網(wǎng)絡(luò)設(shè)備遍布城鄉(xiāng)各地，為保障通信安全，需要投入大量的、高頻次的維護(hù)力量，而目前普遍的做法是引入專業(yè)的外部代維合作單位。屬于以上業(yè)務(wù)的酬金及勞務(wù)代理成本是電信企業(yè)除折舊外的最主要成本，目前也暫無法取得專票抵扣。根據(jù)測算，目前屬于增值稅抵扣范圍的成本占比不足30%。

（二）電信企業(yè)全程全網(wǎng)、管理模式集中度高

分級的集中采購制度，將大量的采購行為集中在集團(tuán)、省級公司層面。另外，國內(nèi)三家電信運(yùn)營商都實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)集中，在會(huì)計(jì)核算、資金管理、結(jié)算及發(fā)票管理上高度集中在省級公司，相當(dāng)一部分服務(wù)結(jié)算及采購成本還集中到了集團(tuán)公司。為適應(yīng)管理模式及業(yè)務(wù)特點(diǎn)的需求，電信企業(yè)IT化程度高，收入的確認(rèn)、工程進(jìn)度核算、成本結(jié)算等通過系統(tǒng)管理的程度高，流程規(guī)范，管理集中。

（三）電信企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜，銷售收款及促銷模式多樣

信息產(chǎn)業(yè)處于高速發(fā)展及不斷創(chuàng)新過程中，新的業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)替代傳統(tǒng)業(yè)務(wù)。由于客戶需求的多樣性，電信企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)豐富多樣，計(jì)費(fèi)方式也包括了包月套餐、按量計(jì)費(fèi)等多種方式，需要按照公允價(jià)值對基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)及增值服務(wù)兩檔稅率的業(yè)務(wù)進(jìn)行拆分，過程復(fù)雜。另外，電信企業(yè)客戶量大，為加強(qiáng)用戶信息管理、防范欠費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)，普遍采用預(yù)收款或購買充值卡的方式，同時(shí)也存在部分用戶按月消費(fèi)后結(jié)算付款的模式，從而形成多種發(fā)票開具模式。以上業(yè)務(wù)及結(jié)算模式的多樣化，對企業(yè)營業(yè)收入的確認(rèn)、增值稅發(fā)票開具等管理帶來新的特點(diǎn)和要求。

三、營改增對電信行業(yè)的影響

電信業(yè)之前實(shí)行的營業(yè)稅，操作相對簡單，而增值稅上下游環(huán)環(huán)相扣、層層抵扣的機(jī)理，對企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生了全方位、全過程的影響。

首先，營改增后對企業(yè)產(chǎn)生的正面影響非常巨大。電信企業(yè)集中采購力度非常大，過去營業(yè)稅下無需考慮供應(yīng)商的一般納稅人資質(zhì)及發(fā)票類型，營改增后，勢必促進(jìn)對供應(yīng)商信息的管理，在采購招投標(biāo)過程中引入含稅、非含稅的比價(jià)機(jī)制，以降低采購成本。這一方面促進(jìn)了企業(yè)對上游供應(yīng)商的規(guī)范管理，另一方面也促進(jìn)將零散的采購行為進(jìn)一步集中，發(fā)揮集中采購價(jià)格優(yōu)勢。其次，增值稅嚴(yán)格的專用發(fā)票管理模式，對規(guī)范開票時(shí)點(diǎn)、開票范圍提出更高要求。增值稅專用發(fā)票視同現(xiàn)金管理，虛開增值稅發(fā)票涉及觸犯刑法入罪，制度上的規(guī)范及嚴(yán)格要求，將促進(jìn)企業(yè)提高發(fā)票及稅務(wù)管理水平；增值稅發(fā)票、貨物（應(yīng)稅行為）、資金三流一致的管理要求，也將促進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)的融合一致，防范業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。再者，增值稅最大的好處是避免了重復(fù)征稅，這與電信企業(yè)集中化、專業(yè)化運(yùn)營的戰(zhàn)略目標(biāo)一致。在營業(yè)稅下，專業(yè)化分工、內(nèi)部不同納稅主體之間市場化結(jié)算環(huán)節(jié)的增多，將增加企業(yè)的稅負(fù)，而增值稅則僅對產(chǎn)品流轉(zhuǎn)中增值部分征稅，只要最終售價(jià)不變，內(nèi)部專業(yè)化分工及市場化結(jié)算環(huán)節(jié)就不會(huì)增加稅負(fù)。另外，營改增后，電信企業(yè)銷售裸機(jī)（不捆綁電信業(yè)務(wù)）可以開具增值稅發(fā)票，拓寬了經(jīng)營限制，使得電信企業(yè)營業(yè)廳可以直接銷售終端裸機(jī)及配件，增加了用戶的感知，有利于業(yè)務(wù)發(fā)展。

同時(shí)，營改增對電信企業(yè)短期帶來的負(fù)面及經(jīng)營管理的沖擊也非常大。首先，由于電信企業(yè)成本結(jié)構(gòu)復(fù)雜，供應(yīng)商眾多，在目前營改增尚未全行業(yè)推開情況下，短期對企業(yè)稅負(fù)造成增加。根據(jù)測算，營改增后電信企業(yè)稅負(fù)將提高1-2個(gè)百分點(diǎn)，具體影響程度將取決于企業(yè)對銷售業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確劃分及進(jìn)項(xiàng)管理的有效性。其中，電信企業(yè)的大量固定資產(chǎn)投資中基建及設(shè)備安裝占比高，用戶及產(chǎn)品銷售大量采用社會(huì)渠道業(yè)務(wù)代理、網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營維護(hù)中采用代維等模式，造成不可抵扣成本占較高比例，使得企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅增加遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于銷項(xiàng)稅增加，導(dǎo)致應(yīng)交稅金的增加。其次，電信企業(yè)IT程度高，大量用戶、海量數(shù)據(jù)都依靠BOSS系統(tǒng)管理，用戶的計(jì)費(fèi)模式包含包月套餐或按量計(jì)費(fèi)等多樣，繳費(fèi)方式也包括預(yù)繳及按月后結(jié)算等類型，特別是11%與6%兩檔銷項(xiàng)稅率的存在，使得稅務(wù)上按公允價(jià)值劃分業(yè)務(wù)與產(chǎn)品打包銷售方式之間產(chǎn)生矛盾。因此，營改增電信企業(yè)所做的IT系統(tǒng)開發(fā)非常復(fù)雜，這也增加了稅務(wù)管理的難度及風(fēng)險(xiǎn)，一旦出現(xiàn)系統(tǒng)配置差錯(cuò)，造成的影響將是普遍性及長期性的。再者，由于增值稅鏈條的完整性考慮，企業(yè)原來的子公司、專業(yè)公司之間的大量結(jié)算需要互相開票；即使是省內(nèi)的分公司由于存在計(jì)劃單列市等獨(dú)立的稅收管轄區(qū)，省與單列市之間的集中采購、貨物運(yùn)輸及資產(chǎn)調(diào)撥都需要互相開具專票，這也在一定程度上增加了企業(yè)的內(nèi)部管理成本、影響了企業(yè)原有的管理流程。最后，增值稅管理的嚴(yán)格要求，使得電信企業(yè)在業(yè)務(wù)口的發(fā)票管理、系統(tǒng)開發(fā)維護(hù)、稅務(wù)管理等都投入了大量的人力、物力，以適應(yīng)增值稅管理的要求，這也極大增加了企業(yè)的管理成本。

按現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅專票要求在提供服務(wù)環(huán)節(jié)開具，如果先開具發(fā)票則需要先交稅。電信企業(yè)銷售產(chǎn)品中采用預(yù)收款的模式較多，目前稅局規(guī)定預(yù)收環(huán)節(jié)只能開具普通發(fā)票、不能開具專票，如需要專票則在提供收款時(shí)提供收據(jù)，后續(xù)提供服務(wù)環(huán)節(jié)再按實(shí)際月消費(fèi)提供專票。這對集團(tuán)客戶采購繳費(fèi)卡等用于當(dāng)期經(jīng)營成本，而抵扣只能以后分期實(shí)現(xiàn)或者無法取得專票抵扣造成了成本影響，不利于業(yè)務(wù)發(fā)展。

四、營改增的對策及方法

首先，電信企業(yè)要充分研究產(chǎn)品銷售模式的轉(zhuǎn)型及創(chuàng)新，順應(yīng)傳統(tǒng)語音業(yè)務(wù)不斷下降，新興的互聯(lián)網(wǎng)流量及信息化產(chǎn)品快速發(fā)展的趨勢，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)上推陳出新，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化和升級轉(zhuǎn)型。以優(yōu)質(zhì)的體驗(yàn)應(yīng)用鼓勵(lì)用戶使用新業(yè)務(wù)比例，適應(yīng)國家鼓勵(lì)創(chuàng)新的政策目的，充分發(fā)揮高低兩檔稅率的政策優(yōu)勢，不斷降低綜合銷項(xiàng)稅負(fù)。

其次，電信企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)采購集中管理，加強(qiáng)對供應(yīng)商的一般納稅人資質(zhì)等信息的登記管理，充分掌握上游行業(yè)的稅務(wù)特征信息；在招投標(biāo)中引入規(guī)范的比價(jià)機(jī)制，合理、盡可能的獲取進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證；整合零星供應(yīng)商的分散采購行為，提高集中采購的規(guī)模優(yōu)勢。積極研究自購設(shè)備替代包工包料、促進(jìn)電子渠道辦理業(yè)務(wù)、推進(jìn)IT化手段降低人工成本耗用，促進(jìn)與上游客戶合作模式向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的轉(zhuǎn)型，從而降低資源耗用，建立成本競爭優(yōu)勢。

電信企業(yè)還應(yīng)該不斷加強(qiáng)對政策的研究，積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，獲取財(cái)稅政策的輔導(dǎo)，制定完善稅務(wù)管理及內(nèi)控制度，防范稅務(wù)及發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)稅務(wù)政策對促銷贈(zèng)送終端及電信服務(wù)、積分兌換電信服務(wù)不視同銷售等具體規(guī)定，電信企業(yè)在營銷案設(shè)計(jì)上要改實(shí)物贈(zèng)送為折扣銷售為主，降低稅負(fù)成本的影響；同時(shí)，在銷項(xiàng)稅確認(rèn)、不同稅率業(yè)務(wù)的核算及劃分上要準(zhǔn)確及時(shí)，發(fā)票開具必須規(guī)范嚴(yán)格。進(jìn)項(xiàng)抵扣業(yè)務(wù)要嚴(yán)格保持業(yè)務(wù)與發(fā)票的一致，加強(qiáng)對進(jìn)項(xiàng)發(fā)票獲取及認(rèn)證的時(shí)限管控；加大增值稅的宣貫培訓(xùn)、做好IT系統(tǒng)開發(fā)維護(hù)，降低稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，營改增短期內(nèi)給電信企業(yè)帶來結(jié)構(gòu)性的稅負(fù)增加，給電信企業(yè)的營銷模式、管理流程、采購管理等帶來較大的沖擊。一方面，電信企業(yè)要積極研究、主動(dòng)通過創(chuàng)新轉(zhuǎn)型，化不利為有利；另一方面，也需要稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)電信業(yè)IT化程度高、管理集中化，互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品升級換代快的特點(diǎn)，積極研究創(chuàng)新征管手段，建立起行之有效、順應(yīng)信息化發(fā)展的科學(xué)的稅務(wù)管理機(jī)制。

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（作者單位：中國移動(dòng)浙江省公司）