我國(guó)個(gè)稅發(fā)展知多少

孫龍英+李子平

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的基本政策規(guī)定是2011年6月30日第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議第六次修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和國(guó)務(wù)院于2011年7月19日發(fā)布并于2011年9月1日起施行的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》。個(gè)人所得稅法、個(gè)人所得稅法實(shí)施條例、稅收征管法（2001年4月28日頒布）以及由中國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的有關(guān)個(gè)人所得稅征管的規(guī)定，構(gòu)成了現(xiàn)行中國(guó)個(gè)人所得稅法的主體法律基礎(chǔ)。

個(gè)人所得稅法規(guī)定，自然人應(yīng)向政府上繳的收入的一部分。各國(guó)政府在不同時(shí)期對(duì)個(gè)人應(yīng)納稅收入的定義和征收的百分比不盡相同，有時(shí)還分稿費(fèi)收入、工資收入以及偶然所得（例如彩票中獎(jiǎng)）等情況分別納稅。目前全世界所有的國(guó)家中僅只有中東巴林和卡塔爾民眾不用繳所謂的所得稅。

一、歷史背景

現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，是對(duì)生效于1994年1月1日的個(gè)人所得稅法的修訂。1994年以前，中國(guó)針對(duì)三類納稅個(gè)人制定了三部個(gè)人所得稅的法律、法規(guī)：

1.在中國(guó)境內(nèi)取得收入的外籍人員適用1980年9月發(fā)布的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。

2.中國(guó)居民適用1986年9月國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》。

3.本國(guó)企業(yè)主適用1986年1月國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》。

盡管這三部舊的個(gè)人所得稅法帶來(lái)了財(cái)政收入，但它們之間互相抵觸，在執(zhí)行方面也出現(xiàn)了問(wèn)題。因此，個(gè)人所得稅制的改革成為必然，改革著眼于以下幾個(gè)方面：

一是簡(jiǎn)化稅制以建立一個(gè)易于界定和執(zhí)行的稅制框架;二是為所有在中國(guó)境內(nèi)工作的人建立一個(gè)公平的競(jìng)技場(chǎng)，并創(chuàng)造一個(gè)更為穩(wěn)定的投資環(huán)境;三是阻止避稅和逃稅行為;四是使稅收成為財(cái)富再分配的工具。（例如，高收入者，納稅也相應(yīng)得多。）

二、改革歷程

1.1980年9月10日第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過(guò)并公布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。我國(guó)的個(gè)人所得稅制度至此方始建立。起征點(diǎn)確定為800元。

工資、薪金所得稅率表

于1986年1月國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》，規(guī)定從1986年1月1日起規(guī)定城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶繳納所得稅。又于1986年9月國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，規(guī)定從1987年1月1日起對(duì)本國(guó)公民的個(gè)人收入統(tǒng)一征收個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅，起征點(diǎn)確定為400元。到2011年個(gè)人所得稅法進(jìn)行了六次修正。

2.1993年10月31日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議第一次通過(guò)了《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》的修正案，規(guī)定自1994年1月1日起不分內(nèi)、外，所有中國(guó)居民和有來(lái)源于中國(guó)所得的非居民，均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。起征點(diǎn)確定為800元，附加費(fèi)用扣除為3 200元。

工資、薪金所得稅率表

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得稅率表

表中所稱全年應(yīng)納稅所得額是以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。

3.1999年8月30日第九屆全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)第11次會(huì)議第二次修正，通過(guò)了《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》，把個(gè)稅法第四條第二款“儲(chǔ)蓄存款利息”免征個(gè)人所得稅項(xiàng)目刪去，而開(kāi)征了《個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得稅》。

4.2005年8月23日第十屆全國(guó)人大常委會(huì)第十七次會(huì)議首次審議個(gè)人所得稅法修正案草案，2005年10月27日第十屆全國(guó)人大常委會(huì)第十八次會(huì)議通過(guò)了《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》，第三次修正，自2006年1月1日起將個(gè)稅起征標(biāo)準(zhǔn)提高到1 600元，附加費(fèi)用扣除仍為3 200元。

5.2007年6月29日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十八次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》第四次修正，第十二條修改為：“對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得開(kāi)征、減征、停征個(gè)人所得稅及其具體辦法，由國(guó)務(wù)院規(guī)定?！?/p>

6.2007年12月29日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十一次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》第五次修正，自2008年3月1日起將個(gè)稅起征標(biāo)準(zhǔn)提高到：2 000元，附加費(fèi)用扣除為2 800元。

7.2011年6月30日第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》第六次修正，自2011年9月1日起將個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)定為：3 500元/月，外籍人員：4 800元/月（即附加扣除1 300元/月），申報(bào)期由“七日內(nèi)”修改為“十五日內(nèi)”工資、薪金所得，適用稅率由九級(jí)改為七級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為3%至45%。

工資、薪金所得稅率表

三、現(xiàn)行框架

1994年1月1日，三部舊的個(gè)人所得稅收法規(guī)經(jīng)過(guò)修訂合并為現(xiàn)行個(gè)人所得稅法正式頒布實(shí)施，簡(jiǎn)化中國(guó)個(gè)人所得稅制，并提高了其執(zhí)行效率。2007年12月29日的修訂條款從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)只是一些局部性修改，并未從根本上影響到1994年稅法的實(shí)施。現(xiàn)行個(gè)人所得稅法適用于：外籍人士、本國(guó)居民及本國(guó)企業(yè)主（個(gè)體工商業(yè)戶）。

按屬地原則納稅：個(gè)人所得稅是一種按屬地原則納稅的稅種。以下兩種人，需就其來(lái)自全球范圍的收入納稅：在中國(guó)境內(nèi)定居的自然人或是在中國(guó)境內(nèi)居住超過(guò)一年的自然人（其后通過(guò)的附加細(xì)則實(shí)際上又對(duì)這條規(guī)則進(jìn)行了修訂，從而使得非中國(guó)公民僅在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住超過(guò)五年的條件之后才就其全球范圍的收入納稅）。對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)居住少于一年的自然人如果有來(lái)源于中國(guó)的收入也有在中國(guó)納稅的可能性。

應(yīng)稅所得：共有11類應(yīng)稅所得，包括工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得以及其他各類規(guī)定的收入和報(bào)酬。

減免規(guī)定：個(gè)人所得稅中特別規(guī)定對(duì)某些收入免稅。免稅項(xiàng)目包括科技成果獎(jiǎng)金;國(guó)債和經(jīng)國(guó)家發(fā)行的金融債券利息;國(guó)務(wù)院規(guī)定免稅的補(bǔ)貼、津貼;福利費(fèi);保險(xiǎn)賠款;依照中國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。值得注意的是，自1999年8月30日起利息所得已不再是免稅項(xiàng)目了。

稅額計(jì)算與稅率：個(gè)人所得稅大部分應(yīng)稅項(xiàng)目都是按月計(jì)算的。工資薪金所得適用超額累進(jìn)稅率，稅率從3%到45%共分七級(jí)。個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用從5%到35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。對(duì)于其他種類的收入，適用20%的統(tǒng)一稅率，但也存在特殊稅率減免以及額外加征的情況。

雙重征稅的稅額扣除：個(gè)人所得稅法包含了對(duì)納稅人源自中國(guó)境外的所得在中國(guó)出現(xiàn)雙重征稅的情況下統(tǒng)一的稅額扣除的規(guī)定。納稅人如已經(jīng)為源自中國(guó)境外所得繳納了境外所得稅，準(zhǔn)予其在中國(guó)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依照中國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。對(duì)于超過(guò)部分可以在五年內(nèi)的扣除限額的余額中補(bǔ)扣，在要求抵扣時(shí)需提供已繳納外國(guó)個(gè)人所得稅的合法證明。

納稅登記、申報(bào)及繳納：所有自然人一旦發(fā)生個(gè)人所得稅納稅義務(wù)，就應(yīng)立即到中國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行注冊(cè)登記。在大多數(shù)情況下，雇主或是對(duì)納稅人支付了應(yīng)納稅所得的其他人，應(yīng)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，負(fù)責(zé)填寫納稅申報(bào)表、向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。如果沒(méi)有扣繳義務(wù)人，納稅人應(yīng)自行填寫納稅申報(bào)表并繳納核定的稅款。

稅務(wù)稽查與爭(zhēng)議解決：中國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)開(kāi)始通過(guò)稅收稽查來(lái)密切監(jiān)督稅法的執(zhí)行情況，尤其是對(duì)高收入者和對(duì)在中國(guó)境內(nèi)有收入的外籍人士。如果個(gè)人對(duì)納稅義務(wù)有爭(zhēng)議的，有權(quán)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定申請(qǐng)復(fù)議或進(jìn)行訴訟。

四、未來(lái)發(fā)展

在不久的將來(lái)，中國(guó)稅務(wù)當(dāng)局可能出臺(tái)個(gè)人所得稅的年度匯繳政策，11個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目也將進(jìn)一步減少，納稅人將被要求在下一納稅年度進(jìn)行個(gè)人所得稅的匯算清繳，并相應(yīng)填寫年度個(gè)人所得稅申報(bào)表，個(gè)人所得稅將用綜合課征制來(lái)取代現(xiàn)行的分類課征制。

（作者單位：彭澤縣審計(jì)局）