應(yīng)對(duì)擴(kuò)圍：新思維與新方略

一、CFO如何應(yīng)對(duì)營改增擴(kuò)圍

營改增經(jīng)過前期試點(diǎn)，已經(jīng)進(jìn)入穩(wěn)步擴(kuò)圍階段，下一步擴(kuò)圍的速度或許會(huì)更快。而營改增的擴(kuò)圍無論從長期還是短期來講，都會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營造成不少影響，如何采取恰當(dāng)?shù)牟呗院头椒ㄚ吚芎?，?duì)作為企業(yè)最高財(cái)務(wù)官的CFO和總會(huì)計(jì)師來說，是繞不過去的結(jié)。分析營改增試點(diǎn)中出現(xiàn)的新問題、新情況，并對(duì)有關(guān)的經(jīng)營進(jìn)行適當(dāng)總結(jié)提煉，無疑對(duì)提高CFO和總會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)決策的前瞻性和有效性具有不可估量的價(jià)值。具體來講，在下一階段的營改增浪潮即將到來之前，CFO和總會(huì)計(jì)師們要關(guān)注以下幾條：

（一）以加強(qiáng)稅務(wù)知識(shí)儲(chǔ)備與更新為切入點(diǎn)提高自身水平

營改增是國家稅制改革的一項(xiàng)重大措施，涉及面廣、環(huán)節(jié)眾多、影響重大，持續(xù)過程較長。應(yīng)該來說，這一過程是在試點(diǎn)中完善的過程。在完善過程中，各種政策法規(guī)會(huì)層出不窮，這需要企業(yè)財(cái)務(wù)管理者特別是CFO和總會(huì)計(jì)師密切關(guān)注政策動(dòng)向。國家稅務(wù)總局會(huì)隨時(shí)在其官方網(wǎng)站更新有關(guān)營改增的各項(xiàng)具體規(guī)定文件以及補(bǔ)充實(shí)施的細(xì)節(jié)。作為營改增范圍內(nèi)的企業(yè)，應(yīng)熟悉有關(guān)的稅務(wù)規(guī)定，及時(shí)、敏銳的捕捉與自身企業(yè)切實(shí)相關(guān)的內(nèi)容，查漏補(bǔ)缺。作為尚未被納入營改增的企業(yè)也要密切關(guān)注試點(diǎn)企業(yè)的動(dòng)向，緊盯試點(diǎn)企業(yè)實(shí)施營改增后的變化，與企業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)鏈上的企業(yè)保持良好的溝通協(xié)作，以便準(zhǔn)確評(píng)估其對(duì)自身的影響；另外，還要認(rèn)真學(xué)習(xí)試點(diǎn)企業(yè)的應(yīng)對(duì)經(jīng)驗(yàn)，以便增強(qiáng)應(yīng)對(duì)營改增的前瞻性。

（二）以會(huì)計(jì)核算部門為基礎(chǔ)，正確評(píng)估營改增對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的影響

2014年6月，電信業(yè)將被正式納入營改增試點(diǎn)，這是營改增擴(kuò)圍的重要一步。企業(yè)應(yīng)該以此為契機(jī)制定一套適合企業(yè)自身的評(píng)估機(jī)制，以此來評(píng)估營改增對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的影響，并以會(huì)計(jì)核算部門為核心成立專門的團(tuán)隊(duì)，制定過度階段的工作計(jì)劃詳表，與國家最新的稅收制度政策相結(jié)合，增強(qiáng)企業(yè)的營改增實(shí)務(wù)操作的主動(dòng)性和應(yīng)變能力。

（三）以加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)為抓手推動(dòng)人才隊(duì)伍建設(shè)

首先，CFO應(yīng)該加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平，減少“營改增”過程中發(fā)生的人為失誤與錯(cuò)漏，以免企業(yè)承受不必要的損失。

其次，加強(qiáng)成本實(shí)行審計(jì)和財(cái)務(wù)監(jiān)督，對(duì)于單位中能力不足或者團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力不強(qiáng)的人員，根據(jù)實(shí)際的情況做調(diào)離崗位的變動(dòng)，以增強(qiáng)人員的團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力。

再次，對(duì)內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，可以起到節(jié)約成本的作用?？茖W(xué)的配置各環(huán)節(jié)的員工，能夠合理的用人，達(dá)到企業(yè)工作進(jìn)行效率的最大化，避免出現(xiàn)機(jī)構(gòu)臃腫、人浮于事的情況。

（四）以優(yōu)化會(huì)計(jì)核算為突破口提高企業(yè)稅務(wù)管理水平

“營改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響其實(shí)就是對(duì)會(huì)計(jì)核算行為的影響。為減少這方面的影響，企業(yè)應(yīng)該以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)核算，抓住增值稅環(huán)環(huán)相扣的特點(diǎn)，準(zhǔn)確的記錄企業(yè)增值稅產(chǎn)生的過程。在日常采購與銷售環(huán)節(jié)中，嚴(yán)格按照增值稅發(fā)票計(jì)提相關(guān)稅額，同時(shí)注意賬務(wù)處理與“營改增”前的收入成本費(fèi)用記賬方式有所區(qū)別。要積極為企業(yè)找到“營改增”對(duì)企業(yè)減輕稅負(fù)的有利之處。

（五）立足企業(yè)長遠(yuǎn)利益，積極進(jìn)行稅收籌劃

“營改增”將深刻改變企業(yè)的稅收環(huán)境，一方面給企業(yè)帶來不少不確定性，另一方面也帶來不少機(jī)會(huì)。CFO應(yīng)該立足企業(yè)長遠(yuǎn)利益，利用自己的專業(yè)知識(shí)和技能為企業(yè)籌謀劃策，確保企業(yè)在“營改增”大方向下趨利避害，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的增長和發(fā)展。同時(shí)，CFO要辨識(shí)各種可能的稅收籌劃對(duì)企業(yè)長遠(yuǎn)利益的影響，站在戰(zhàn)略的高度進(jìn)行短期和長期的權(quán)衡取舍，防止“減稅陷阱”傷害企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

二、“營改增”背景下企業(yè)財(cái)務(wù)管理變革

“營改增”的擴(kuò)圍已不可逆轉(zhuǎn)，盡管會(huì)給企業(yè)的持續(xù)增長帶來不確定性，但企業(yè)要主動(dòng)適應(yīng)并積極應(yīng)對(duì)，因此，從稅收籌劃到發(fā)票管理的一系列財(cái)務(wù)管理變革勢(shì)在必行。

（一）進(jìn)一步重視和完善稅收籌劃

1.在相關(guān)政策法規(guī)框架下選擇納稅人身份

根據(jù)企業(yè)對(duì)客戶的評(píng)估、供應(yīng)商的評(píng)估、自身經(jīng)營規(guī)模、長期發(fā)展規(guī)劃等事項(xiàng)的評(píng)估，在不違反相關(guān)法律法規(guī)的前提下，企業(yè)可以在增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間進(jìn)行選擇。假設(shè)不考慮其他因素，只考慮稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況預(yù)估“營改增”后企業(yè)進(jìn)、銷項(xiàng)稅額，估算企業(yè)整體稅負(fù)。如果大于小規(guī)模納稅人征收率水平，可以考慮不申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人；如果企業(yè)雖然不符合小規(guī)模納稅人條件，但選擇小規(guī)模納稅人可以降低整體稅負(fù)的，則可以考慮通過降低年銷售額、機(jī)構(gòu)分離合并、業(yè)務(wù)分拆等方法降低整體稅負(fù)。

選擇小規(guī)模納稅人身份短期內(nèi)可以降低稅負(fù)，但長期來看，未必是符合企業(yè)長遠(yuǎn)利益的。因?yàn)樾∫?guī)模納稅人自身無法對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，只能代開3%的專用發(fā)票且手續(xù)繁瑣。因?yàn)闊o法出具更高的增值稅專用發(fā)票，使得與其交易的企業(yè)或個(gè)人可供抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額減少，合作企業(yè)無法達(dá)到共贏，小規(guī)模企業(yè)的客戶關(guān)系難以長期維持，對(duì)企業(yè)的長續(xù)發(fā)展有礙無益。因此，從戰(zhàn)略眼光來看，申請(qǐng)一般納稅人是每個(gè)企業(yè)的奮斗目標(biāo)。

2.在相關(guān)政策法規(guī)框架下籌劃稅款申報(bào)地

根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的有關(guān)規(guī)定，“固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅”。因此對(duì)于在不同地區(qū)有許多子公司的企業(yè)而言，如果總部所在地有稅收優(yōu)惠或者合并納稅能使企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)降低，則可申請(qǐng)合并納稅。

3.兼營企業(yè)應(yīng)提前優(yōu)化整合業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)

兼營、混業(yè)銷售行為企業(yè)“營改增”后可能會(huì)面臨新的挑戰(zhàn)。根據(jù)相關(guān)政策，“試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率銷售額，未分別核算的將從高適用稅率或征收率。兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額”。首先企業(yè)應(yīng)將原來收入進(jìn)行拆分，分別核算，避免從高適用稅率或由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，增加企業(yè)稅負(fù)；其次可以合理調(diào)整不同應(yīng)稅項(xiàng)目的價(jià)格，調(diào)整其在綜合收入中所占的比例，以實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的稅負(fù)。endprint

4.巧用不同增值稅稅率業(yè)務(wù)類型之間的轉(zhuǎn)換

增值稅現(xiàn)行稅率有多個(gè)檔次，適用不同稅率的業(yè)務(wù)之間存在調(diào)整轉(zhuǎn)化的可能性。比如交通運(yùn)輸業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃適用稅率較高，可以通過業(yè)務(wù)調(diào)整，改變經(jīng)營方式，變?yōu)檫m用增值稅稅率較低的運(yùn)輸服務(wù)業(yè)務(wù)。但企業(yè)需綜合考量其由此而增加的人工成本，避免稅負(fù)降低，但企業(yè)總體運(yùn)營成本增加的情況。

5.增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額籌劃

企業(yè)如果選擇成為增值稅一般納稅人，應(yīng)盡量取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。在同等條件下優(yōu)先選擇增值稅一般納稅人作為供貨商或者服務(wù)提供商，盡量選擇可抵扣金額多的供應(yīng)商，企業(yè)需重視區(qū)分可抵扣與不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目，比如用于員工福利的進(jìn)項(xiàng)稅額是不可抵扣的，辦公室裝修費(fèi)用是不可抵扣的，此類供應(yīng)商的選擇可不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額的取得，以免增加不必要的成本。企業(yè)可以根據(jù)供應(yīng)商實(shí)施“營改增”的進(jìn)度，合理安排購買時(shí)間，以便取得更多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。另外企業(yè)可以適時(shí)安排設(shè)備更新，充分利用固定資產(chǎn)進(jìn)行稅額抵扣，調(diào)節(jié)稅款流出企業(yè)時(shí)間，取得延時(shí)繳稅帶來的資金價(jià)值。

（二）進(jìn)一步加強(qiáng)專用發(fā)票管理

取得增值稅專用發(fā)票，可以按照要求抵減相應(yīng)的增值稅稅額，所以為了能更多地抵減稅額，就要求企業(yè)以實(shí)際業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，盡量多地取得專用發(fā)票，并進(jìn)行妥善保管。

1.如何更有效地取得增值稅專用發(fā)票

（1）篩選供應(yīng)商，市場上銷售同類商品的企業(yè)有很多，企業(yè)可以先咨詢對(duì)方是否具備開具增值稅專用發(fā)票的條件，選擇有條件的企業(yè)合作，這部分企業(yè)就是前面提到過的增值稅一般納稅人，屬于規(guī)模較大的企業(yè)，這些企業(yè)不僅本身就可以開具專用發(fā)票，而且他們開具的發(fā)票，對(duì)應(yīng)的是更高的稅率，企業(yè)也能更多的減稅。

（2）企業(yè)采購一些文雜配件時(shí)，有時(shí)只能選擇小規(guī)模的企業(yè)合作，它們雖然本身不具備開具專用發(fā)票的條，但是可以到稅務(wù)局代開專用發(fā)票，而且稅務(wù)局不會(huì)加收任何的費(fèi)用。另外需要注意的是，此類稅務(wù)局代開的專用發(fā)票，對(duì)應(yīng)的稅率只有3%，相同價(jià)格下，比一般納稅人自主開具的專票，遞減的稅額要少。

（3）在實(shí)務(wù)中，有些供應(yīng)商，特別是一些小的供應(yīng)商，除非主動(dòng)向其索要專用發(fā)票，否則只會(huì)提供增值稅普通發(fā)票或通用機(jī)打發(fā)票，給企業(yè)帶來了一定的納稅損失。所以首先要對(duì)業(yè)務(wù)員的行為進(jìn)行規(guī)范，并以固定的凈額為界限，如發(fā)票金額超過10000元的，要求業(yè)務(wù)員必須取得增值稅專用發(fā)票；10000元以下的；如果對(duì)方是一般納稅人，也必須取得專用發(fā)票，如果對(duì)方是小規(guī)模納稅人，則優(yōu)先取得增值稅專用發(fā)票。

2.如何更好地管理增值稅專用發(fā)票

（1）發(fā)票的聯(lián)次。拿到發(fā)票之后，首先要檢查的就是發(fā)票的聯(lián)次，增值稅專用發(fā)票一式三聯(lián)，包括記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)，記賬聯(lián)由銷貨方留存，抵扣聯(lián)是購貨方用來遞減增值稅的憑證，發(fā)票聯(lián)是購貨方用來報(bào)銷的憑證。作為購貨方，企業(yè)要保證抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)必須齊全。對(duì)于因開票項(xiàng)目較多，需要匯總開具的專用發(fā)票，還需提供增值稅應(yīng)稅貨物及勞務(wù)清單，用以補(bǔ)充說明開票項(xiàng)目的具體內(nèi)容。

（2）購貨單位信息。也就是發(fā)票的抬頭，這些信息中需要注意的有以下幾點(diǎn)：第一是購貨單位名稱及稅號(hào)欄，它相當(dāng)于企業(yè)的姓名和身份證號(hào)，必須準(zhǔn)確無誤，而且購貨單位要寫全稱，不能寫簡稱。第二是地址及開戶行信息，這部分信息以企業(yè)在稅務(wù)局備案的信息為準(zhǔn)，如果企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營地址與注冊(cè)地址不一致時(shí)，則以注冊(cè)地址為準(zhǔn)。

（3）開票日期。這是發(fā)票檢查的一個(gè)重點(diǎn)，它主要遵循兩個(gè)規(guī)范，第一按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，當(dāng)年開具的發(fā)票，當(dāng)年盡量報(bào)銷完畢，不允許跨年，這一點(diǎn)在年底時(shí)尤其需要注意；第二是按照增值稅相關(guān)政策的規(guī)定，專用發(fā)票必須在180天之內(nèi)，把發(fā)票的信息上傳到稅務(wù)局進(jìn)行比對(duì)，比對(duì)之后才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，過期則不能抵扣。因此，對(duì)于業(yè)務(wù)員來說，收到發(fā)票不僅要及時(shí)報(bào)銷，還要保證報(bào)銷后，企業(yè)的財(cái)務(wù)部能有足夠時(shí)間將發(fā)票的信息上傳稅務(wù)局進(jìn)行認(rèn)證。

（4）貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱。這也是比較容易出問題的地方，特別是在營改增后新增加的一些開票企業(yè)，它們的業(yè)務(wù)還在起步階段，對(duì)增值稅專用發(fā)票相關(guān)要求還不太熟悉，很容易出現(xiàn)問題。判別該項(xiàng)目是否存在問題，最簡單的方法是以實(shí)際業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，從兩個(gè)維度去考察，一是業(yè)務(wù)員購買的貨物或服務(wù)到底是不是這個(gè)“名稱”；二是銷貨企業(yè)經(jīng)營范圍中是不是包含這個(gè)“名稱”。

（5）銷貨單位和發(fā)票專用章。兩者的企業(yè)名稱必須一致，而且發(fā)票上加蓋的必須是發(fā)票專用章。它包括兩層含義：第一，必須加蓋發(fā)票專用章，不能是財(cái)務(wù)專用章或其他紅章；第二，加蓋的必須是銷貨單位的發(fā)票專用章，而不能是其他形式的發(fā)票專用章。與之對(duì)應(yīng)的是，小規(guī)模納稅人可以到稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票，稅務(wù)局可能會(huì)加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票專用章，該專用章不能代替銷貨企業(yè)的發(fā)票專用章的效力。簡單地說，只要是增值稅專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)的章可有可沒有，銷貨單位的發(fā)票專用章必須有。

除了上面提到的內(nèi)容，企業(yè)還要加強(qiáng)內(nèi)部控制，增強(qiáng)各種流程的規(guī)范有序，防止增大企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

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