企業(yè)碳審計問題研究

張思宇++鄭暢

摘 要：由于“全球變暖”問題日益嚴重，碳排放越來越受到全世界的關注，中國作為最大的發(fā)展中國家，消耗資源發(fā)展經(jīng)濟是免不了的。碳審計在環(huán)境規(guī)劃中占據(jù)著重要的角色，它是解決環(huán)境問題的一個渠道，近年來以一個全新的面目出現(xiàn)，慢慢占據(jù)市場。但是各企業(yè)的碳披露意識不強，給碳審計的工作帶來了諸多不便，國家以及企業(yè)應制定相應措施，強制企業(yè)執(zhí)行對碳審計監(jiān)督的管理，培訓資深碳審計人員。

關鍵詞：低碳經(jīng)濟；碳管理；碳審計

中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）03-0140-03

2013年，中國單位國內(nèi)生產(chǎn)總值二氧化碳排放比2005年下降了28.56%，相當于少排放二氧化碳25億噸，為應對全球氣候變化做出了重要貢獻。我們應加強碳排放管理和考核，研究建立碳排放總量控制制度，逐步實現(xiàn)碳排放強度和總量“雙控”，加快建立全國碳排放權交易市場。還要將低碳發(fā)展的要求融入經(jīng)濟社會發(fā)展的各方面，大力發(fā)展可再生能源。

在一次中國低碳發(fā)展戰(zhàn)略高級別研討會中就曾提出了堅定不移地推進低碳城市建設的意見。保定市長馬譽峰就以“太行山光伏示范帶、地熱資源開發(fā)、建筑節(jié)能推廣、農(nóng)村沼氣利用”等四項示范工程為重點，介紹了低碳城市建設的理念、目標、主要做法和成效。保定也將堅定不移地推進低碳城市建設，通過腳踏實地的具體行動，為全國發(fā)展新能源產(chǎn)業(yè)、促進能源結構調整積累經(jīng)驗，為提高空氣環(huán)境質量、促進民生改善做出貢獻，努力走出一條節(jié)能環(huán)保、綠色低碳、具有保定特色的生態(tài)文明發(fā)展之路。在“低碳發(fā)展與地方實踐”專題論壇上，杭州市、天津市等地的代表也分別介紹了各自城市或地區(qū)的低碳城市建設情況?？梢?，支持低碳經(jīng)濟的地區(qū)范圍較廣，低碳經(jīng)濟已經(jīng)受到了大多數(shù)人的認可與倡導。

低碳經(jīng)濟要由碳審計部分對其進行審計、管理與監(jiān)督，從而使得中國上市企業(yè)真正做到碳披露，順應國家的低碳經(jīng)濟計劃，以此來督促企業(yè)減少碳排放，減少環(huán)境污染，因此碳審計工作在我們社會中日益重要。

一、企業(yè)碳審計概述

碳審計是環(huán)境審計的一部分，是由獨立的審計機構對個人、企業(yè)和政府在履行碳排放責任方面所進行的檢查和鑒證，是對碳排放管理活動及其成果進行獨立性監(jiān)督和評價的一種行為。近年來，碳審計逐漸走進大眾的視野，國家也越來越重視，這是因為中國目前大力推廣低碳經(jīng)濟發(fā)展。

“低碳經(jīng)濟”最早出現(xiàn)在政府文件是在2003年的英國能源白皮書《我們能源的未來：創(chuàng)建低碳經(jīng)濟》中。全世界各國也都在努力推行低碳經(jīng)濟，例如剛剛提到的英國，按照《京都議定書》的承諾，2012年歐盟溫室氣體要在1990年的基礎上減排8%，英國表示愿意為歐盟成員國在溫室氣體減排方面承擔更多的責任，在歐盟內(nèi)部的“減排量分擔協(xié)議”中英國承諾減排12.5%，比平均減排8%的目標高出4.5個百分點。不僅如此，英國政府進一步表示，力求在2010年減排主要溫室氣體——二氧化碳20%，2050年減排60%；意大利政府主要通過節(jié)能減排的政策和措施及技術開發(fā)參照制定經(jīng)濟政策以此促進國家經(jīng)濟的發(fā)展；德國政府實施氣候保護高技術戰(zhàn)略，在其可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略中大力發(fā)展低碳經(jīng)濟，并通過立法等便于強制執(zhí)行的文件制定節(jié)能減排的具體目標和時間表；法國高度重視二氧化碳等溫室氣體的排放并且也落實到行動中，大力發(fā)展以核能為主題的再生能源和清潔能源，并在工業(yè)、建筑、交通等領域節(jié)約能源；西班牙油氣資源匱乏，能源主要依賴進口，為了低碳經(jīng)濟以及國家的經(jīng)濟發(fā)展，他們大力發(fā)展風能、太陽能等可再生能源；瑞典將低碳經(jīng)濟的理念與執(zhí)行推行到生活中以及每一個公民身上，推動民眾參與低碳活動，對購買清潔燃料車、減少二氧化碳排放的公民給予適當?shù)莫剟詈捅碚?；加拿大政府細化了“讓科技成為加拿大?yōu)勢”的國家科技發(fā)展戰(zhàn)略四大科技發(fā)展領域的具體范疇，尤其是在環(huán)境科技與能源領域兩個方面。美國雖沒有加入《京都協(xié)定書》，但近二十年來，美國十分重視節(jié)能減碳，相繼制定了《清潔空氣法》、《能源政策法》、《低碳經(jīng)濟法案》；日本是一個資源貧乏的國家，同時也是對世界環(huán)境和全球氣候變化進行嚴重破壞的國家。1997年，日本作為《京都議定書》的發(fā)起和倡導國，投入巨資開發(fā)利用了不同方面的替代能源和可再生能源，并依然致力于積極開發(fā)潮汐能、水能。另外，中國也將減排目標納入“十二五”規(guī)劃中。中國承諾到2020年實現(xiàn)單位國內(nèi)生產(chǎn)總值二氧化碳排放比2005年下降40%～45%，這是一項艱巨的任務，中國目前也正在推行。

由此看來，各國都針對于本國的國情制訂了相關的政策與措施，而這些就需要有人監(jiān)督和檢查，“碳審計”也就應運而生了，碳審計是環(huán)境審計的一部分，主要工作是對企業(yè)的碳排放進行管理和監(jiān)督。要對重點用能單位的能源管理水平、用能設備和生產(chǎn)過程的用能狀況、能源、物流、財務狀況進行全面審計。審計的目的是促進被審計單位真正實施低碳，節(jié)能減排、以免資源浪費，保證碳排放不超標，不對環(huán)境造成影響，實現(xiàn)低碳經(jīng)營目標，從而達到讓社會生態(tài)環(huán)境得到保護的作用。

總的來說，碳審計工作人員要確保那些領到了國家低碳補助的企業(yè)將國家發(fā)放的資金用到了實處并且產(chǎn)生了一定的效果，真正達到低碳經(jīng)濟發(fā)展。碳工作人員可以根據(jù)各企業(yè)的碳審計結果向主管人員提出建議，例如企業(yè)的哪些項目超過了國家的碳排放標準，企業(yè)可以有針對性的進行改進，這樣既可以使企業(yè)提高碳使用率，提高經(jīng)濟效率，也可以促進國家乃至全球的低碳經(jīng)濟發(fā)展。

二、中國企業(yè)碳審計的現(xiàn)狀

（一）中國很多企業(yè)積極響應碳審計

CDP，是我們從電視或互聯(lián)網(wǎng)上聽說過的一個名詞，但是除了相關方面的專業(yè)人士，恐怕很少有人了解這個名詞的真正含義。CDP，就是“碳信息披露項目”，是2003年由全球大型機構投資者發(fā)起設立的一個民間非盈利組織，以向全球大型企業(yè)發(fā)出調查問卷的方式調查全球的碳信息披露狀況。項目創(chuàng)立的第五年，也就是2008年，CDP也開始在中國發(fā)起調查。截至2011年底，中國越來越多的企業(yè)對CDP的調查作出回應，從最開始的25%提高到了47%。根據(jù)中國企業(yè)對CDP的回應率并通過一些詳細計算和相關假設得到了一些結論，而這些關于碳信息披露的結論也從側面反映了當前中國碳審計的情況。（1）機構投資者很支持CDP項目。機構投資者越來越看重公司的軟實力和公司的社會影響力，因此他們變被動為主動，積極披露企業(yè)的碳信息披露狀況。（2）國有企業(yè)并沒有積極對CDP作出回應，原因是國有企業(yè)更看重國家制定的法律以及政策，更聽從于上級的指示，不看重社會對他們的看法。因此，在國家沒有強制要求他們作出回應時，他們選擇了觀望的態(tài)度。（3）向國外銷售產(chǎn)品的公司更可能對CDP問卷做出回應，原因是《京都議定書》的簽訂使得多數(shù)發(fā)達國家越來越重視產(chǎn)品的低碳環(huán)保，他們會更加偏向于低碳綠色的產(chǎn)品進口，這使得產(chǎn)品外銷公司有動力對CDP 做出回應以留取“低碳環(huán)保”印象。（4）高碳排放行業(yè)也積極響應CDP 問卷，積極參與到了低碳減排行動中。

（二）現(xiàn)階段企業(yè)碳審計的內(nèi)容

1.審計監(jiān)督低碳經(jīng)濟專項資金的使用情況

中國政府為了讓企業(yè)能夠積極響應國家的低碳政策，會資助促進國家低碳發(fā)展的企業(yè)一些相應的資金支持用于他們開展低碳項目的經(jīng)費和補貼。因此，碳審計首先要對國家補給的專項資金進行監(jiān)督審查，審查資金專項使用項目的合法性、審查企業(yè)要實行的項目是否符合低碳經(jīng)濟的政策。其次，就是使企業(yè)能夠充分利用資金并盡可能地使這項資金效率最大化。而且，碳審計更要關注這筆資金是不是真正運轉起來，一定要避免出現(xiàn)挪用公款以及貪污等情況的發(fā)生。最后，碳審計人員要把審計信息反饋給有關部門。

2.對低碳經(jīng)濟行為和低碳產(chǎn)品進行審計及認證

目前，中國對低碳經(jīng)濟行為和低碳產(chǎn)品實施稅收減免和政策補貼，而碳審計的任務就是要制定相關標準，例如哪些企業(yè)行為和產(chǎn)品屬于低碳經(jīng)濟的范疇，當企業(yè)的碳排放數(shù)值達到什么程度符合國家的低碳發(fā)展目標。這就需要審計組織通過專業(yè)技術知識對相關行為與產(chǎn)品進行審計及認證，來確定行為與產(chǎn)品相應的標準。

（三）中國企業(yè)碳審計尚處在探索階段

盡管國家一直都在大力推廣低碳經(jīng)濟以及呼吁和鼓勵企業(yè)配合碳審計，但由于中國碳審計才剛剛起步，目前還處在探索階段，在理論、實踐以及法律法規(guī)上還都不成熟。

在理論方面，中國國內(nèi)研究碳審計的論文不超過30篇，而且大多數(shù)都是參考國外專家以及論文中的觀點以及看法，并沒有自己獨樹一幟的見解；在實踐方面，中國存在對碳審計的了解層面不深，審計體系不規(guī)范以及碳審計內(nèi)容單一等問題；在宏觀政策方面，盡管中國已經(jīng)在大力推行低碳經(jīng)濟并意識到了碳審計工作的重要性，并將低碳經(jīng)濟納入在“十二五”規(guī)劃中，但是制定的相關制度以及辦法都是國家對于企業(yè)的倡導和建議，各企業(yè)可以自愿在年度報表中披露碳排放情況進行碳審計，并沒有提升到法律的層次。然而有的企業(yè)害怕自己的商業(yè)機密泄露不接受碳審計。所以，沒有具體的法律依據(jù)使得中國的審計工作難以順利進行。

三、中國碳審計存在的問題及原因分析

（一）有關企業(yè)碳審計的相關法律法規(guī)不完善

由于碳審計在中國剛剛起步，具體實施過程中缺乏工作人員可以依靠的標準和執(zhí)業(yè)準則。盡管中國已經(jīng)將低碳經(jīng)濟納入在“十二五”規(guī)劃，也頒布了諸如《環(huán)境信息公開辦法（試行）》、《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》等涉及碳審計相關內(nèi)容，但是還沒有制定針對碳排放和碳審計的法律法規(guī)，沒有提升到法律這種嚴肅的層面，實踐中企業(yè)碳審計仍然處在沒有被監(jiān)督的狀態(tài)，這樣會使中國“碳審計”的實施產(chǎn)生問題，沒有可用的法律對其進行約束。

（二）碳審計人員專業(yè)能力不高

審計工作還有一個困難就是審計專業(yè)人才的缺失。公司內(nèi)部審計機構缺乏獨立性，很多公司的管理理念仍然停留在以前的水平上，內(nèi)部審計機構并沒有根據(jù)社會發(fā)展與經(jīng)濟需要而做相應的改變。但是低碳審計作為一個全新的審計概念和審計門類，不但需要適應環(huán)境條件與社會發(fā)展，而且還需要跨學科跨領域的復合型人才，既要了解會計、審計理論，又要熟悉政策、技術、管理等內(nèi)容。而中國現(xiàn)有的審計人員知識面有限，碳審計能力相對滯后，而且在缺少碳審計培訓的情況下，碳審計是難以取得成績的，這也是制約中國低碳審計發(fā)展的一項重要原因。

（三）企業(yè)濫用國家碳審計專項資金補貼

碳審計工作還有很多困難，例如發(fā)展低碳經(jīng)濟是一個系統(tǒng)工程，一般需要政府主導和企業(yè)參與相結合，一般企業(yè)會有低碳財稅補貼，其資金的表現(xiàn)形式是國家財政資金，按照審計法，這部分資金使用的真實、合法和效益性應在政府審計的監(jiān)督范圍?，F(xiàn)今社會一些企業(yè)以節(jié)能減排的名義濫用國家補給的專項資金，這對“碳審計”工作產(chǎn)生了嚴重影響。需要通過政府審計、政府監(jiān)督審查資金使用的合理性，督促企業(yè)履行節(jié)能減排義務，評價資金使用的效果，將低碳政策的執(zhí)行情況與問題反饋給政策制定部門，以調整政策，節(jié)約國家資金，督促企業(yè)合理利用專項資金，切實促進低碳經(jīng)濟發(fā)展。

四、改進中國企業(yè)碳審計的措施

（一）制定相關法律法規(guī)

中國企業(yè)不重視碳排放的信息披露、碳審計，使得中國碳審計工作的進展緩慢，影響整個行業(yè)的大環(huán)境。因此需要我們制定相關法律法規(guī)強制要求企業(yè)對碳審計工作的支持，監(jiān)督檢查被審計企業(yè)是否存在浪費嚴重等突出問題，督促企業(yè)是否按照規(guī)定進行碳審計，檢查各項經(jīng)濟技術指標是否達標，特別是節(jié)能減排這一指標是否已經(jīng)達到國家制定的標準，各級財政部門撥付給企業(yè)的節(jié)能減排、環(huán)境保護等方面的補貼資金是否按規(guī)定合理使用，有無擠占挪用，甚至虛報冒領等重大違法違紀問題，從而促使中國企業(yè)合理有效的進行碳審計工作。

（二）提高審計人員的專業(yè)技能和專業(yè)素質

由于中國碳審計工作剛剛起步，碳審計專業(yè)人員的經(jīng)驗和能力都有所欠缺。目前中國從事審計人員大多數(shù)都是財經(jīng)類人員，沒有相對完備的專業(yè)知識和素質，無法根據(jù)實際情況與經(jīng)驗做專業(yè)的碳審計工作，因此應該加強碳審計工作人員專業(yè)業(yè)務的培訓，培養(yǎng)“復合型人才”，從技術、法律、法規(guī)等多方面對其進行培訓，使碳審計人員全面發(fā)展，從而適應中國的“低碳經(jīng)濟”發(fā)展的需求。

（三）加強社會對企業(yè)低碳經(jīng)濟的監(jiān)督

為了更好地支持碳審計的工作，讓其真正發(fā)揮作用，社會應該采用正面宣傳、從嚴處罰和公開披露相結合的方式，通過媒體這種大眾接觸較多的平臺，公開對在節(jié)能減排方面做出貢獻的單位以及個人提出表揚，增加他們的社會影響力，推廣他們的先進經(jīng)驗，同時，對那些不積極響應國家低碳經(jīng)濟號召的單位及個人，堅決依法從嚴懲處并給予曝光。

五、結論與啟示

通過分析中國上市公司碳審計現(xiàn)狀與問題，尋找辦法來實現(xiàn)低碳發(fā)展目標的這一研究告訴我們，在中國現(xiàn)階段，碳審計制度存在很多問題。而要解決這些問題首先就要培養(yǎng)碳審計人員的專業(yè)能力，使得這方面人員要能勝任這個工作，其次，制定相關法令或是準則來約束企業(yè)行為，使企業(yè)有約束地進行碳審計。而且為了防止企業(yè)出現(xiàn)濫竽充數(shù)、舞弊的現(xiàn)象，應該加強外部的管理與監(jiān)督，獎罰分明。企業(yè)乃至全社會都應該把碳審計當成一項重要任務，以此來增強中國碳審計能力，做到低碳、環(huán)保，為社會環(huán)境做貢獻。

參考文獻：

[1] 王文軍.低碳經(jīng)濟：國外的經(jīng)驗啟示與中國的發(fā)展[J].西北農(nóng)林大學學報，2009，（6）：73-79.

[2] 錢英蓮，樊鵬燕.試談煤炭企業(yè)低碳審計內(nèi)容與方法研究[J].會計之友，2010，（11）：14-17.

[3] 李兆東.低碳審計的動因、目標和內(nèi)容[C].中國會計學會審計專業(yè)委員會2010年學術年會論文集，2010.

[4] 楊成波.低碳經(jīng)濟條件下的審計模式探析[C].第八屆沈陽科學學術年會論文集，2011.

[5] 王君彩，牛曉葉.碳披露項目、企業(yè)回應動機及其市場反應分析[A].Proceedings of 2012 International Annual Conference of Environmental

Accounting Committee in ASC & the 1st Chinese CSEAR [C]，2012.

[責任編輯 陳鳳雪]