小議完善會(huì)計(jì)監(jiān)督的路徑選擇

韋旭鴻

摘 要：近年來(lái)，隨著違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為不斷批露，部分單位業(yè)務(wù)內(nèi)容失真、做假賬、批露不真實(shí)信息、會(huì)計(jì)賬簿資料不實(shí)等不斷出現(xiàn)，這在一定程度上是會(huì)計(jì)監(jiān)督失效導(dǎo)致的結(jié)果。為什么會(huì)存在這些現(xiàn)象以及該怎樣解決這一問(wèn)題迫在眉睫，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程以及政府行政事業(yè)單位管理中不容忽視的問(wèn)題。本文在會(huì)計(jì)監(jiān)督理論分析的基礎(chǔ)上，然后結(jié)合廣西上市公司的實(shí)際情況剖析會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀，逐步演繹出可以完善會(huì)計(jì)監(jiān)督的路徑。

關(guān)鍵詞：廣西上市公司；會(huì)計(jì)監(jiān)督；路徑選擇

一、引言

在中國(guó)—東盟貿(mào)易區(qū)有建立為廣西的發(fā)展進(jìn)程帶來(lái)越來(lái)越快的影響下，上市公司的前景也越來(lái)越好，但其財(cái)務(wù)工作面臨著大量不良問(wèn)題，怎樣才能真正做到有效地會(huì)計(jì)監(jiān)督是其中一個(gè)比較重要的問(wèn)題。監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，也是我國(guó)會(huì)計(jì)界長(zhǎng)期討論而又一直無(wú)法完全解決好的問(wèn)題?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一個(gè)法制化的經(jīng)濟(jì)，嚴(yán)格要求各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須得在法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，會(huì)計(jì)監(jiān)督作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的一個(gè)重要組成部分，必須發(fā)揮其重要作用。會(huì)計(jì)人員作為財(cái)經(jīng)法律法規(guī)、規(guī)章制度的執(zhí)行者，在參與單位經(jīng)營(yíng)管理并保護(hù)本單位經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，承擔(dān)著監(jiān)督單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)嚴(yán)格遵循法律法規(guī)的重要責(zé)任。會(huì)計(jì)人員認(rèn)真進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，不僅是對(duì)國(guó)家、法律負(fù)責(zé)，也是對(duì)該單位的經(jīng)濟(jì)效益負(fù)責(zé)，對(duì)單位的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。

有力的會(huì)計(jì)監(jiān)督有利于保障會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量、會(huì)計(jì)行為的規(guī)范化、公司行為的合法化、公司各項(xiàng)資產(chǎn)的有效和安全使用，更有利于一個(gè)良好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的形成。本文認(rèn)為整個(gè)會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)包括會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督、會(huì)計(jì)政府監(jiān)督和會(huì)計(jì)社會(huì)監(jiān)督，其中會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督是基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)政府監(jiān)督和會(huì)計(jì)社會(huì)監(jiān)督是保障，而這些會(huì)計(jì)監(jiān)督正由于種種原因而正處于一種無(wú)力、失控的狀態(tài)。因此，在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，不僅不能削弱會(huì)計(jì)監(jiān)督，反而要加強(qiáng)包括單位內(nèi)部監(jiān)督和社會(huì)外部監(jiān)督等多種形式并存的會(huì)計(jì)監(jiān)督。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督理論分析

（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督。1983年第1期的《會(huì)計(jì)研究》在“會(huì)計(jì)名詞規(guī)范化討論”這個(gè)欄目中，對(duì)“會(huì)計(jì)監(jiān)督”這一名詞做出了如下定義：會(huì)計(jì)監(jiān)督是廣義會(huì)計(jì)的組成部分，是會(huì)計(jì)的重要基本職能之一。會(huì)計(jì)監(jiān)督，從一般意義上來(lái)說(shuō)，就是通過(guò)記賬、算賬、審核和分析，對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)實(shí)行監(jiān)察督促，是對(duì)再生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的勞動(dòng)耗費(fèi)和勞動(dòng)成果的一種考核。會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象，具體包括企業(yè)、機(jī)關(guān)和事業(yè)單位的會(huì)計(jì)記錄及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，和由此而形成的資金、成本與財(cái)務(wù)成果。會(huì)計(jì)監(jiān)督的組織形式，包括會(huì)計(jì)部門實(shí)行的內(nèi)部監(jiān)督和專門監(jiān)督機(jī)構(gòu)實(shí)行的外部監(jiān)督，如會(huì)計(jì)檢查、審計(jì)等，是從會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的，而成為獨(dú)立的職能與學(xué)科的（宋小明，1985）。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容。實(shí)際上，會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容比較廣泛，且會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)貫穿于會(huì)計(jì)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程，包括事前、事中、事后監(jiān)督。凡是單位內(nèi)部的有關(guān)于財(cái)務(wù)增減、費(fèi)用支出等都屬于會(huì)計(jì)應(yīng)該監(jiān)督的范圍。

三、會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀

本文以如下表3-1所示的廣西24個(gè)上市公司為例進(jìn)行詢問(wèn)調(diào)查研究，發(fā)現(xiàn)近幾年，有7個(gè)上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)督僅局限于對(duì)日常財(cái)務(wù)收支的事后監(jiān)督上，往往使得其處于被動(dòng)監(jiān)督的地位，致使形成了低層次監(jiān)督的態(tài)勢(shì)（7/24=29.17%）。有5個(gè)上市公司存在著政策業(yè)務(wù)水平的不適應(yīng)性，其財(cái)會(huì)人員執(zhí)著于對(duì)細(xì)微會(huì)計(jì)活動(dòng)的過(guò)細(xì)監(jiān)督，而在對(duì)某些重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全方位全過(guò)程監(jiān)督，就顯得有些力不從心了（5/24=20%）。有3個(gè)公司表現(xiàn)在觀念上因循守舊，在行動(dòng)上尋規(guī)蹈矩，在對(duì)會(huì)計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的新問(wèn)題新情況上，表現(xiàn)出一種只知其然而不知其所以然的無(wú)能為力（3/24=12.50%）。對(duì)一些小事耿耿于懷，卻對(duì)大事顯得漫不經(jīng)心，即所謂的“小事精明，大事糊涂”的其中4個(gè)上市公司（4/24=16.67%）；有2個(gè)在會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)踐中使用“紅綠燈”時(shí)帶著一定程度上的盲目性（2/24=8.33%）。更有甚者，有1個(gè)公司的財(cái)會(huì)人員對(duì)于某些領(lǐng)導(dǎo)的邪門歪道，不加以制止和引以為戒，反而為其出謀劃策，同流合污（1/24=4.17%）。還有2個(gè)公司表現(xiàn)得不是很明顯，沒(méi)有什么突出問(wèn)題（2/24=8.33%）。

從以上分析表明，從會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)際效果看，會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀就是：監(jiān)督不力與無(wú)力監(jiān)督同時(shí)并存。這是我們不容忽視的嚴(yán)峻現(xiàn)實(shí)。

會(huì)計(jì)監(jiān)督的不力，在一定程度上造成了會(huì)計(jì)行業(yè)中的困境，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、誠(chéng)信嚴(yán)重缺失、弄虛作假的現(xiàn)象突增的不利局面，不僅損害了會(huì)計(jì)隊(duì)伍自身的正面形象，還危及了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人、投資者的經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)給社會(huì)造成了極其惡劣的負(fù)面影響，也嚴(yán)重打擊了社會(huì)各界的信心，甚至阻礙了國(guó)家宏觀調(diào)控和管理的正常進(jìn)行。

四、完善會(huì)計(jì)監(jiān)督的路徑選擇

1.首先，作為一名合格的稱職的會(huì)計(jì)人員，必須得牢固樹立一個(gè)正確的會(huì)計(jì)監(jiān)督的觀念，知道自身具備的會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé)，明確會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的重點(diǎn)，也應(yīng)重視充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的作用。同時(shí)，會(huì)計(jì)監(jiān)督要講究策略。因?yàn)闀?huì)計(jì)監(jiān)督工作不是一項(xiàng)簡(jiǎn)單的體力勞動(dòng)，而是蘊(yùn)藏著很深的學(xué)問(wèn)，必須得要掌握多方面知識(shí)，既要認(rèn)真負(fù)責(zé)，又要講究策略。當(dāng)然，還要使會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)現(xiàn)這樣的三個(gè)轉(zhuǎn)變：（1）由單位的事中、事后監(jiān)督向事前監(jiān)督發(fā)展；（2）由日常的財(cái)務(wù)收支監(jiān)督向經(jīng)濟(jì)效益監(jiān)督延伸；（3）由對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的被動(dòng)監(jiān)督向能動(dòng)監(jiān)督轉(zhuǎn)變。

2.在會(huì)計(jì)工作中，得密切配合財(cái)政局、稅務(wù)局、審計(jì)局，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的新問(wèn)題，積極提出有建設(shè)性的意見，努力改變現(xiàn)在財(cái)會(huì)工作中出現(xiàn)的忙于應(yīng)付的被動(dòng)局面。也就是說(shuō)要把會(huì)計(jì)監(jiān)督工作寓于會(huì)計(jì)工作的至始至終，即要把會(huì)計(jì)監(jiān)督寓于管理之中，寓于決策之中，寓于改革之中，寓于日常財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)工作之中，善于從宏觀的角度，做到對(duì)重大的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、巨額的投資效益實(shí)施全方位的跟蹤與監(jiān)督，將可能的違法違紀(jì)現(xiàn)象消除在萌芽狀態(tài)，把可能出現(xiàn)的失誤消除在事前。這樣就可以防患于未然，在不使問(wèn)題逐漸積累、矛盾日益突出的基礎(chǔ)上，還可以及時(shí)解決問(wèn)題。但前提是，會(huì)計(jì)人員自身得先把財(cái)會(huì)經(jīng)常性的業(yè)務(wù)把關(guān)工作認(rèn)真做好才可以。

3.財(cái)政局、稅務(wù)局、審計(jì)局、政府等可以通過(guò)多種方式多種渠道積極、深入地宣傳《會(huì)計(jì)法》，也可以組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)，使其知法懂法守法，然后要敢于與違法違紀(jì)行為作斗爭(zhēng)，在日常工作中也時(shí)刻以法律的準(zhǔn)則來(lái)嚴(yán)格要求自己，并且積極地履行自身會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。同時(shí)，會(huì)計(jì)從業(yè)人員在工作中，也要不斷地學(xué)習(xí)和掌握最新的會(huì)計(jì)理論及操作實(shí)踐，充實(shí)自己，要當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀，及時(shí)地為優(yōu)化決策提供可靠信息和最優(yōu)方案，才能得以更好地服務(wù)于企業(yè)和做好會(huì)計(jì)監(jiān)督的日常工作。

4.會(huì)計(jì)人員在行使會(huì)計(jì)監(jiān)督的智能時(shí)，還可以充分運(yùn)用咨詢手段，集大家智慧來(lái)解決當(dāng)前在財(cái)會(huì)工作中遇到的一些難題。財(cái)務(wù)部門也可以向有關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)師、專家、會(huì)計(jì)師、審計(jì)師咨詢，對(duì)比較重要的或者比較難的會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題，采用咨詢辦法解決還是比較有效的。

5.在現(xiàn)代會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，財(cái)務(wù)收支又日趨頻繁的情況下，如果一概用等量的時(shí)間和精力去進(jìn)行監(jiān)督，難免會(huì)出現(xiàn)因小失大，因此大力加強(qiáng)對(duì)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督是必要的。

6.要明確各會(huì)計(jì)崗位的會(huì)計(jì)監(jiān)督的具體職責(zé)，從一般財(cái)會(huì)人員到會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人，再到單位負(fù)責(zé)人，都要講監(jiān)督責(zé)任具體分配到各個(gè)崗位上，并配備專門人員進(jìn)行定期與不定期相結(jié)合的抽查?？梢越⑵鹑舾蓪I(yè)監(jiān)督小組，如固定資產(chǎn)管理小組、清產(chǎn)核資小組、物資盤點(diǎn)小組、資產(chǎn)評(píng)估小組、往來(lái)款項(xiàng)清理小組等，各部門、也可以建立理財(cái)小組，還可以按項(xiàng)目，從一般工作人員和管理人員中聘請(qǐng)兼職監(jiān)督員。

7.可以在各級(jí)財(cái)政部門建立會(huì)計(jì)人員舉報(bào)制度，如設(shè)立舉報(bào)中心，公布舉報(bào)電話，設(shè)立會(huì)計(jì)人員監(jiān)督基金，以現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)和精神激勵(lì)相結(jié)合，鼓勵(lì)和動(dòng)員財(cái)會(huì)人員揭發(fā)檢舉違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律和貪污受賄的人和事，以及違反會(huì)計(jì)法規(guī)、打擊迫害財(cái)會(huì)人員的行為，對(duì)受到打擊迫害的財(cái)會(huì)人員給予一定物質(zhì)上的資助。還要改變一年一查的方式，實(shí)行年必查、季一查或定期、不定期檢查相結(jié)合，防止走過(guò)場(chǎng)、紙上談兵。

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