新增值稅下固定資產(chǎn)涉稅的賬務(wù)處理

何明友 馬 彬

新增值稅下固定資產(chǎn)涉稅的賬務(wù)處理

何明友 馬 彬

本文將對(duì)新增值稅下固定資產(chǎn)涉稅的賬務(wù)處理版塊進(jìn)行探討，希望通過探討新增值稅下固定資產(chǎn)涉稅的賬務(wù)處理，幫助企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，合理避稅，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，并為企業(yè)創(chuàng)造新的利潤增長點(diǎn)。

增值稅；固定資產(chǎn)；涉稅；賬務(wù)處理

一、固定資產(chǎn)增長的涉稅處置

（一）外部購買的固定資產(chǎn)

企業(yè)從外界購買生產(chǎn)型固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)依照專業(yè)發(fā)票抑或完稅憑據(jù)上的增值稅以及運(yùn)輸費(fèi)用票據(jù)的7%歸入“應(yīng)繳納稅款—應(yīng)繳納增值稅”，它類稅費(fèi)歸入“固定資產(chǎn)”，并依照實(shí)際情況支付抑或減少應(yīng)付現(xiàn)金或增長債務(wù)。借記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)納稅款—應(yīng)繳納增值稅”；貸記“銀行存款”。

假如購進(jìn)的固定資產(chǎn)必須裝設(shè)后方可運(yùn)用，那么購進(jìn)時(shí)先歸入“在建工程”，增值稅處置與沒有必要裝設(shè)的固定資產(chǎn)處置類似，待其可運(yùn)用時(shí)再計(jì)入“固定資產(chǎn)”。

（二）自造的固定資產(chǎn)

自造供生產(chǎn)使用的機(jī)械設(shè)施時(shí)，要購進(jìn)自造用的物料等等，應(yīng)依照扣抵憑據(jù)上的增值稅歸入“應(yīng)繳納稅款—應(yīng)繳納增值稅”，其它數(shù)額歸入“在建物料”。

在自造固定資產(chǎn)時(shí)，進(jìn)行了工業(yè)性作業(yè)且獲得了扣抵憑據(jù)的企業(yè)，根據(jù)前文條款進(jìn)行扣抵。假如在自造時(shí)領(lǐng)取了生產(chǎn)商品用的原料——在以往的實(shí)行準(zhǔn)則中因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)隸屬非增值稅的應(yīng)稅科目，所以領(lǐng)取原料時(shí)，它的進(jìn)項(xiàng)稅額不予扣抵應(yīng)轉(zhuǎn)出。

新的實(shí)行準(zhǔn)則沒有明文規(guī)定，筆者以為，新的準(zhǔn)則容許生產(chǎn)用固定資產(chǎn)扣抵增值稅，并且營銷時(shí)要繳納銷項(xiàng)稅額，它隸屬于應(yīng)繳納增值稅部分。所以，領(lǐng)取原料時(shí)以往的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予以扣抵，不能轉(zhuǎn)出，只能夠依照實(shí)際成本轉(zhuǎn)入“在建工程”就可以。

假如是屋宇等非增值稅應(yīng)稅科目領(lǐng)取原料，應(yīng)接著作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，將原料本金以及進(jìn)項(xiàng)稅額一同轉(zhuǎn)入到“在建工程”成本。

（三）實(shí)例解析

A企業(yè)為普通納稅人，自行建造一條生產(chǎn)線，購進(jìn)資產(chǎn)獲得了增值稅專業(yè)發(fā)票，價(jià)值500萬，增值稅85萬，運(yùn)輸費(fèi)用票據(jù)上的運(yùn)輸費(fèi)為1萬，拆卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)為15000元，由金融機(jī)構(gòu)儲(chǔ)蓄中扣除繳付。生產(chǎn)線在自行建造時(shí)全數(shù)領(lǐng)取了其采購的專業(yè)項(xiàng)目，并領(lǐng)取生產(chǎn)用原料，原料發(fā)生成本為10萬，進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元，運(yùn)用外界供應(yīng)的工業(yè)類作業(yè)獲取專業(yè)發(fā)票作業(yè)款項(xiàng)2萬，增值稅0.34萬，款項(xiàng)未繳付，自造生產(chǎn)線的員工工資15萬，項(xiàng)目已竣工。

其中，借記項(xiàng)目資產(chǎn)5024300、應(yīng)繳納稅款—應(yīng)繳納增值稅850700，貸記金融機(jī)構(gòu)儲(chǔ)蓄5875000；借記在建項(xiàng)目5024300，貸記項(xiàng)目資產(chǎn)5024300；借記在建項(xiàng)目100000，貸記原料10000；借記在建項(xiàng)目20000、應(yīng)繳納稅款—應(yīng)繳納增值稅3400，貸記應(yīng)繳付款項(xiàng)23400；借記工程項(xiàng)目150000，貸記應(yīng)支付員工工資150000；借記固定資產(chǎn)5294300，貸記在建項(xiàng)目5294300。

（四）投資固定資產(chǎn)

投資的生產(chǎn)類固定資產(chǎn)，應(yīng)依照扣抵憑據(jù)上的增值稅實(shí)行扣抵。借記“發(fā)生成本”、“應(yīng)繳納稅款—應(yīng)繳納增值稅”；貸記“實(shí)際成本”、“資本公積”。

（五）捐獻(xiàn)的固定資產(chǎn)

捐獻(xiàn)的生產(chǎn)類的固定資產(chǎn)，如果獲取了增值稅的扣抵憑據(jù)，涉稅中的處置與投資類的固定資產(chǎn)類似，但其貸記會(huì)計(jì)項(xiàng)目應(yīng)歸入“運(yùn)營類收入”。

（六）它類途徑獲取的固定資產(chǎn)

企業(yè)除開上述四類途徑獲取固定資產(chǎn)之外，還能夠透過非貨幣型資產(chǎn)交易和資產(chǎn)重組等形式獲取固定資產(chǎn)，而準(zhǔn)則中并沒有明文規(guī)定其增值稅下的固定資產(chǎn)的涉稅處置辦法。筆者以為，非貨幣型資產(chǎn)交易以及資產(chǎn)重新組合項(xiàng)目的本質(zhì)是將調(diào)換的產(chǎn)品與抵消債務(wù)的資產(chǎn)看成是營銷，利用營銷所獲得資金抵償交換入企業(yè)的款項(xiàng)抑或初期債務(wù)；所以，應(yīng)將其視同營銷處置。

即是說，在企業(yè)實(shí)行非貨幣型資產(chǎn)調(diào)換以及資產(chǎn)重新組合的過程中，對(duì)牽涉到的固定資產(chǎn)增長部分，首當(dāng)其沖地，應(yīng)區(qū)別生產(chǎn)版塊以及福利消費(fèi)版塊。在此前提下，對(duì)生產(chǎn)型固定資產(chǎn)獲得扣抵憑據(jù)的增值稅實(shí)行扣抵，計(jì)入“應(yīng)繳納稅款—應(yīng)繳納增值稅”，沒有扣抵憑據(jù)抑或花費(fèi)性固定資產(chǎn)經(jīng)過權(quán)衡后不將其增值稅進(jìn)行單獨(dú)列示，而是依照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定進(jìn)行處置。

二、固定資產(chǎn)減少的涉稅處置

（一）營銷固定資產(chǎn)

普通的納稅人營銷自身用過的2009年元月1日后購入的或自行建造的固定資產(chǎn)，可向相關(guān)單位或企業(yè)索要增值稅專業(yè)發(fā)票，依照適當(dāng)?shù)亩惵收骼U增值稅；營銷自身用過的2008年最后一天之前購入或自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)向相關(guān)單位或個(gè)人索要常規(guī)發(fā)票，依照4%的征收率征收50%的增值稅。

營銷條款中厘定的不能進(jìn)行扣抵的進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)（包括小型機(jī)動(dòng)車、轎車、游船）等，應(yīng)向相關(guān)單位或個(gè)人索要常規(guī)發(fā)票，應(yīng)依照4%的征收率征繳50%的增值稅。

還在過渡期的納稅人營銷自身用過的固定資產(chǎn)（包括小型機(jī)動(dòng)車、轎車、游船）等，不論是什么時(shí)段購進(jìn)或自造的，因?yàn)槠溥M(jìn)項(xiàng)稅額無法扣抵，所以應(yīng)在2009年元月1日之后才能營銷，并應(yīng)索要常規(guī)發(fā)票，并都依照2%的征收率征繳增值稅。

（二）實(shí)例解析

普通納稅人A企業(yè)2009年4月1日營銷2009年元月1日購入的生產(chǎn)設(shè)施，價(jià)值60萬，以往的進(jìn)項(xiàng)稅10.2萬，已計(jì)提折舊3萬，營銷價(jià)格55萬，增值稅稅率為17%，賬款儲(chǔ)存在金融機(jī)構(gòu)中。

其中，借記固定資產(chǎn)清算570000、積累的折舊金額30000，貸記固定資產(chǎn)600000；借記金融機(jī)構(gòu)儲(chǔ)蓄643500，貸記固定資產(chǎn)清算550000、應(yīng)繳納稅款—應(yīng)繳納增值稅93500；借記運(yùn)營外開支20000，貸記固定資產(chǎn)清算20000。

假如A企業(yè)營銷2008年年末最后一天以前購置的設(shè)置，價(jià)值70.2萬（包括增值稅），已計(jì)提折舊5萬，索要了常規(guī)發(fā)票，營銷價(jià)格60萬，賬款已儲(chǔ)存在金融機(jī)構(gòu)。那么其中，借記固定資產(chǎn)清算652000、積累折舊50000，貸記固定資產(chǎn)702000；借記金融機(jī)構(gòu)儲(chǔ)蓄600000，貸記固定資產(chǎn)清算600000；借記固定資產(chǎn)清算11538. 46，貸記應(yīng)繳納稅款—應(yīng)繳納增值稅11538.46；借記運(yùn)營外開支63538.46，貸記固定資產(chǎn)清算63538.46。

視同營銷資產(chǎn)的處置等內(nèi)容由于篇幅所限，此處不再贅述。

總之，企業(yè)的財(cái)會(huì)工作人員應(yīng)第一時(shí)間梳理新修正后的增值稅條例，理解其精神內(nèi)涵，合理、合法扣抵和繳納增值稅，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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［2］劉坤鵬，周琪.我國增值稅轉(zhuǎn)型相關(guān)會(huì)計(jì)問題分析及改進(jìn)建議［J］.會(huì)計(jì)師，2012，（19）：19-20.

［3］黃麗華.基于消費(fèi)型固定資產(chǎn)增值稅的涉稅業(yè)務(wù)處理探討［J］.新財(cái)經(jīng)（理論版），2012，（1）：144.

（作者單位：寧波職業(yè)技術(shù)學(xué)院）