東方華爾街的會計智慧及其傳承

平遙——一座古老而塵封的小城，在十九世紀綻放出非同一般的光彩。當時，在這座偏僻的古城了匯集了眾多的錢莊票號，這些票號將分號開遍了長城內外、大江南北，運送金銀的馬隊、商隊絡繹不絕。如此繁華的金融業(yè)務使得這座古城獲得了“東方華爾街”的美譽，作為平遙的金融主，每天經(jīng)手的資金累千巨萬，每天處理的業(yè)務五花八門、繁重復雜，那他們是如何保證各種交易的安全高效與井然有序呢？他們的訣竅就是俗稱為“龍門賬”的會計模式，這種模式充分體現(xiàn)了中國的文化和民族特色，具有豐富的民族智慧。

富有特色四要素

資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、支出等會計要素，對現(xiàn)代人而言，毫不陌生，早在明清時期，山西商界已經(jīng)開始將經(jīng)濟業(yè)務分為進、繳、存、該四類，而這正是中國商人在實踐中摸索出來的對會計要素的分類與認識。

“進、繳、存、該”四類經(jīng)濟業(yè)務，其中“進”為所有的收入，“繳”為所有的支出，“存”為所有的資產(chǎn)，“該”為所有的負債。

進減去繳等于存減去該，實際上就是我們現(xiàn)在所說的收入減去支出等于資產(chǎn)減去負債。如果將負債移到左邊，就是資產(chǎn)等于收入減去支出加上負債，而其中收入減去支出即利潤，相當于所有者權益，也就是我們現(xiàn)今更為常用的資產(chǎn)等于所有者權益加上負債。

資產(chǎn)等于負債加上所有者權益是西方復式記賬法的基礎，而進減去繳等于存減去該又何嘗不是中國會計復式記賬的基礎呢？我國會計學界一直將這種分類及四者的關系叫做“合龍門”，據(jù)此而使用的記賬方法稱之為“龍門賬”，盡管學界對龍門賬的創(chuàng)立始終存在疑問，然而，龍門賬中體現(xiàn)的這種復式記賬的方法卻確實在晉商的經(jīng)營中被普遍應用。

萌芽的會計假設

明清晉商盡管財貫天下、富可敵國，但是明清晉商會計屬于民間會計。我國民間會計的特點是實踐先于理論，明清晉商的許多核算制度和規(guī)定都是管理者根據(jù)需要從實踐中提煉出來的，民間商號雖有系統(tǒng)的記賬方法和賬簿體系，卻沒有形成完整的理論體系。

出人意料的是，在進行了較為系統(tǒng)深入的分析判斷后，人們發(fā)現(xiàn)，明清時期會計的理論基礎非常堅實，特別表現(xiàn)在晉商會計的會計假設上，與現(xiàn)代會計進行比對，盡管二者相隔幾百年，之間也未發(fā)現(xiàn)傳承關系，但卻出奇地一致。

一是會計主體假設。在山西，當時，小規(guī)模的商號本身就是一個會計主體，而對于規(guī)模較大的晉商，一般則分為總號和分號兩級，在一個賬期結束的時候，分號的掌柜或伙計一定要回到山西給東家報賬，不負盈虧責任，因此，總號就是其會計主體。

二是持續(xù)經(jīng)營假設。明清晉商的商號，無論是小規(guī)模商號還是集團規(guī)模的商號，不管其實際經(jīng)營時期有多長，實際上都一直視為可以無限期地持續(xù)經(jīng)營，因而所有的攤銷分配都是以持續(xù)經(jīng)營假設為條件的。

三是會計分期假設?，F(xiàn)代企業(yè)一個會計年度就是從當年的1月1日到當年的12月31日，每一年為一個賬期。但在明清時期，一個賬期至少要3年，最長為6年。以電視劇《喬家大院》中的喬家商票號為例，其賬期就是3年。其主要原因在于交通不夠便利，如果一家商號的分號設在昆明，從昆明到平遙的路程就要3個月左右，以1年為一個賬期顯然很不合理。

四是貨幣計量假設。明清兩代流通兩種貨幣，即銀子和銅錢，當時錢莊的主要業(yè)務就是銀子換銅錢、銅錢換銀子，整銀子換碎銀子等。而商家在報決算的時候，必須折成銀子，銀子才是其真正的本位幣。相關學者作了一個統(tǒng)計，在清代光緒年間，1兩銀子是1000文，1000文為一貫，當時1斤白面的價錢是9文錢，現(xiàn)在1斤白面是1.5元至1.6元，也就是說，1兩銀子相當于現(xiàn)在的200元錢。當時山西最富有的晉商資產(chǎn)在1000萬兩以上，即相當于20億元人民幣左右。而同時期，清政府全年的財政收入大概為3000萬兩左右，晉商富可敵國的家底可見一斑。

樸素有效的內部控制

日昇昌是平遙金融的一面旗幟，那么，僅憑一張票據(jù)，日昇昌是如何做到從創(chuàng)建到倒閉而沒有發(fā)生過一例冒領或偽造票據(jù)的情況呢？這是因為票號建立起了一套有效的防假密押。以日昇昌票號為例，其防假密押的第一句為“謹防假票冒取，勿忘細視書章”，外人看似票號教育伙友的生意經(jīng)，實為匯兌業(yè)務的一道密押，這12個字依次代表的是一年的12個月份；第二句為“堪笑世情薄，天道最公平。昧心圖自利，陰謀害他人。善惡總有報，到頭比分明”，這30個字依次代表農歷一個月的30天；第三句為“生客多察看，斟酌而后行。趙氏連成璧，由來天下傳”，這兩句話分別代表從1到10十個數(shù)字；第四句為“國寶流通”，就是指銀兩的單位萬千百兩，即萬兩為國通，千兩為寶通，百兩為流通。

例如，如果一個人9月6日要提取6000兩的白銀，在匯票正面寫的數(shù)額，但在匯票的背后，這些內容是由漢字來代替的。9月6日，對應的即是細天；6000兩，斟寶通。合起來，9月6日取6000兩白銀的漢字密押為細天斟寶通。

除了漢字密押，當時的票號還有筆跡防偽、印章防偽、水印防偽等，但漢字密押被認為是最成功的一種防偽手段。為了有效防偽，票號的漢字密押還會經(jīng)常更換，如日昇昌漢字密押代表12個月的12個漢字就更換過300多套，而代表一個月30天的30個漢字則更換過無數(shù)套。

在日昇昌一直流傳這樣一個故事，其也充分說明了這種漢字密押的保險性。30年前曾有一個生意人在日昇昌的張家口分號存了12000兩銀子，但不料在歸來的途中意外身故。30年間，他的妻子生活非常拮據(jù)，幾乎靠要飯糊口，30年后，在晾曬他的遺物時發(fā)現(xiàn)了一張票據(jù)，就到日昇昌查詢，沒想到，票號掌柜通過查詢幾十年前的賬簿，通過漢字密押，最終確定了這張票據(jù)的真實性，并足額支付了銀兩。

另外，因為日昇昌的票號遍布全國，為了防止票據(jù)被其他人撿到到票號冒領，在客戶存了銀子以后，日昇昌的大掌柜會馬上書信一封，信中詳細描述相對應客戶的相貌，以幫助支取銀兩的分號甄別客戶，就相當于今天的身份證。

100多年的歷史，歷經(jīng)幾代人，晉商以自身的智慧與執(zhí)著，將“票號”這一創(chuàng)造性的機構經(jīng)營發(fā)揚壯大，并成功實現(xiàn)了“匯通天下”的理念，而在經(jīng)營中，晉商在會計技術、會計方法等方面做出的非凡貢獻，以及其重視誠信的儒商品質，都帶給后世以啟迪。平遙城古老的城墻就是晉商歷史渾厚的見證，而會計智慧更是晉商文化積淀所在。

前瞻的中國期權激勵制度

如何更好地將職業(yè)經(jīng)理人與股東的利益更好地結合起來，至今仍是現(xiàn)代企業(yè)的一門必修課。而晉商以自身的實踐證明，“頂身股”這種期權激勵制度，很好地將整個企業(yè)的利益結合起來。而且，其中東家讓渡利潤的胸懷，也彰顯了晉商獨有的大氣。

中國自古有“學而優(yōu)則仕”的說法，然而正是由于“頂身股”的吸引，在當時的山西人中，“學而優(yōu)則商”的思想更盛。

在清朝統(tǒng)治中國的268年間，除了地處偏僻的奉天、甘肅和云南外，山西是唯一一個沒有出過狀元的省份。在山西人看來，未來職業(yè)的選擇，首選經(jīng)商，讀書甚至不如當兵或務農。文化領域英才的缺失，卻讓山西人在商海出盡了風頭。當時，小孩子13歲就會被送到商號當伙計，其對商業(yè)的學習，絕不亞于藝術家“臺上一分鐘、臺下十年功”的精雕細琢。

而在商號中，頂身股實際上就是東家根據(jù)掌柜或伙計業(yè)務能力的大小來確定其人力資源資本，從而通過這種頂身股形式將商號的經(jīng)營成果與經(jīng)營者的利益直接掛鉤，激勵經(jīng)營者開拓市場、提高效益。

在商號里的頂身股制度普遍將頂身股分為從1厘到10厘10個級別，1厘即0.1股，10厘即一股。每一個會計周期，也就是4年至6年，東家會根據(jù)掌柜和伙計們的業(yè)務能力和經(jīng)營成果調整其身股比例，但最高不能超過1股。

看似微不足道的0.1股，實際上帶來的收益是非常可觀的。

以一個初出茅廬的伙計為例，如果能頂上2厘即0.2股，在一個賬期結束后，分紅就是200多兩白銀。按當時每畝地1.5兩白銀計算，可買100多畝土地。以當時的消費水平，一個5口之家，一年只需3兩銀子就夠了。而當時一個七品縣太爺?shù)哪曩褐挥?5兩白銀，九品縣丞只有36兩白銀。這200兩銀子，縣太爺需4年才能掙到。所以，這也就不難理解，在山西，緣何重商不重官、學而優(yōu)則商了。

同時，雖然身股在商號結算時，與等量銀股享有同樣的分紅，但這種頂身股卻不似銀股可以世代承襲，人在則股在，人去則股無。僅在部分商號，對貢獻卓著的掌柜，允許其在去世后的一段時間內繼續(xù)享受分紅，分紅賬將其稱為“故身股”。實際上，這也體現(xiàn)了商號的一種內控思想，防止商號“經(jīng)理人”在快退休期間，損害商號的利益。

據(jù)記載，在商號的掌柜和伙計中間，大概有三分之二的伙計可以獲得頂身股，而只有三分之一的高級管理者可以獲得較為豐厚的頂身股股份。這實際上也是與現(xiàn)代企業(yè)的管理經(jīng)驗相吻合的，即一個企業(yè)只要擁有職工總數(shù)30%左右的高級職工或骨干力量，而且高級管理者的物質待遇明顯地區(qū)別于其他員工，那么就可通過高級員工去影響和帶動全體員工兢兢業(yè)業(yè)地辦好企業(yè)。

東方華爾街的會計智慧令人匪夷所思，那么作為身處二十一世紀的我們，該如何有效繼承這些智慧呢？

語言文字傳承

會計文化的傳承就是凝固在某種物件上，或者是仍保留在當今的會計實務操作中，實際上會計文化傳承的載體很多。語言文字是最普遍、最易保存的一種載體。如晉商商號“童叟無欺”這一富有誠信內涵的經(jīng)營理念和“日清月結”這一勤奮執(zhí)業(yè)的會計文化理念，這些都是會計文化的具體體現(xiàn)。而現(xiàn)代會計界，上海立信會計學院“信以立志、信以守身、信以處事、信以待人、毋忘‘立信、當必有成”的校訓；很少在公開場合題詞的國務院原總理朱镕基破例為上海國家會計學院題詞“不做假賬”，幾個月后又為北京國家會計學院題詞“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”，字字千鈞，已成為我國會計工作者的基本職業(yè)準則，這些都是對會計文化的一種傳承。

對于會計文化的傳承來說，語言文字流傳廣泛，對后世的影響很大，不僅是在中國，西方也有這樣的例子，如現(xiàn)代會計之父帕喬利的“賬簿長清，友誼長存”的語錄，至今仍在流傳。

實際上，“賬簿長清，友誼長存”的理念，在晉商文化中也多有體現(xiàn)。在山西票號存在的100余年的時間里，票號多為股份制，然而股東之間卻鮮有鬧財務糾紛的，主要原因也在于每一個會計賬期的“賬簿長清”。

藝術品傳承

通過藝術品來傳承會計文化的感染力無疑是非常強大的。就如2006年國內熱播的電視劇《喬家大院》，這部電視劇在國內的收視率居高不下，而且多次重播，甚至還曾在韓國成為熱播劇。很多會計人員反映，正是通過這部影視作品，了解到山西晉商、票號的經(jīng)營理念、經(jīng)營手法及其在會計技術和會計方法上的非凡貢獻。

而一位山西晉商的后代，在接受采訪中也表示，他是流著眼淚看完這部電視劇的，在電視劇中他看到家族歷史的影子，看到祖輩在商場上的豪邁又謹慎、簡樸又大方以及為人處世的真誠與正直，乃至在抗戰(zhàn)時期的舉家紓難。而這不也正是晉商商場文化、會計理念的一種體現(xiàn)嗎？在當代，通過藝術品來傳承會計文化的例子已經(jīng)越來越多。

徽標符號傳承

在晉商文化中，一個很有意思的部分就是“招牌”。顧客經(jīng)過店鋪，只要看看掛著的招牌就可以知道這家店是做什么的。而且，當時在山西，每一家票號都有自己的印章，這些印章符號除了發(fā)揮其防偽等作用之外，其篆刻的內容設計也非常講究，如2012年年初，在張家口就發(fā)現(xiàn)了一枚“日昇昌記”的印章，引起會計文化愛好者的關注。

實際上，除了具有一般徽標符號的作用以外，徽標也是一種很好的會計文化的傳承，如中國注冊會計師協(xié)會的Logo上就設計了一個天平，天平所承載的文化含義是公平、公正、平衡，天平圖案旗幟鮮明地向社會宣示和張揚了會計職業(yè)群體彰顯公正的價值取向，這是對注冊會計師職業(yè)群體持續(xù)不懈的追求會計公正價值取向和價值信念的最好詮釋。

會計人是一個龐大的職業(yè)群體，目前會計從業(yè)人員已超過1400萬，如何繼承和發(fā)揚優(yōu)秀的傳統(tǒng)會計文化，塑造當代的會計文化以及如何將會計文化與會計文化載體更好地融合，成為當前會計界面臨的一個重要議題。而會計文化的核心就是價值取向，這也是會計文化建設的核心。但價值取向的關鍵在于深入人心，如何深入人心，除了宣傳的藝術和技巧之外，關鍵在于會計文化本身的吸引力和內蘊。

一個地區(qū)、民族的會計文化積淀，反映一個地區(qū)、民族的生態(tài)、制度，需要長時期的歷史過程，不可能憑空產(chǎn)生。一旦一種會計文化得以形成，便會發(fā)生潛移默化的作用，可以對硬性的會計規(guī)范和會計法律法規(guī)形成互補，以軟實力的途徑影響每一個會計環(huán)節(jié)和階段。