住房保有稅制度執(zhí)行中面臨的數(shù)據(jù)集成與運(yùn)用問(wèn)題及其化解方法研究

(1.西華大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 四川成都 610039；2.四川省國(guó)家稅務(wù)局信息中心 四川成都 610021)

住房保有稅制度執(zhí)行中面臨的數(shù)據(jù)集成與運(yùn)用問(wèn)題及其化解方法研究

崔敬東1周繼東2

(1.西華大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 四川成都 610039；2.四川省國(guó)家稅務(wù)局信息中心 四川成都 610021)

本文首先將住房保有稅征管的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)需求劃分為質(zhì)量、數(shù)量和類型三種需求，并認(rèn)為課稅對(duì)象和征稅范圍、納稅人、計(jì)稅依據(jù)以及免稅政策等關(guān)鍵性要素的界定和計(jì)算對(duì)相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)具有極強(qiáng)的依賴性，而且這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)具有多類型、明細(xì)性和多源性的特征。然后從信息管理的角度分析住房保有稅制度執(zhí)行中可能遇到的數(shù)據(jù)集成與運(yùn)用問(wèn)題，最后針對(duì)性地提出問(wèn)題化解方法。

數(shù)據(jù)集成與運(yùn)用;住房保有稅;關(guān)鍵性要素;稅收制度設(shè)計(jì);計(jì)算機(jī)輔助批量評(píng)估

開(kāi)征住房保有稅對(duì)填補(bǔ)我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅空缺、抑制房?jī)r(jià)過(guò)快上漲、改善地方財(cái)政收入結(jié)構(gòu)乃至二次調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配都有積極作用[1-4]。而科學(xué)、合理地設(shè)計(jì)住房保有稅制度對(duì)于其公平性以及稅收征管效率有著重要的決定作用。因此，有必要深入探討住房保有稅制度設(shè)計(jì)的基本原則和科學(xué)方法。

一、住房保有稅制度的關(guān)鍵性要素

從2003年提出物業(yè)稅改革的設(shè)想以來(lái)，國(guó)內(nèi)學(xué)者借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)、從不同角度對(duì)住房保有稅展開(kāi)了廣泛研究①。其中，有關(guān)住房保有稅制度設(shè)計(jì)的研究主要集中于某些關(guān)鍵性要素。

(一)課稅對(duì)象和征稅范圍

多數(shù)西方國(guó)家通常對(duì)土地連同其上的建筑物一起征收房地產(chǎn)稅。但在滬渝房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)之前，我國(guó)只是針對(duì)城鎮(zhèn)經(jīng)營(yíng)性房屋和出租房屋征收房產(chǎn)稅。從地理空間和房屋類型方面擴(kuò)大房產(chǎn)稅征收范圍，尤其是開(kāi)征住房保有稅成為房產(chǎn)稅改革的重要任務(wù)[2,5]。

(二)納稅人

許多國(guó)家都將產(chǎn)權(quán)所有人指定為房地產(chǎn)稅的納稅人。這樣，既便于納稅人的界定，更符合住房保有稅的財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)。無(wú)論居住在其擁有的房屋中，還是將其擁有的住房進(jìn)行出租，住房產(chǎn)權(quán)所有人都應(yīng)該直接承擔(dān)住房保有稅的繳納義務(wù)[2,6]。

(三)計(jì)稅依據(jù)

計(jì)稅依據(jù)是根據(jù)課稅對(duì)象的某種屬性計(jì)算納稅人應(yīng)繳稅額的重要數(shù)量依據(jù)。許多西方國(guó)家都采用計(jì)算機(jī)輔助批量評(píng)估(Computer-Aided Mass Assessment，CAMA)技術(shù)對(duì)房屋市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估[7,9]，并將市場(chǎng)評(píng)估價(jià)值作為房地產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。這種做法既符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本原則，又能保證房地產(chǎn)稅規(guī)模的穩(wěn)定性和持續(xù)性[2,5,7,8]。

(四)減免政策

減免政策是對(duì)某些特殊情況的課稅對(duì)象或納稅人給予免除或減輕稅賦負(fù)擔(dān)的一種優(yōu)惠措施或特殊調(diào)節(jié)手段。西方國(guó)家在征收房地產(chǎn)稅時(shí)，大都遵循“滿足居民基本居住需求，照顧殘疾人、老年人和低收入者等困難群體”的原則[10]。

考慮到住房的居住功能、商品房?jī)r(jià)格中包含的土地出讓金和稅賦承擔(dān)能力的差距，國(guó)內(nèi)很多學(xué)者都建議對(duì)居民自住房屋部分執(zhí)行免稅政策[5,11,12,13]。在分析這些政策性建議的基礎(chǔ)上，又可以將免稅政策進(jìn)一步分解為計(jì)量單位、起征點(diǎn)、計(jì)征單位和免稅條件等構(gòu)成要素，每種構(gòu)成要素又有各自的基本形式，也可以是若干種基本形式的組合。在房地產(chǎn)稅制度完善的國(guó)家，通常在房地產(chǎn)市場(chǎng)評(píng)估價(jià)值的基礎(chǔ)上采用以貨幣計(jì)價(jià)的免稅額作為計(jì)量單位[14-15]；而滬渝房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)中采用的計(jì)量單位則是房屋套數(shù)和面積的結(jié)合。起征點(diǎn)是一個(gè)基于計(jì)量單位的閥值，對(duì)起征點(diǎn)以內(nèi)的住房部分免征住房保有稅；起征點(diǎn)的設(shè)定應(yīng)該滿足住房產(chǎn)權(quán)所有人及其家庭成員的基本和改善性居住需求。計(jì)征單位有家庭和個(gè)人兩種形式，也可以是兩者的組合。假設(shè)對(duì)家庭人均住房面積在某地區(qū)居民平均住房面積以內(nèi)的房屋部分執(zhí)行免稅政策，就是將家庭作為計(jì)征單位并考慮家庭所有成員，計(jì)量單位就是房屋面積，起征點(diǎn)就是該地區(qū)的居民平均住房面積。免稅條件定義和限制了享受免稅政策的住房產(chǎn)權(quán)所有人的范圍，可以通過(guò)衡量住房產(chǎn)權(quán)所有人與房屋所在地是否具有某種社會(huì)關(guān)系來(lái)確定其享受免稅政策的資格。例如，通過(guò)戶籍、當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)或個(gè)人所得稅的繳納情況來(lái)決定住房產(chǎn)權(quán)所有人是否享受免稅政策。

二、關(guān)鍵性要素的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)需求

在國(guó)內(nèi)有關(guān)住房保有稅制度的研究中，信息管理的重要性也得到一些學(xué)者的關(guān)注。靳東升建議，增加房屋管理和稅務(wù)等部門配合的規(guī)定，加強(qiáng)各部門之間的配合和信息資源的共享，建立房地產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)等部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息溝通制度[8]。劉曉鳳認(rèn)為，為了順利開(kāi)征住房保有稅，應(yīng)該建立與房屋登記、評(píng)估、稅收征管有關(guān)的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行搜集、處理、存儲(chǔ)和管理，以獲取有效的房屋信息和征管資料[16]。實(shí)際上，在住房保有稅制度的執(zhí)行過(guò)程中，關(guān)鍵性要素的界定和計(jì)算對(duì)相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)具有極強(qiáng)的依賴性。

(一)對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的質(zhì)量需求

真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的房屋物理、住房產(chǎn)權(quán)所有人和房屋權(quán)屬數(shù)據(jù)是界定課稅對(duì)象和征稅范圍、確認(rèn)納稅人必不可少的客觀依據(jù)。只有全面掌握用途、坐落、邊界等房屋物理數(shù)據(jù)，才能明確課稅對(duì)象并將其納入征稅范圍，保證稅源的完整性，防止稅源流失。由于住房產(chǎn)權(quán)所有人是住房保有稅的直接納稅人，因此，還需要能夠反映住房與其產(chǎn)權(quán)所有人關(guān)聯(lián)的房屋權(quán)屬數(shù)據(jù)以及能夠驗(yàn)證住房產(chǎn)權(quán)所有人真實(shí)社會(huì)身份的數(shù)據(jù)，并且這些數(shù)據(jù)應(yīng)該具有法律效力。

(二)對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的數(shù)量需求

足夠的房屋交易數(shù)據(jù)以及必要的房屋物理數(shù)據(jù)是評(píng)估房屋市場(chǎng)價(jià)值、獲取計(jì)稅依據(jù)的重要保證。在CAMA技術(shù)中，通常運(yùn)用指標(biāo)物業(yè)對(duì)比和回歸分析相結(jié)合的方法、并利用近年的房屋交易數(shù)據(jù)對(duì)具有相近自然屬性的房屋進(jìn)行市場(chǎng)價(jià)值評(píng)估[17-19]。其中的房屋交易數(shù)據(jù)主要包括房屋的交易時(shí)間和交易價(jià)格，房屋物理數(shù)據(jù)包括坐落、建造年代、樓層、建筑面積、臥室/衛(wèi)生間個(gè)數(shù)、朝向、景觀等。

(三)對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的類型需求

除房屋物理數(shù)據(jù)和房屋權(quán)屬數(shù)據(jù)外，免稅政策的執(zhí)行還應(yīng)該需要能夠反映住房產(chǎn)權(quán)所有人及其家庭成員的社會(huì)屬性數(shù)據(jù)。假設(shè)對(duì)家庭人均住房面積在某地區(qū)居民平均住房面積以內(nèi)的房屋部分執(zhí)行免稅政策，首先需要能夠驗(yàn)證家庭成員之間具有親屬或撫養(yǎng)關(guān)系的社會(huì)屬性數(shù)據(jù)，如戶籍、婚姻或收養(yǎng)證明等，而這些數(shù)據(jù)的獲取則需要公安和民政部門的支持。其次，還需要與每個(gè)家庭成員有關(guān)的房屋物理數(shù)據(jù)和房屋權(quán)屬數(shù)據(jù)，以便以家庭為計(jì)征單位核算出需要繳稅的住房面積超標(biāo)部分。在免稅條件中如果規(guī)定，具有本地戶籍的居民、或能提供1年以上當(dāng)?shù)貍€(gè)人所得稅完稅證明或社會(huì)保險(xiǎn)繳納證明的非本地居民，可以享受免稅政策，就還需要來(lái)自公安、稅務(wù)和人保等多個(gè)政府部門的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

如表1所示，課稅對(duì)象和征稅范圍、納稅人、計(jì)稅依據(jù)以及免稅政策等關(guān)鍵性要素的界定和計(jì)算對(duì)相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)具有極強(qiáng)的依賴性，而且這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)具有多類型、明細(xì)性和多源性的特征。

表1 住房保有稅關(guān)鍵性要素的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)需求及其來(lái)源

三、住房保有稅制度執(zhí)行中的數(shù)據(jù)集成與運(yùn)用問(wèn)題

隨著電子政務(wù)項(xiàng)目的推廣，相關(guān)政府部門的業(yè)務(wù)系統(tǒng)已經(jīng)能夠?yàn)樽》勘Ｓ卸愔贫鹊膱?zhí)行提供必要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支持。對(duì)源自多個(gè)政府部門、多類型的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行集成，并在此基礎(chǔ)上綜合運(yùn)用房屋物理、房屋權(quán)屬、房屋交易和住房產(chǎn)權(quán)所有人社會(huì)屬性等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，原則上能夠界定和計(jì)算住房保有稅制度的關(guān)鍵性要素，但期間會(huì)遇到一些具體問(wèn)題。

(一)缺乏真實(shí)性和準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)將影響住房保有稅制度的公平執(zhí)行和執(zhí)行效率

如果擁有多套住房的產(chǎn)權(quán)所有人通過(guò)非法手段占用多個(gè)公民身份號(hào)碼或多個(gè)戶籍，則將重復(fù)享受免稅政策，這不僅會(huì)在稅收制度的執(zhí)行過(guò)程中產(chǎn)生不公平，而且將造成稅源流失、制約稅收制度的執(zhí)行效率。另一方面，如果建筑面積、建造年代、交易價(jià)格等重要房屋物理和房屋交易數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性較差，則可能導(dǎo)致房屋評(píng)估價(jià)值過(guò)高或過(guò)低；過(guò)高的房屋評(píng)估價(jià)值容易使直接納稅人產(chǎn)生質(zhì)疑、提出行政復(fù)議甚至產(chǎn)生抗稅情緒，而過(guò)低的房屋評(píng)估價(jià)值將導(dǎo)致應(yīng)征稅款的減少，兩者都將制約稅收制度的執(zhí)行效率。

(二)住房產(chǎn)權(quán)所有人及其家庭成員等社會(huì)屬性數(shù)據(jù)的傳遞方式將影響免稅政策的執(zhí)行效率

在免稅政策的執(zhí)行過(guò)程中，需要在相關(guān)政府部門之間傳遞住房產(chǎn)權(quán)所有人及其家庭成員的婚姻、戶籍、社保和個(gè)稅繳納情況等社會(huì)屬性數(shù)據(jù)。如果采用傳統(tǒng)的紙質(zhì)證明方式傳遞這些數(shù)據(jù)，不僅會(huì)增加住房產(chǎn)權(quán)所有人的納稅成本以及稅收征管部門的數(shù)據(jù)稽查和輸入成本，而且會(huì)顯著增加數(shù)據(jù)傳遞時(shí)間，大大影響免稅政策的執(zhí)行效率。此外，通過(guò)紙質(zhì)證明傳遞數(shù)據(jù)的方式容易誘發(fā)權(quán)力尋租和數(shù)據(jù)造假，如果稅收征管部門無(wú)法實(shí)施嚴(yán)格和有效的控制措施，將在免稅政策的執(zhí)行過(guò)程中產(chǎn)生不公平。

(三)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的多源性增加了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)集成的復(fù)雜性

在住房保有稅制度的執(zhí)行過(guò)程中，需要對(duì)房屋物理、房屋權(quán)屬、房屋交易和產(chǎn)權(quán)所有人社會(huì)屬性等多種類型的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行集成，并且這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來(lái)源于房屋管理、房屋交易、公安、民政、人保和稅務(wù)等多個(gè)政府部門。但由于不同政府部門的信息技術(shù)應(yīng)用水平有所差異、業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)所采用的計(jì)算機(jī)軟硬件技術(shù)不盡相同、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)缺乏規(guī)范性，使得普遍存在于跨組織系統(tǒng)中的“信息孤島”成為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)集成中必須克服的問(wèn)題。

(四)政府部門之間的利益博弈將成為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)集成的阻力

在信息技術(shù)廣泛應(yīng)用的時(shí)代，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的收集、核對(duì)、加工和維護(hù)都需要付出相當(dāng)?shù)纳a(chǎn)成本，同時(shí)擁有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)也意味著對(duì)信息資源乃至權(quán)力的掌控。住房保有稅制度執(zhí)行過(guò)程中的數(shù)據(jù)集成，既意味著基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的生產(chǎn)部門失去信息資源的獨(dú)占權(quán)，也意味著基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的使用部門獲取了新的信息資源。雖然基礎(chǔ)數(shù)據(jù)集成有助于住房保有稅制度的執(zhí)行，但其前提是基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的生產(chǎn)部門愿意將其掌握的信息資源對(duì)使用部門進(jìn)行共享。如果不能得到必要的利益補(bǔ)償或交換，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的生產(chǎn)部門就會(huì)對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)共享采取消極甚至抵制行為，或者夸大基礎(chǔ)數(shù)據(jù)集成中遇到的問(wèn)題，或者為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)集成設(shè)置障礙，進(jìn)而降低基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的集成效率。

(五)在免稅政策中將家庭作為計(jì)征單位、或設(shè)置免稅條件會(huì)增加基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的運(yùn)用難度和集成成本

如果將家庭作為計(jì)征單位，就需要從公安、民政等政府部門獲取住房產(chǎn)權(quán)所有人及其家庭成員的社會(huì)屬性數(shù)據(jù)，如戶籍、婚姻或收養(yǎng)證明等，以證明家庭成員之間具有親屬或撫養(yǎng)關(guān)系。然而，由于社會(huì)嬗變和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，丁克家庭、單親家庭、單身家庭、分戶家庭、人戶分離、異地婚姻等社會(huì)現(xiàn)狀使得家庭成員結(jié)構(gòu)日益多元化，加之大量的流動(dòng)人口，僅僅依靠現(xiàn)行戶籍管理和婚姻登記系統(tǒng)中的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，很難對(duì)家庭及其成員進(jìn)行界定和甄別，從而增加了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的運(yùn)用難度。其次，為了針對(duì)家庭計(jì)算超出起征點(diǎn)的房屋部分，還需要掌握并匯總每個(gè)家庭成員擁有房屋的物理和權(quán)屬數(shù)據(jù)。這樣，就需要從公安、民政、房屋管理等多個(gè)政府部門收集、核實(shí)和匯總大量相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，勢(shì)必增加基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的集成成本。類似地，如果通過(guò)戶籍、社保和個(gè)稅繳納情況判斷住房產(chǎn)權(quán)所有人能否享受免稅政策，也需要源自公安、人保和稅務(wù)等政府部門的數(shù)據(jù)支持，同樣會(huì)增加數(shù)據(jù)集成成本。

(六)免稅政策構(gòu)成要素的設(shè)定及組合將影響住房產(chǎn)權(quán)所有人的行為選擇

為了規(guī)避稅收，納稅人會(huì)針對(duì)稅收政策及具體條款表現(xiàn)出特定的選擇性行為[20]。如果是對(duì)家庭第二套(含第二套)以內(nèi)的住房實(shí)行免稅，就是將房屋套數(shù)設(shè)定為計(jì)量單位、將家庭設(shè)定為計(jì)征單位并將兩者進(jìn)行組合。為了規(guī)避這種組合性稅收政策，擁有多套住房的夫妻很可能通過(guò)“假離婚”來(lái)重復(fù)享受免稅政策，而雙方都擁有多套住房的適婚男女則可能選擇“晚婚”甚至“不結(jié)婚”。這樣，不僅會(huì)有過(guò)多的住房被劃入免稅范圍、造成稅源流失，而且會(huì)影響家庭和睦與社會(huì)穩(wěn)定。

四、問(wèn)題化解方法

在設(shè)計(jì)住房保有稅制度以及制定相關(guān)實(shí)施細(xì)則時(shí)，既要保證住房產(chǎn)權(quán)所有人的基本居住權(quán)利、遵循稅收公平原則，又要考慮能否有效利用現(xiàn)有基礎(chǔ)數(shù)據(jù)清晰界定和規(guī)范計(jì)算關(guān)鍵性要素、如何化解制度執(zhí)行中可能遇到的數(shù)據(jù)集成與運(yùn)用問(wèn)題，以確保住房保有稅制度的執(zhí)行效率。

(一)建立并完善數(shù)據(jù)資源共享和轉(zhuǎn)移補(bǔ)償機(jī)制

跨部門的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)集成是有效執(zhí)行住房保有稅制度的必備前提。為此，需要從較高的行政層面進(jìn)行適當(dāng)干預(yù)和協(xié)調(diào)，并采取法律手段或制度約束方法，明確基礎(chǔ)數(shù)據(jù)生產(chǎn)部門對(duì)數(shù)據(jù)真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性的職責(zé)以及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)使用部門獲取基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。此外，還需要為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)從生產(chǎn)部門向使用部門的轉(zhuǎn)移建立合理的數(shù)據(jù)資源補(bǔ)償機(jī)制，以排除或減少來(lái)自生產(chǎn)部門對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)集成可能制造的阻力，同時(shí)保證使用部門能夠及時(shí)和順利地獲取所需要且可用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

(二)在設(shè)計(jì)免稅政策時(shí)適當(dāng)控制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的種類和范圍

稅收制度的復(fù)雜程度不僅對(duì)其執(zhí)行效率和執(zhí)行成本有很大影響，而且與稅收制度執(zhí)行過(guò)程的數(shù)據(jù)需求密切相關(guān)。如前分析，執(zhí)行免稅政策所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)具有極強(qiáng)的多類型和多源性特征，需要多個(gè)政府部門的數(shù)據(jù)支持，但其中某幾項(xiàng)重要數(shù)據(jù)的不完備、各部門業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間的技術(shù)差異性以及部門之間的利益博弈都將增加免稅政策的執(zhí)行難度。因此，在設(shè)計(jì)免稅政策時(shí)應(yīng)該首先評(píng)估基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可獲得性和可用性。如果基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可獲得性和可用性難以保證免稅政策的執(zhí)行效率，或者會(huì)顯著增加免稅政策的執(zhí)行成本，就需要適當(dāng)控制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的種類和范圍，盡可能減少對(duì)多個(gè)政府部門的數(shù)據(jù)依賴性。

(三)在設(shè)計(jì)免稅政策時(shí)選擇合理、可行的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)運(yùn)用方式并設(shè)定適當(dāng)寬松的起征點(diǎn)

除評(píng)估基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可獲得性和可用性外，在設(shè)計(jì)免稅政策時(shí)還需選擇合理、可行的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)運(yùn)用方式，以增強(qiáng)免稅政策的可操作性。此外，還需考慮房產(chǎn)權(quán)所有人及其未成年子女的基本和改善性居住需求，設(shè)定適當(dāng)寬松的起征點(diǎn)，以保證必要的納稅遵從度。為此，在設(shè)計(jì)免稅政策時(shí)可以考慮以建筑面積為計(jì)量單位、以個(gè)人為計(jì)征單位、并參照滬渝房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)中的人均60平方米設(shè)定免稅住房面積。

建筑面積是最基礎(chǔ)的房屋物理數(shù)據(jù)，容易得到房地產(chǎn)市場(chǎng)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)支持，因此具有良好的可獲得性。以個(gè)人為計(jì)征單位，既可以避免界定和甄別家庭及其成員的困難，又容易利用身份證號(hào)碼核實(shí)個(gè)人信息的真實(shí)性，還無(wú)需專門匯總其他家庭成員及其擁有住房的數(shù)據(jù)，從而降低數(shù)據(jù)處理成本；在數(shù)據(jù)集成基礎(chǔ)上運(yùn)用房屋權(quán)屬數(shù)據(jù)，也容易匯總個(gè)人擁有住房的總面積。另一方面，為了充分享受免稅政策，每個(gè)家庭傾向于在家庭成員之間進(jìn)行平均分配住房權(quán)屬份額，以使每位家庭成員盡可能擁有起征點(diǎn)當(dāng)量的住房面積產(chǎn)權(quán)。這樣既可以保護(hù)個(gè)人在家庭中的權(quán)益，又可以減少甚至避免以家庭為計(jì)征單位所引發(fā)的夫妻“假離婚”現(xiàn)象。對(duì)于擁有多套住房的產(chǎn)權(quán)、且面積總和超過(guò)免稅住房面積的住房產(chǎn)權(quán)所有人，可對(duì)其單位面積評(píng)估價(jià)值最高的住房進(jìn)行起征點(diǎn)內(nèi)的稅收免除，從而使這類人群也可以充分享受免稅政策，有利于實(shí)現(xiàn)免稅政策的橫向公平。

(四)免稅條件的設(shè)定還需商榷

目前，我國(guó)地區(qū)之間、城鄉(xiāng)之間在經(jīng)濟(jì)發(fā)展上尚存在很大差距，加之城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加速，大量勞動(dòng)力流向東部經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)和大中城市。但由于制度缺陷或限制，很多外來(lái)人口沒(méi)有被納入城市戶籍管理范圍，城市社會(huì)保障體系也沒(méi)有完全覆蓋所有外來(lái)人口。如果依據(jù)戶籍、社保或納稅證明來(lái)設(shè)定免稅條件，一部分在城市已經(jīng)購(gòu)買住房并長(zhǎng)期居住的外地戶籍人口將無(wú)法享受免稅政策，免稅政策的公平性將因此受到質(zhì)疑。另一方面，免稅條件的設(shè)定需要來(lái)自公安、人保、稅務(wù)等相關(guān)政府部門的數(shù)據(jù)支持，這將增加相應(yīng)的數(shù)據(jù)處理成本。所以，為了體現(xiàn)免稅政策的公平性、控制稅收成本，建議不設(shè)定免稅條件，并原則上允許所有住房產(chǎn)權(quán)所有人享受免稅政策。

(五)對(duì)少數(shù)特殊的住房產(chǎn)權(quán)所有人實(shí)行針對(duì)性政策

由于各種原因，一些家庭將房屋產(chǎn)權(quán)登記為未成年人，但在設(shè)定免稅住房面積時(shí)已經(jīng)考慮了包括未成年人在內(nèi)的家庭基本和改善性居住需求，將會(huì)使這些家庭重復(fù)享受免稅政策。因此，應(yīng)該將一般未成年人排除在免稅政策外，并由其法定監(jiān)護(hù)人代繳住房保有稅。但對(duì)于老年人、殘疾人、未成年孤兒等特殊群體，在享受免稅政策的基礎(chǔ)上，還可以采取延期納稅的方法暫緩其應(yīng)該承擔(dān)的稅賦負(fù)擔(dān)。例如，可延期到住房產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移、或未成年孤兒達(dá)到法定結(jié)婚年齡時(shí)再補(bǔ)繳所欠稅款。但對(duì)這些特殊群體需要進(jìn)行規(guī)范的甄別或嚴(yán)格的審核，例如，通過(guò)身份證號(hào)碼識(shí)別住房產(chǎn)權(quán)所有人是否屬于老年人，由殘聯(lián)核發(fā)的殘疾人證、或由民政部門開(kāi)具的孤兒證明也可作為延期納稅的依據(jù)。

(六)逐步將各種私有住房納入稅源管理范圍

目前，我國(guó)的住房保有稅制度建設(shè)尚處于滬渝房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)的初步探索階段，有關(guān)稅收征管部門還缺乏足夠的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，公眾對(duì)于住房保有稅制度的認(rèn)知和接受程度也有待于提高。但如果在住房保有稅制度的設(shè)計(jì)中結(jié)合基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的集成與運(yùn)用、并將制度建設(shè)分解為以下兩個(gè)階段，將有助于這些問(wèn)題的解決。

第一階段，以一二線城市為中心逐步實(shí)現(xiàn)地區(qū)性稅源集中管理。隨著房屋交易市場(chǎng)的規(guī)范、房屋登記制度的完善以及房地產(chǎn)市場(chǎng)信息系統(tǒng)的運(yùn)行，很多大城市已經(jīng)實(shí)現(xiàn)個(gè)人住房及其交易的信息化管理，這為住房保有稅稅源的信息化管理提供了現(xiàn)實(shí)可能和數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。因此，可以在借鑒滬渝房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，在更多的一二線城市進(jìn)行房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)，重點(diǎn)是將存量房納入稅源管理范圍，同時(shí)采取以下兩種策略。

1.逐步擴(kuò)大地理空間策略。利用用途、坐落等房屋物理數(shù)據(jù)，并按照先主城區(qū)后郊縣城鎮(zhèn)的順序，從地理空間上有步驟地將更多的住房納入稅源管理范圍，逐步實(shí)現(xiàn)住房保有稅制度的地區(qū)性橫向公平。

2.逐步降低起征點(diǎn)策略。采取遞減免稅住房面積的方法，逐步將更多的住房劃入應(yīng)稅范圍。為此，在免稅政策中可以以建筑面積為計(jì)量單位、以個(gè)人為計(jì)征單位，并將免稅住房面積的最終目標(biāo)設(shè)定為人均60平方米。而在試點(diǎn)初期可以將免稅住房面積暫定為人均100平方米，以后每年減少10平方米，直至減少到人均60平方米。這樣，既可以為家庭在其成員之間平均分配住房產(chǎn)權(quán)預(yù)留時(shí)間，又可以幫助有關(guān)稅收征管部門逐步積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

此外，采取這兩種策略還可以達(dá)到不斷擴(kuò)大稅收規(guī)模的效果。

第二階段，推進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)信息系統(tǒng)的全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，最終實(shí)現(xiàn)全國(guó)性稅源集中管理。目前，較為完善的房地產(chǎn)市場(chǎng)信息系統(tǒng)只是局限于信息化程度較高的大中城市，尚未很好實(shí)現(xiàn)全國(guó)范圍的系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)。在這種情況下，在各地?fù)碛卸嗵幾》康漠a(chǎn)權(quán)所有人會(huì)重復(fù)享受起征點(diǎn)以內(nèi)的免稅政策。但隨著系統(tǒng)的逐步升級(jí)和跨地區(qū)聯(lián)網(wǎng)，稅收征管部門能夠更全面地掌握住房產(chǎn)權(quán)所有人在各地?fù)碛械姆课輸?shù)據(jù)，從而進(jìn)一步完善稅源管理。同時(shí)，重復(fù)享受免稅政策的情況將逐漸得到控制，設(shè)定免稅條件的必要性也會(huì)隨之弱化。

注釋：

① 由于都是針對(duì)住房保有環(huán)節(jié)征收的財(cái)產(chǎn)稅，所以，有關(guān)物業(yè)稅、房產(chǎn)稅和房地產(chǎn)稅的很多討論也適用于住房保有稅。

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[責(zé)任編輯 譚金蓉]

2015-01-05

四川省教育廳人文社科重點(diǎn)基金項(xiàng)目“基于數(shù)據(jù)集成和運(yùn)用的住宅房產(chǎn)稅政策及決策支持模型研究”(11SA210)。

崔敬東(1970—)，男，管理學(xué)博士，副教授，碩士生導(dǎo)師，主要從事財(cái)稅與金融信息化研究。

F812.42;F293.33

A

2095-1124(2015)02-0083-06