審計(jì)獨(dú)立性與信息質(zhì)量問(wèn)題研究

趙琦琦

摘 要：本文從審計(jì)獨(dú)立性與信息質(zhì)量的基本概念出發(fā)，分析審計(jì)獨(dú)立性與信息質(zhì)量之間存在的問(wèn)題，并提出切實(shí)有效的改善措施。

關(guān)鍵詞：審計(jì)獨(dú)立性；信息質(zhì)量；實(shí)質(zhì)重于形式

一、審計(jì)獨(dú)立性與信息質(zhì)量概述

審計(jì)獨(dú)立性對(duì)于信息質(zhì)量具有間接且重要的影響。在我國(guó)的資本市場(chǎng)上，投資者對(duì)于審計(jì)信息的依賴(lài)性和審計(jì)信息的虛假性存在著極大的矛盾，了解審計(jì)獨(dú)立性和信息質(zhì)量，有利于我們更好的理解兩者的關(guān)系，了解其重要性和價(jià)值意義。

（一）審計(jì)獨(dú)立性和信息質(zhì)量的概念。審計(jì)的獨(dú)立性包括形式上的獨(dú)立性和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立于被審計(jì)對(duì)象以及其他利益關(guān)系人，保持決策的客觀性。形式上的獨(dú)立性指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)對(duì)象沒(méi)有任何特殊的利益關(guān)系，包括與企業(yè)高管之間，以此保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠客觀公正的執(zhí)行業(yè)務(wù)；實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立指的是事實(shí)上的獨(dú)立，指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)，不受自身或者是外界因素的影響，能夠時(shí)刻保持客觀的態(tài)度。審計(jì)的獨(dú)立性的最終目的是為了保證信息的質(zhì)量，保證其客觀性和真實(shí)性。

信息質(zhì)量簡(jiǎn)而言之就是會(huì)計(jì)信息滿(mǎn)足明確和隱含需要能力的特征總和。但是從不同的角度考察，可以有不同的具體的含義，也有不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

（二）信息質(zhì)量問(wèn)題。（1） 信息不對(duì)稱(chēng)。信息不對(duì)稱(chēng)主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是不同的信息使用者之間的信息不對(duì)稱(chēng)，由于受不同會(huì)計(jì)方法的影響，信息的披露具有局限性，造成信息的不全面，一部分人得到了眾多所需的信息，而另一部分人獲知的信息很少。二是，信息提供者與使用者信息不對(duì)稱(chēng)。企業(yè)的管理者作為信息的提供者，對(duì)于外部的信息使用者來(lái)說(shuō)具有更強(qiáng)的信息優(yōu)勢(shì)，企業(yè)管理人員往往就利用這種優(yōu)勢(shì)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行美化，調(diào)節(jié)收益和盈余。（2） 信息報(bào)告失真。信息報(bào)告失真的原因多種多樣，其表現(xiàn)方式也多種多樣。例如為了自身利益，保留對(duì)政績(jī)有用的信息，修改不利的信息。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)需要我們加強(qiáng)監(jiān)督和檢查，加強(qiáng)會(huì)計(jì)和審計(jì)上的管理。

二、審計(jì)獨(dú)立性與信息質(zhì)量問(wèn)題

（一）委托代理關(guān)系中存在的問(wèn)題。在委托代理的關(guān)系上，一般情況下企業(yè)是會(huì)計(jì)事務(wù)所的委托人，但是在現(xiàn)實(shí)中扮演委托人角色的是單位法人，并且其有權(quán)任意選擇會(huì)計(jì)事務(wù)所、決定是否繼續(xù)聘請(qǐng)以及決定審計(jì)費(fèi)用。在這樣的情況下，被審計(jì)單位與會(huì)計(jì)事務(wù)所是雇傭和被雇傭的關(guān)系。另外，在委托代理關(guān)系中還存在委托人與受托人之間的關(guān)系，被審計(jì)單位的高層領(lǐng)導(dǎo)接受了委托人的委托管理公司，便可以作為委托人的代理人，但是委托人和代理人之間的信息并不對(duì)稱(chēng)，此時(shí)委托人借助會(huì)計(jì)來(lái)了解受托人義務(wù)的履行情況，以此進(jìn)行決策。但是實(shí)際上會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行受受托者的控制，在管理層的壓力下，就可能出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員根據(jù)管理層的意志提供虛假信息欺騙委托人的現(xiàn)象。

為了防止以上問(wèn)題的產(chǎn)生，損害委托人的利益，便以期通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師恢復(fù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的客觀性和公正性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師其存在的價(jià)值便是其第三方的獨(dú)立地位，如果其失去了獨(dú)立性便失去了職業(yè)存在的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)必然會(huì)更加混亂，從而無(wú)法為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供保障。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定合約安排上存在的問(wèn)題。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定合約安排是一個(gè)系統(tǒng)制度安排，主要包括會(huì)計(jì)信息的規(guī)范系統(tǒng)、會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)系統(tǒng)以及會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量檢驗(yàn)系統(tǒng)。各個(gè)系統(tǒng)的協(xié)調(diào)運(yùn)行，才能夠保證整個(gè)系統(tǒng)有效性的發(fā)揮，從而輸出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。以上可以看出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作質(zhì)量關(guān)系著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師違約行為進(jìn)行報(bào)告和披露的概率統(tǒng)計(jì)中，影響因素主要有方面，一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)能力和投入的精力，二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的喪失，便意味著評(píng)價(jià)缺少客觀性，還影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信譽(yù)。另外，在審計(jì)中還經(jīng)常出現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師向同一個(gè)客戶(hù)同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)，對(duì)非審計(jì)服務(wù)的收入過(guò)分依賴(lài)，淡化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)謹(jǐn)慎，偏離獨(dú)立的立場(chǎng)，影響信息的質(zhì)量，從而導(dǎo)致審計(jì)失敗。主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是利益沖突下的選擇，非審計(jì)服務(wù)的收入一般比較高，出于自身的考慮會(huì)在與客戶(hù)出現(xiàn)意見(jiàn)分歧時(shí)違背客觀性出具客戶(hù)需要的信息，造成信息的虛假性。當(dāng)非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)超過(guò)審計(jì)服務(wù)時(shí)，必然造成眾多注冊(cè)會(huì)計(jì)師集中在非審計(jì)服務(wù)上，削弱審計(jì)的競(jìng)爭(zhēng)力，影響審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量。因此在以上的情況下，審計(jì)無(wú)論形式上還是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性都難以保證，對(duì)信息質(zhì)量產(chǎn)生難以估量的負(fù)面影響。

三、改善審計(jì)獨(dú)立性和信息質(zhì)量的措施

（一）強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任和社會(huì)責(zé)任。在強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任和社會(huì)責(zé)任時(shí)，可以三頭并進(jìn)，從多方面保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)自律，有效的承擔(dān)其相關(guān)責(zé)任。

一是明確會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律賠償責(zé)任。我國(guó)在會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法處罰上存在一定的局限性，現(xiàn)行的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》雖然規(guī)定了刑事、行政以及民事責(zé)任，但是缺乏司法實(shí)踐的操作性。而在實(shí)踐中，注重行政責(zé)任的追究，對(duì)于民事責(zé)任的運(yùn)用較少。嚴(yán)格對(duì)待其民事責(zé)任，利用民事賠償機(jī)制約束會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為，以提高審計(jì)信息的質(zhì)量。二是建立健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與政府雙重監(jiān)管機(jī)制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要依法加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)行業(yè)的管理，并依法接受相關(guān)部門(mén)的監(jiān)督，另外，充分發(fā)揮證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署等政府部門(mén)的監(jiān)管，促進(jìn)監(jiān)管部門(mén)的協(xié)調(diào)和分工，建立和完善監(jiān)管機(jī)制，避免出現(xiàn)監(jiān)管死角或者是監(jiān)管重復(fù)的現(xiàn)象，充分發(fā)揮監(jiān)管作用。三是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)素質(zhì)。借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際狀況，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育，建立嚴(yán)格注冊(cè)會(huì)計(jì)師年檢制度，定期進(jìn)行考試，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的技術(shù)水平和執(zhí)業(yè)水平，為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供技術(shù)保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德與獨(dú)立性的保持息息相關(guān)，只有具有較高的職業(yè)道德水平，才能夠抵制利益的誘惑，保持審計(jì)的公正公平，能夠客觀的對(duì)待各種各樣的利益關(guān)系人，才能保證信息的質(zhì)量。

（二）正確對(duì)待非審計(jì)服務(wù)和審計(jì)服務(wù)的沖突。在對(duì)待非審計(jì)服務(wù)和審計(jì)服務(wù)的態(tài)度上，有部分人認(rèn)為要禁止會(huì)計(jì)事務(wù)所為參與審計(jì)的企業(yè)提供非審計(jì)業(yè)務(wù)，雖然以上做法能夠保證審計(jì)的獨(dú)立性，使得會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠樹(shù)立良好的社會(huì)形象，提高社會(huì)信譽(yù)，但是其不能夠?qū)崿F(xiàn)社會(huì)效率的最優(yōu)化，會(huì)造成非審計(jì)服務(wù)的成本增加，最終還會(huì)產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。因此，在考慮社會(huì)效率和獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)權(quán)衡，認(rèn)為允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師為同一個(gè)委托人同時(shí)提供審計(jì)與非審計(jì)業(yè)務(wù)，但是當(dāng)會(huì)計(jì)事務(wù)所的非審計(jì)收入在總收入中達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，需要停止兩種業(yè)務(wù)之一。其次，加強(qiáng)對(duì)于非審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)管，還可以借鑒以上的措施，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自律制度，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)，嚴(yán)格法律責(zé)任和社會(huì)責(zé)任。另外，還要完善公司的治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化治理環(huán)境，在客觀上提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

總結(jié)：保障會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保持審計(jì)的獨(dú)立性對(duì)于資本市場(chǎng)的和諧穩(wěn)步發(fā)展，對(duì)于改善企業(yè)的現(xiàn)狀，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)事務(wù)所的社會(huì)信譽(yù)具有十分重要的意義。這就需要我們采取有效的措施，保證審計(jì)的獨(dú)立性，提高信息質(zhì)量，增加信息的有效性和客觀性，還經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域一片干凈的天空。

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