淺談“營改增”后增值稅專用發(fā)票抵扣問題

王搏

2011年11月16日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局公布了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅[2011]110號(hào)），并根據(jù)試點(diǎn)方案制定了《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》等辦法，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（不含鐵路的交通運(yùn)輸業(yè)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)）開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。2012年9月1日北京，10月1日江蘇、安徽，11月1日福建、廣東，12月1日天津、浙江、湖北相繼在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行了“營改增”。

2013年5月24日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）規(guī)定自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)。

2013年12月12日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局又聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)）規(guī)定自2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵電通信業(yè)也納入“營改增”的范圍，國家并計(jì)劃在十二五期間即2015年完成全部行業(yè)的“營改增”。

根據(jù)截止到日前一系列改革涉及的行業(yè)，并結(jié)合電力公司的實(shí)際業(yè)務(wù)，筆者認(rèn)為，增值稅一般納稅人取得可以抵扣的增值稅發(fā)票時(shí)需要注意以下幾方面問題：

一、可抵扣發(fā)票的種類

根據(jù)增值稅相關(guān)文件規(guī)定，增值稅一般納稅人取得的下列票據(jù)可以作為進(jìn)項(xiàng)抵扣：

（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票

該類發(fā)票包括增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。其中稅率分別為：

銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%；

提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；

提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%；

提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、增值電信服務(wù)），稅率為6%。

電力公司作為一般納稅人，發(fā)生的上述業(yè)務(wù)，例如購買電力、辦公用品、租賃機(jī)械設(shè)備、接受運(yùn)輸服務(wù)、委托外部研發(fā)設(shè)計(jì)、接受外部鑒證審計(jì)等均可取得上述增值稅專用發(fā)票。

（二）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

增值稅一般納稅人從國外購進(jìn)各種貨物、材料等可以取得該類票據(jù)。

（三）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票

增值稅一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具的收購發(fā)票，或者從其他納稅人手中購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得的銷售發(fā)票屬于該類票據(jù)。

（四）中華人民共和國稅收繳款憑證

該票據(jù)是指接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證。但需要注意的是，上述納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。否則，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

二、可抵扣發(fā)票的抵扣方法

（一）憑票抵扣

按照本次改革要求，部分可以憑借增值稅專用發(fā)票注明的增值稅金額在認(rèn)證相符后直接抵扣。包含下列幾類：增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、中華人民共和國稅收繳款憑證。

（二）計(jì)算抵扣

1.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額（2014年1月1日后統(tǒng)一變?yōu)樨浳镞\(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，稅率為11%）。運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

三、可抵扣發(fā)票的認(rèn)證時(shí)限要求

1.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]617號(hào)）增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.《關(guān)于實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2013年第31號(hào)）規(guī)定，自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對(duì)相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（電子數(shù)據(jù)），申請(qǐng)稽核比對(duì)，逾期未申請(qǐng)的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。

四、未能按照規(guī)定期限辦理認(rèn)證或者稽核比對(duì)的處理

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第50號(hào)）規(guī)定，對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

客觀原因包括如下類型：

1.因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；

2.增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；

3.有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

4.買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過長，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

5.由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

6.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

若納稅人確實(shí)因?yàn)樯鲜隹陀^原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，需要提供充足證據(jù)申請(qǐng)辦理逾期抵扣手續(xù)。

五、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的事項(xiàng)

1.用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。

其中非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。

2.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

其中非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。

4.接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

因此，營業(yè)稅改征增值稅后，增值稅一般納稅人一定要認(rèn)真熟悉政策，掌握行業(yè)營改增時(shí)點(diǎn)，保證從原營業(yè)稅納稅人處取得的發(fā)票是最新的符合規(guī)定的國稅發(fā)票，并控制發(fā)票的認(rèn)證時(shí)間不超過規(guī)定時(shí)限，熟記不能抵扣的各類事項(xiàng)，避免給公司造成不必要的損失。

（作者單位：國網(wǎng)天津市電力公司東麗供電分公司）endprint