我國(guó)上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的現(xiàn)狀和改進(jìn)

張乃予

摘 要：上市公司對(duì)外披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，對(duì)優(yōu)化公司內(nèi)部控制并保證財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量非常重要，本文通過(guò)樣本分析我國(guó)上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告現(xiàn)狀，提出一些改進(jìn)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的措施。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；評(píng)價(jià)報(bào)告

目前上市公司的內(nèi)部信息披露制度對(duì)于上市公司本身、社會(huì)投資者以及社會(huì)都具有重要的作用，因此研究上市公司的信息披露成為當(dāng)前會(huì)計(jì)界的研究工作的重點(diǎn)課題之一，而內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，是信息披露的主要形式，這就成為研究的主要對(duì)象。上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告可以反映上市公司對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行情況的態(tài)度，還影響著外部信息使用者的決策。

一、上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的概念

1.自我評(píng)價(jià)報(bào)告的概念

對(duì)自我評(píng)價(jià)報(bào)告的定義財(cái)政部最新的定義是：上市公司管理者或權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，最后形成評(píng)價(jià)結(jié)論，并且出具相關(guān)的評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。內(nèi)部自我評(píng)價(jià)報(bào)告就是企業(yè)根據(jù)其內(nèi)部監(jiān)督執(zhí)行情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，并作出書(shū)面報(bào)告。公司管理者作為內(nèi)部控制的主體，其主要負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的規(guī)劃與執(zhí)行，并且將內(nèi)部控制的具體工作事項(xiàng)安排到相應(yīng)的部門(mén)，并且根據(jù)工作需要選取相應(yīng)的人員組成評(píng)價(jià)小組，進(jìn)行各項(xiàng)自我評(píng)價(jià)工作。因此內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告就是在公司管理者的總體領(lǐng)導(dǎo)，由相應(yīng)部門(mén)的人員組成評(píng)價(jià)小組，并且按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，定期對(duì)公司內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，進(jìn)而得出評(píng)價(jià)結(jié)論，并且于書(shū)面報(bào)告形式向外界披露。

2.自我評(píng)價(jià)報(bào)告的作用

隨著市場(chǎng)制度的不斷完善，上市公司的內(nèi)部控制信息披露的作用越來(lái)越重要，其不僅可以幫助公司管理者提高內(nèi)部控制意識(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，還可以向社會(huì)投資者提供更多地財(cái)務(wù)信息，因此上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告具有重要的現(xiàn)實(shí)作用：有利于企業(yè)吸取更多的社會(huì)資本。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告是公司吸引社會(huì)資本的重要手段，隨著社會(huì)投資者投資渠道的增加，社會(huì)投資者的投資經(jīng)驗(yàn)與維權(quán)意識(shí)在不斷增強(qiáng)，社會(huì)投資者會(huì)更加注重投資公司的自身治理質(zhì)量，如果上市公司主動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，可以為社會(huì)投資者提供更多地公司信息，進(jìn)而吸引社會(huì)投資者進(jìn)行投資。同時(shí)上市公司主動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告有助于公司形成良好的企業(yè)文化，展現(xiàn)給外界一種良好的發(fā)展形象，提升公司的“軟實(shí)力”。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告為社會(huì)投資者作出投資決策提供更多的信息。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告能夠?yàn)樯鐣?huì)投資者提供財(cái)務(wù)報(bào)告中所沒(méi)有的公司信息，進(jìn)而幫助社會(huì)投資者做出更加準(zhǔn)確、科學(xué)的投資決策，比如企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況不好，那么公司的管理水平也就存在很大問(wèn)題，公司的盈利水平也就不高，對(duì)此公司就會(huì)存在各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，投資者的投資也就沒(méi)有辦法得到保障，投資者就不可能對(duì)其進(jìn)行投資，因此內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告是投資者進(jìn)行投資的主要標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告有助于監(jiān)督部門(mén)發(fā)揮其監(jiān)督職權(quán)。社會(huì)監(jiān)督監(jiān)督部門(mén)可以根據(jù)上市公司的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告了解公司的內(nèi)部控制情況，尤其是根據(jù)與上市公司先前的內(nèi)部控制進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)上市公司所存在的問(wèn)題，監(jiān)督上市公司進(jìn)行整改，同時(shí)監(jiān)督職權(quán)部門(mén)還可以根據(jù)上市公司所披露的自我評(píng)價(jià)報(bào)告情況進(jìn)行相應(yīng)的政策調(diào)整與制定。

二、上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告問(wèn)題

1.取得的成績(jī)

隨著我國(guó)證券市場(chǎng)制度的不斷完善，上市企業(yè)的內(nèi)部自我控制評(píng)價(jià)制度不斷完善，我國(guó)的自我評(píng)價(jià)報(bào)告無(wú)論在形式上還是內(nèi)容上都有了明顯的進(jìn)步：一是關(guān)于上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的相關(guān)法律、法規(guī)更加全面；二是社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的監(jiān)督越來(lái)越嚴(yán)格；再者是上市公司主動(dòng)披露內(nèi)部自我評(píng)價(jià)報(bào)告，其現(xiàn)象越來(lái)越多且披露的內(nèi)容也越來(lái)越全面，并且我國(guó)上市公司的信息披露經(jīng)驗(yàn)也越來(lái)越豐富。

2.存在的問(wèn)題

雖然我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告在形式上、內(nèi)容上以及其運(yùn)營(yíng)的環(huán)境上都有了不錯(cuò)的成績(jī)，公司的內(nèi)部控制意識(shí)在不斷提高，但是由于我國(guó)證券市場(chǎng)的制度缺陷、經(jīng)驗(yàn)的不足以及發(fā)展時(shí)間的限制，就是讓我國(guó)上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告還存在許多的問(wèn)題：（1）上市公司沒(méi)有進(jìn)行自我評(píng)價(jià)報(bào)告，未嚴(yán)格按照內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的規(guī)定規(guī)定。對(duì)于上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告我國(guó)法律給予了強(qiáng)制執(zhí)行的規(guī)定，但是一些上市公司卻常常借助某些原因不能及時(shí)獲知根本不進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，此種現(xiàn)象在滬市證券市場(chǎng)中表現(xiàn)的更為突出，上市公司利用法律漏洞獲知社會(huì)投資者的弱勢(shì)地位不進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露，則造成上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，不主動(dòng)的根本原因就是上市公司缺乏披露的動(dòng)力，我國(guó)對(duì)于上市公司自我評(píng)價(jià)報(bào)告還沒(méi)有形成市場(chǎng)環(huán)境氛圍；同時(shí)上市公司所進(jìn)行的披露也存在很大的隨意性，其主要表現(xiàn)在：自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露的時(shí)間不固定、披露選取的位置沒(méi)有明確要求，有的企業(yè)將自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露在企業(yè)的網(wǎng)站中，有的則選擇在一些報(bào)紙刊物中披露，而有的則選擇網(wǎng)站披露，總之披露途徑的不統(tǒng)一，不利于社會(huì)投資者使用。（2）上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露主體不清。上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露信息存在責(zé)任主體劃分不清的問(wèn)題，一些上市公司在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中為了推卸責(zé)任，他們?cè)趫?bào)告中不簽署上市公司責(zé)任主體的名字，導(dǎo)致社會(huì)公眾對(duì)于自我評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑，而且不利于對(duì)上市公司的責(zé)任落實(shí)，一旦發(fā)生責(zé)任事故，就沒(méi)有辦法將相應(yīng)的責(zé)任具體到個(gè)人，這樣的自我評(píng)價(jià)報(bào)告會(huì)在很大程度上降低社會(huì)投資者對(duì)上市公司的可信度，使得公眾不敢、也不愿意對(duì)上市公司進(jìn)行投資。（3）內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的格式不規(guī)范。目前，上市公司的自我評(píng)價(jià)報(bào)告格式，有很大的隨意性，沒(méi)有統(tǒng)一的格式規(guī)范，首先，關(guān)于自我評(píng)價(jià)報(bào)告的名字沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定，使得自我評(píng)價(jià)報(bào)告名字具有多樣化，不利于社會(huì)投資者清晰的獲得自我評(píng)價(jià)報(bào)告；其次自我評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容披露也沒(méi)有明確的規(guī)定，對(duì)于具有缺陷的信息，上市公司一般選擇不披露，或者采取委婉的語(yǔ)言進(jìn)行隱性的披露，投資者很難發(fā)現(xiàn)其問(wèn)題；最后披露的內(nèi)容不全面，對(duì)于自我評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容多部分上市公司都沒(méi)有進(jìn)行全面的披露，甚至有的公司采取一句話概括公司的內(nèi)部控制建設(shè)情況。（4）審核比例不高、對(duì)報(bào)告的結(jié)論不統(tǒng)一。目前上市公司對(duì)自我評(píng)價(jià)報(bào)告的審核比例不高，由于法律對(duì)于自我評(píng)價(jià)報(bào)告的審核，采取的是自愿制度，也就是說(shuō)沒(méi)有強(qiáng)制性而是鼓勵(lì)上市公司聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行核實(shí)評(píng)價(jià)，結(jié)果大部分上市公司不愿意聘請(qǐng)審計(jì)部門(mén)對(duì)其進(jìn)行審核評(píng)判；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司的自我評(píng)價(jià)報(bào)告的審核采取的標(biāo)準(zhǔn)不同，因此其所作出的審核意見(jiàn)也就沒(méi)可比性。

三、上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告問(wèn)題的原因

1.公司管理者

根據(jù)對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的實(shí)施情況分析，公司管理者對(duì)自我評(píng)價(jià)報(bào)告的披露重視程度還不夠，公司的管理者對(duì)于自我評(píng)價(jià)報(bào)告的認(rèn)識(shí)還不全面，他們忽視自我評(píng)價(jià)報(bào)告目標(biāo)的整體性，同時(shí)他們?cè)谧晕以u(píng)價(jià)報(bào)告的執(zhí)行上存在重報(bào)告設(shè)計(jì)，忽實(shí)施過(guò)程的現(xiàn)象，在市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化后，公司的內(nèi)部控制沒(méi)有做出相應(yīng)的調(diào)整。對(duì)于公司的內(nèi)部控制進(jìn)行披露有可能會(huì)泄露一些公司的商業(yè)秘密，因此公司為保護(hù)自己的商業(yè)秘密，他們會(huì)可以的回避披露公司的內(nèi)部控制信息，而且為了保護(hù)公司的利益，他們?cè)谧晕以u(píng)價(jià)報(bào)告中也會(huì)采取回避不利于公司的負(fù)面信息，而將有利于公司發(fā)展的信息進(jìn)行披露。

2.信息使用者

由于我國(guó)投資市場(chǎng)相對(duì)還不成熟，我國(guó)個(gè)人投資者進(jìn)行投資行為基本屬于以投機(jī)為目的的投資行為，因此他們對(duì)上市公司的內(nèi)部控制信息的需要不高，再者他們受到文化知識(shí)的限制，他們沒(méi)有足夠?qū)?shù)據(jù)分析、判斷的能力；機(jī)構(gòu)投資者進(jìn)行的投資會(huì)考慮上市公司的內(nèi)部控制信息，但是由于我國(guó)投資機(jī)構(gòu)的發(fā)展數(shù)量還比較少，因此其對(duì)內(nèi)部控制信息的有效需求也就比較少。債權(quán)人是內(nèi)部控制信息的主要需求者，但是由于我國(guó)證券市場(chǎng)的不成熟，債權(quán)人對(duì)于公司的內(nèi)部控制信息的需求往往會(huì)因?yàn)榉N種原因而降低，因此對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息需求的降低是導(dǎo)致內(nèi)部信息披露不足的重要原因。

3.外部監(jiān)督者

對(duì)自我評(píng)價(jià)報(bào)告的規(guī)范只是對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行了規(guī)定，而對(duì)于如何評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)方法、評(píng)價(jià)的內(nèi)容等沒(méi)有做出明確的規(guī)定。造成上市公司自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露不完善的原因，一是因?yàn)槿狈ε兜膭?dòng)力，二是因?yàn)楸O(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露的監(jiān)督力度不夠，比如上市公司沒(méi)有按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行披露后，應(yīng)該承擔(dān)的后果，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有法律規(guī)定進(jìn)行審核，而需要承擔(dān)的法律責(zé)任等都沒(méi)有做出明確的規(guī)定。在具體的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告審核中，沒(méi)有統(tǒng)一的審核標(biāo)準(zhǔn)，造成審核的意見(jiàn)往往會(huì)因?yàn)閷徍藰?biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一而造成自我評(píng)價(jià)報(bào)告的質(zhì)量存在很大的差距。

四、改進(jìn)上市公司自我評(píng)價(jià)報(bào)告的方法

1.加強(qiáng)公司管理者對(duì)自我評(píng)價(jià)報(bào)告的重視程度

首先，政府部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)上市公司管理者的教育培訓(xùn)，增強(qiáng)他們對(duì)關(guān)于自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露的認(rèn)識(shí)，提高他們對(duì)自我評(píng)價(jià)報(bào)告相關(guān)知識(shí)的掌握；其次，上市公司要積極借鑒國(guó)外先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，并且結(jié)合本公司的發(fā)展情況，有步驟的引進(jìn)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)制度。

2.統(tǒng)一報(bào)告披露的基本規(guī)范

雖然對(duì)于上市公司的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露我國(guó)有關(guān)的企業(yè)管理制度進(jìn)行了規(guī)定，但是由于其規(guī)定具有較大的空間，而且沒(méi)有對(duì)披露的內(nèi)容、形式以及程序等做具體的規(guī)定，使得內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的形式極為不規(guī)范，因此應(yīng)該制定統(tǒng)一的報(bào)告披露標(biāo)準(zhǔn)，明確報(bào)告披露的形式、時(shí)間以及披露程序等，通過(guò)制定統(tǒng)一的披露標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范證券公司的披露以此實(shí)現(xiàn)自我評(píng)價(jià)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)化。

3.對(duì)內(nèi)部控制信息的需求大力培育外部投資者

推動(dòng)內(nèi)部自我評(píng)價(jià)報(bào)告的有效動(dòng)力是社會(huì)投資者，首先要不斷完善機(jī)構(gòu)投資者的內(nèi)部結(jié)構(gòu)使培育外部社會(huì)投資者能提高內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露的質(zhì)量，因此要積極吸引優(yōu)秀的投資者加入到投資機(jī)構(gòu)中，摒棄錯(cuò)誤的投資理念，加強(qiáng)對(duì)公司自我評(píng)價(jià)報(bào)告的使用；其次鼓勵(lì)合格的機(jī)構(gòu)投資者盡快上市，以此獲取更多地社會(huì)投資資金，通過(guò)鼓勵(lì)符合條件的券商上市可以拓展融資渠道，進(jìn)而相對(duì)上市公司的自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露形成外部約束力。

4.加強(qiáng)監(jiān)管力度

完善上市公司自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露需要有關(guān)部門(mén)加強(qiáng)對(duì)公司的監(jiān)管力度，首先國(guó)家監(jiān)管部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)上市公司自我評(píng)價(jià)信息質(zhì)量的監(jiān)管，要嚴(yán)格規(guī)范披露信息的質(zhì)量，避免出現(xiàn)虛假信息，對(duì)于披露虛假信息的上市公司要追求其職責(zé)，對(duì)于造成嚴(yán)重后果的，要追求其法律責(zé)任；其次要重點(diǎn)監(jiān)管上市公司自我評(píng)價(jià)報(bào)告的主體，上市公司自我評(píng)價(jià)報(bào)告不僅企業(yè)的管理者和董事會(huì)要承擔(dān)主體責(zé)任，公司的審計(jì)部門(mén)也要承擔(dān)主體職責(zé)，這樣可以強(qiáng)化公司審計(jì)部門(mén)的職責(zé)落實(shí)，形成全程監(jiān)管上市公司自我評(píng)價(jià)制度；最后外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)也要積極發(fā)揮其職責(zé)，通過(guò)外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，可以在外部對(duì)上市公司進(jìn)行監(jiān)管，進(jìn)而形成立體式的監(jiān)管體系。

四、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制是一個(gè)設(shè)計(jì)、執(zhí)行、評(píng)價(jià)和整改的循環(huán)過(guò)程，政府部門(mén)及相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)進(jìn)一步完善內(nèi)部控制法規(guī)建設(shè)，企業(yè)自身也要加強(qiáng)認(rèn)知和行動(dòng)力加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效實(shí)施與持續(xù)改進(jìn)。

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