關(guān)于新會計制度下中小學基建賬并大賬的問題探討

李儉梅

摘要：財政部先后出臺財會[2013]28號《中小學會計制度》和財會[2014]5號《新舊中小學校會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》，自2014年1月1日起實施，其中最大的亮點是將基建賬并入學校大賬，實行“大收大支”，在實際操作中存在一定的難度。本文主要分析了中小學基建賬并大賬的實踐現(xiàn)狀，并在此基礎(chǔ)上探討中小學基建賬并大賬的優(yōu)化手段。

關(guān)鍵詞：新會計制度 中小學 基建賬并大賬

新會計制度要求中小學對于基建投資，在按照基建會計核算規(guī)定單獨建賬、單獨核算的同時，應將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)按月并入中小學的“大賬”。這一規(guī)定有利于形成全面、完整地反映事業(yè)單位財務狀況、事業(yè)成果的會計信息，為中小學全面加強資產(chǎn)負債管理、防范和降低財務風險發(fā)揮會計信息支撐作用。

一、中小學基建賬并大賬的實踐現(xiàn)狀

新會計制度以中小學主要特征作為根本出發(fā)點，通過對其會計報表的格式與會計科目的設(shè)置進行了相關(guān)補充與調(diào)整，促使中小學會計核算逐漸趨于系統(tǒng)化與科學化。但是，就目前而言，中小學基建賬并大賬還處于探索實踐的初級階段，各方面都還不能達到完善的標準，因此還存在著許多問題，已經(jīng)對中小學的正常運行與發(fā)展造成了不利影響，亟需采取相關(guān)措施予以解決。

（一）許多中小學負責人未形成基建賬并大賬的思想意識

許多中小學都將內(nèi)部賬簿分為兩種形式，分別是學校會計與基建會計。在此思想意識的影響之下，學校內(nèi)部通常會設(shè)立兩個核算機構(gòu)，即基建處和財務處，且這兩個核算機構(gòu)之間保持著相對的獨立性。一般情況下，基建處管理著基建財務，財務處則管理著學校日常財務，兩者之間在財務管理機制方面存在著較大差別，以至于并賬環(huán)節(jié)無法有機協(xié)調(diào)兩個部門，導致中小學基建賬并大賬的操作程序遇到較大困難，在數(shù)據(jù)信息以及票據(jù)等資料的傳遞過程中，通常會出現(xiàn)許多障礙。加之部分中小學領(lǐng)導部門并不重視基建賬并大賬，未真正的認識到其重要性，而是單純的認為這種操作知識在浪費時間和重復工作，從而導致基建賬并大賬的實踐舉步維艱。

（二）基建賬并大賬的處理細則存在著問題

盡管國家于2013年12月已經(jīng)先后出臺了《中小學生會計制度》和《新舊中小學校會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》等法律條文，對基建賬當中的余額并賬操作程序作出了直接說明，然而新會計制度執(zhí)行之后，卻未詳細介紹基建業(yè)務的會計處理程序。在此影響之下，中小學內(nèi)部財務工作人員無法有效掌握新制度中日常并賬的具體處理辦法，因此在具體操作環(huán)節(jié)，經(jīng)常出現(xiàn)意見不統(tǒng)一的情況，使會計信息應有的全面性和真實性受到影響。

（三）會計核算的基礎(chǔ)尚未明確

長久以來，中小學均以收付實現(xiàn)制作為其基本核算方式，基建賬的核算則以權(quán)責發(fā)生制作為基礎(chǔ)。受核算方式不同的影響，在具體核算過程當中難免存在著一定的分歧。盡管新會計制度已明確規(guī)定中小學會計核算以收付實現(xiàn)制作為主要方式，并允許部分業(yè)務與事項以權(quán)責發(fā)生制進行核算，但卻并未明確定義“部分業(yè)務與事項”的范圍，以至于核算基礎(chǔ)不同，導致并賬過程當中的信息也存在著差異，學校費用情況、基建投資情況、債務情況等都無法正確的反映出來。

（四）財會人員的綜合素質(zhì)有待提高

就目前中小學內(nèi)部財務會計人員而言，還不熟悉基建的項目管理與會計業(yè)務，并且對基建賬并大賬的數(shù)理處理程序還不能做到熟練操作。由于新會計制度對人才的要求更加嚴格，要求實行雙軌制，這就需要財務會計人員定期完成自身核算任務的同時，熟諳中小學會計基本信息。因此，財會人員需提高業(yè)務水平和操作技能，在對基建并賬相關(guān)數(shù)據(jù)進行研究的基礎(chǔ)上，能夠獨立還原學校經(jīng)濟業(yè)務，并通過數(shù)據(jù)對財務信息的真實性進行準確識別，從而發(fā)揮自身的監(jiān)管職能。

二、中小學基建賬并大賬的優(yōu)化手段

（一）不斷提升中小學基建賬并大賬的思想意識

針對中小學內(nèi)部財務會計人員而言，基建賬并大賬的任務量與要求非常繁重，學校負責人應認識這一點，提高自身和財會人員基建賬并大賬的思想意識，為此，可加強有針對性的培訓工作。在培訓過程中，以基建數(shù)據(jù)合并大賬數(shù)據(jù)的具體處理方法、基建賬并大賬的數(shù)理處理程序、基建的項目管理與會計業(yè)務等作為主要培訓內(nèi)容，以面授講課、講座、交流會談等作為主要培訓方式，不斷促使基建賬并大賬這一會計制度得以有效開展。

（二）盡快出臺基建賬并大賬的實施細則

目前，財政部只對中小學基建并賬提出了總體要求，還缺乏具體的操作指南，相關(guān)部門應及時制定發(fā)布實施細則，確保不同單位基建并賬工作有章可循。

首先，在制度設(shè)計環(huán)節(jié)，應該對相關(guān)制度的內(nèi)容作出相應的修改，并增加基建項目資金籌集、竣工決算、基礎(chǔ)工作以及支出、收入等內(nèi)容。

其次，在科目設(shè)計環(huán)節(jié)，新制度在“在建工程”一級科目下設(shè)置二級科目“基建工程”，核算學校大賬的基建成本，在并賬時，根據(jù)項目核算的重要性和管理要求，設(shè)置必要的三級明細科目，包括“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預付工程款”等。在“財政補助收入、其他收入”等一級科目下設(shè)置二級科目“基建撥款”。部分完全中學實行舉債建房，由政府擔保、財政貼息，學校自籌資金還款，但在還款的初期階段，并賬后，“事業(yè)基金”會出現(xiàn)巨額負數(shù)，為了能更真實反映學校和基建的結(jié)余情況，應在“事業(yè)基金”設(shè)置二級科目“基建工程”。

再次，在報表設(shè)計環(huán)節(jié)，建議將基建報表直接取消，并在新建財務報表當中新增幾個和基建投資直接相關(guān)的報表。包括《待攤投資明細表》以及《基建投資情況表》等。

最后，針對新舊賬簿，必須重視其有效銜接。例如，若基建套賬的相關(guān)科目余額為上年度的十二月三十一日，則需將其余額分析記錄到大賬本年度的年初余額的相關(guān)科目，“交付使用資產(chǎn)”則應按2014年的年初余額并入大賬“固定資產(chǎn)”和“非流動資產(chǎn)基金”。

（三）明確限定中小學基建賬并大賬會計核算的基礎(chǔ)

鑒于會計核算的基礎(chǔ)尚未明確，致使核算工作止步不前，因此明確限定中小學基建賬并大賬會計核算的基礎(chǔ)顯得迫在眉睫。這就要求中小學加強對會計準則相關(guān)內(nèi)容進行學習，深入了解權(quán)責發(fā)生制的具體內(nèi)涵與實踐策略，再結(jié)合學校自身實際情況，針對不同的處理事項與經(jīng)濟業(yè)務，針對性的選擇適合的賬務核算方式與賬務處理方法，確保其始終保持原則上的一致性。在實際運用過程中，權(quán)責發(fā)生制主要根據(jù)費用與收益的具體歸屬期限，查看其是否歸屬于本期，并在此基礎(chǔ)上確定本期費用與收益。

對于中小學基建賬并大賬會計核算的基礎(chǔ)，新會計制度按月并賬規(guī)定，針對預付工程業(yè)務款項，應對基建賬中“預付工程款”科目本期借方增加額，以及“基建撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目的本期貸方相關(guān)發(fā)生額進行分析。針對結(jié)算工程業(yè)務款項，應對基建賬中“建筑安裝工程投資”等科目本期借方增加額、“預付工程款”科目本期貸方發(fā)生額、“應付工程款”科目本期貸方和借方發(fā)生額，以及“基建撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目的本期貸方相關(guān)發(fā)生額進行分析，在“大賬”中，按照基建賬中“建筑安裝工程投資”科目本期借方增加額減去已經(jīng)預付的工程款金額后的金額，借記“在建工程——基建工程”科目，貸記“應付賬款”或“長期應付款”科目，同時，按照基建賬中本期實際支付的應付工程款金額，借記“應付賬款”或“長期應付款”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目。

（四）加強財務人員培訓，不斷提升財務人員的綜合素質(zhì)與操作技能

為更好的滿足新會計制度對中小學基建賬并大賬提出的新要求，相關(guān)單位要加強對財務人員的培訓，以使財務人員的綜合素質(zhì)與相關(guān)操作技能得到有效提高。首先，定期對財務人員進行中小學基建賬并大賬知識的培訓，以促使財務人員的中小學基建賬并大賬知識水平得到不斷提高。其次，為財務人員提供更多交流和學習的機會，以使財務人員掌握更多的中小學基建賬并大賬知識。此外，還要加強中小學基建賬并大賬的重要性的宣講，以使財務人員充分認識其重要性，從而重視自身綜合素質(zhì)與操作技能的提高，進而提高自身的業(yè)務水平，保證財務人員的作用得到充分發(fā)揮。

三、總結(jié)

新會計制度是對現(xiàn)行會計制度的改革、補充以及完善，不僅能保證中小學財務管理實踐中所遇到的問題得以有效解決，對于中小學的發(fā)展與運行也起著重要的促進作用。通過新會計制度的有效實施，除了能夠提升中小學基建賬并大賬實踐工作的整體質(zhì)量和水平之外，還能在一定程度上促進中小學教學水平的提升。鑒于此，需要各中小學進行不斷的研究與實踐，總結(jié)自身經(jīng)驗，確保中小學基建賬并大賬實踐中新會計制度能充分發(fā)揮其功效。

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（作者單位：福建省廈門市科技中學）