供銷(xiāo)社社有小微企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)原則與路徑

姚云霞

供銷(xiāo)社社有小微企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)原則與路徑

姚云霞

本文通過(guò)對(duì)社有小微企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)存在問(wèn)題的分析，提出設(shè)計(jì)的基本原則和路徑。

社有小微企業(yè)；內(nèi)部控制制度；設(shè)計(jì)；原則；路徑

一、供銷(xiāo)社社有小微企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的基本原則

（一）客觀適應(yīng)原則。社有小微企業(yè)內(nèi)部控制制度，必須立足社有小微企業(yè)“服務(wù)“三農(nóng)”、以經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料和日用工業(yè)品為主、規(guī)模小、人員少等特點(diǎn)，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)水平等進(jìn)行評(píng)估后，針對(duì)性的進(jìn)行設(shè)計(jì)，并適時(shí)加以調(diào)整。確保內(nèi)部控制制度的有效性。

（二）全面一致原則。社有小微企業(yè)內(nèi)部控制制度內(nèi)容要貫穿企業(yè)決策、實(shí)施和監(jiān)督、評(píng)價(jià)全過(guò)程。應(yīng)當(dāng)涵蓋其所發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，既包括農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料和日用工業(yè)品的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，又要包括農(nóng)副產(chǎn)品、廢舊物資的收購(gòu)與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)；既包括對(duì)外的業(yè)務(wù)，又要包括內(nèi)部的成本、費(fèi)用、利潤(rùn)等事項(xiàng)。內(nèi)部控制制度一旦建立，短期內(nèi)不能隨意變更。只有企業(yè)內(nèi)、外部的環(huán)境、國(guó)家政策等發(fā)生了重大變化，方可加以變更。以此保證內(nèi)控制度在實(shí)施和執(zhí)行過(guò)程中的一貫性。

（三）關(guān)注重點(diǎn)原則。設(shè)計(jì)社有小微企業(yè)內(nèi)部控制制度時(shí)應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和關(guān)乎全局的重要的交易和事項(xiàng)。對(duì)影響盈虧的重要事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域要嚴(yán)格控制，對(duì)一些次要的事項(xiàng)則根據(jù)企業(yè)的規(guī)模、管理能力大小，簡(jiǎn)單控制或不控制。

（四）相互牽制原則。社有小微企業(yè)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的完成，必須經(jīng)過(guò)具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的控制環(huán)節(jié)，至少由彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門(mén)或人員辦理；至少經(jīng)過(guò)互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位或環(huán)節(jié)，使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)牽制。識(shí)別不相容崗位和不相容職務(wù)，合理界定其職責(zé)范圍；嚴(yán)格貫徹賬、錢(qián)、物分管，授權(quán)、審批、執(zhí)行、記錄、保管、核對(duì)、檢查等職責(zé)分離控制；明確同級(jí)和上級(jí)聯(lián)社與社有小微企業(yè)之間的權(quán)責(zé)及制約關(guān)系，使社有小微企業(yè)受同級(jí)和上級(jí)聯(lián)社的監(jiān)督同時(shí)，對(duì)同級(jí)和上級(jí)聯(lián)社進(jìn)行牽制，從而達(dá)到防止錯(cuò)誤和舞弊的目的。

（五）人、本、益并重原則。在設(shè)計(jì)社有小微企業(yè)內(nèi)部控制制度時(shí)，要考慮社有小微企業(yè)的客觀實(shí)際，權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，從社有小微企業(yè)員工素質(zhì)的實(shí)際出發(fā)，制度內(nèi)容不能過(guò)于繁雜，控制點(diǎn)不能過(guò)細(xì)，理解和執(zhí)行的難度不能過(guò)大，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。

（六）分類(lèi)設(shè)計(jì)原則。社有小微企業(yè)的工業(yè)品的購(gòu)進(jìn)、銷(xiāo)售和農(nóng)副產(chǎn)品、廢舊物資的收購(gòu)、銷(xiāo)售兩類(lèi)業(yè)務(wù)的流程、內(nèi)容、渠道、資金結(jié)算規(guī)律等均存在差異，因此，在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)該按照兩類(lèi)不同業(yè)務(wù)分別梳理其業(yè)務(wù)過(guò)程，分析確定各自的控制點(diǎn)并采取相應(yīng)的控制防范措施，以最大限度的實(shí)現(xiàn)控制的目標(biāo)。

（七）信息化管理原則。社有小微企業(yè)必須搭建和充分利用信息化管理平臺(tái)，把內(nèi)部控制的流程、崗位分工和職責(zé)、關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制措施等融入信息化的管理平臺(tái)，通過(guò)平臺(tái)自動(dòng)反饋，并根據(jù)反饋信息進(jìn)行調(diào)整。

二、社有小微企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的路徑和重點(diǎn)

（一）統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，創(chuàng)造良好內(nèi)部控制環(huán)境。首先，管理層必須帶頭學(xué)習(xí)內(nèi)部控制制度的相關(guān)文件，并將其精神貫徹到所在部門(mén)的全體員工。其次，召開(kāi)動(dòng)員大會(huì).宣傳建立實(shí)施內(nèi)部控制的意義、目標(biāo)和總體要求，使每個(gè)員工都能明確自己在內(nèi)部控制中所承擔(dān)的角色、任務(wù)和要求，形成共識(shí)。再次，組織員工結(jié)合各自崗位開(kāi)展討論，明確自身工作特點(diǎn)、業(yè)務(wù)流程、主要風(fēng)險(xiǎn)、控制措施.使每個(gè)員工都參與控制措施制定，增強(qiáng)控制措施的可操作性和實(shí)施效果。

（二）理順內(nèi)部管理制度與內(nèi)部控制制度的關(guān)系。社有小微企業(yè)，大多有會(huì)計(jì)、資產(chǎn)管理等方面的管理制度，但這些制度往往成碎片化。制定內(nèi)部控制制度既不是對(duì)現(xiàn)有管理制度全盤(pán)否定，也不是將現(xiàn)有管理制度簡(jiǎn)單相加。而是在現(xiàn)有內(nèi)部管理制度的基礎(chǔ)上以防范風(fēng)險(xiǎn)、過(guò)程控制、有效監(jiān)管為目的，梳理業(yè)務(wù)流程，確定和描述關(guān)鍵控制點(diǎn)，采取控制措施，全方位建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、過(guò)程控制和監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。

（三）設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制制度。1.進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在進(jìn)行內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)時(shí)，必須重點(diǎn)關(guān)注政策風(fēng)險(xiǎn)和影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并加以識(shí)別、分析，針對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)確定控制點(diǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。2.確定控制目標(biāo)。在對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，根據(jù)社有小微企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，確定企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)定位。重點(diǎn)關(guān)注控制目標(biāo)的客觀性、全面性、層次性、動(dòng)態(tài)性和系統(tǒng)性。針對(duì)企業(yè)的不同治理結(jié)構(gòu)層次、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同內(nèi)容對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行分解，做到目標(biāo)明確、分類(lèi)而治。3.梳理和優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制流程，確定關(guān)鍵控制點(diǎn)，制定控制措施。首先，根據(jù)其經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、農(nóng)副產(chǎn)品、廢舊物資的購(gòu)銷(xiāo)存業(yè)務(wù)流程，進(jìn)行梳理。對(duì)于農(nóng)資、日用工業(yè)品購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，重點(diǎn)關(guān)注購(gòu)、銷(xiāo)計(jì)劃、購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格、供貨方、購(gòu)銷(xiāo)合同、收、發(fā)貨、結(jié)算付款和收款等流程和控制措施；對(duì)于農(nóng)副產(chǎn)品、廢舊物資的收購(gòu)和銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，重點(diǎn)關(guān)注政策變化、收購(gòu)和銷(xiāo)售價(jià)格、收購(gòu)和銷(xiāo)售合同、農(nóng)副產(chǎn)品和廢舊物資驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、出、入庫(kù)、收購(gòu)資金來(lái)源、貨款收付等流程和控制措施；在資金收支業(yè)務(wù)上，重點(diǎn)關(guān)注資金預(yù)算、籌集、報(bào)批、稽核、結(jié)算、記賬、單據(jù)和印簽管理等流程和控制措施；在投、融資業(yè)務(wù)上，重點(diǎn)關(guān)注可行性報(bào)告、方案制定與審批、實(shí)施和效果評(píng)價(jià)等流程和控制措施。其次，根據(jù)業(yè)務(wù)流程，查找風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)，確定關(guān)鍵控制點(diǎn)，制定控制措施。對(duì)于大額資金支付和工程建設(shè)等高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，必須經(jīng)集體研究，制訂聯(lián)簽制度。

（四）組織實(shí)施內(nèi)部控制制度。首先，進(jìn)行全員培訓(xùn)，使每個(gè)員工理解和掌握控制流程和規(guī)定，增強(qiáng)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的能動(dòng)性。其次，落實(shí)崗位責(zé)任制。明確經(jīng)理是第一責(zé)任人；董事會(huì)承擔(dān)最終責(zé)任；監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部監(jiān)督；同級(jí)聯(lián)社負(fù)責(zé)外部監(jiān)督；社員代表大會(huì)負(fù)責(zé)群眾監(jiān)督。經(jīng)理層、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和社員代表大會(huì)四位一體，各負(fù)其責(zé)，共同保障內(nèi)部控制制度貫徹實(shí)施。再次，設(shè)置內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，配備內(nèi)部控制人員。第四，采取獎(jiǎng)懲措施，鼓勵(lì)員工自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

（五）考核、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度。首先，考核內(nèi)部控制制度執(zhí)行的深度、廣度和實(shí)際績(jī)效，通過(guò)嚴(yán)格控制提高經(jīng)濟(jì)效益。其次，定期根據(jù)供銷(xiāo)社經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和外部環(huán)境的變化，進(jìn)行檢查、分析、評(píng)估和修正。

課題名稱：

本文是2011年全國(guó)供銷(xiāo)合作總社《供銷(xiāo)社社有企業(yè)內(nèi)部控制制度研究》課題論文。

［1］財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì).企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范.2008年5月.

［2］企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引解讀//會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育“名師課堂”系列叢書(shū)，第1版［M］.北京大學(xué)出版社：北京，2011.4.

［3］周紅燕.如何建立健全供銷(xiāo)社內(nèi)部控制制度.現(xiàn)代商業(yè)，2014（21）.

（作者單位：安徽財(cái)貿(mào)職業(yè)學(xué)院大位會(huì)計(jì)學(xué)院）