中西方應(yīng)收賬款管理分析

江西電大新余分校 新余市成人教育中心 張群

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)。以應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)為主的信用管理起源于西方，已經(jīng)經(jīng)過150多年的歷史。我國(guó)信用管理理論研究起步較晚，并且沒有得到相應(yīng)的重視。與西方國(guó)家相比，無(wú)論與西方先進(jìn)的水平相比，還是從我國(guó)企業(yè)這方面的實(shí)際需求出發(fā)，我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款等業(yè)務(wù)的信用管理理論及實(shí)務(wù)的水平都相當(dāng)?shù)臏蟆?/p>

1 中西方應(yīng)收賬款管理導(dǎo)向比較

在西方，企業(yè)把信用賒銷當(dāng)作主要的銷售手段和競(jìng)爭(zhēng)手段，而我國(guó)企業(yè)由于懼怕被拖欠，采用信用交易方式僅占20%左右，現(xiàn)金交易高達(dá)80%。因此，在對(duì)應(yīng)收賬款管理的導(dǎo)向上有著明顯的不同，即應(yīng)收賬款管理目標(biāo)和應(yīng)收賬款管理觀念不同。這兩者是相互影響、相互制約，共同發(fā)展的。

1.1 管理目標(biāo)比較

西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)走向成熟，標(biāo)志之一就是完全市場(chǎng)化。當(dāng)資金籌措、營(yíng)運(yùn)、分配都走向市場(chǎng)時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員必然要完全擺脫小商品意識(shí)，形成全局的、動(dòng)態(tài)的、發(fā)展的、戰(zhàn)略性的財(cái)務(wù)觀念；企業(yè)應(yīng)收的理財(cái)目標(biāo)必然不僅僅滿足于追求利潤(rùn)的最大化，其最終目標(biāo)應(yīng)體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：(1)保持應(yīng)收賬款占用比重的合理性；(2)講求應(yīng)收賬款的效益性；(3)保持應(yīng)收賬款企業(yè)收回現(xiàn)金支出的銜接；(4)保持應(yīng)收賬款的安全性和嚴(yán)肅性。當(dāng)然，不同性質(zhì)的企業(yè)或情況不同的企業(yè)，具體的管理目標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)會(huì)有所不同。比如，業(yè)績(jī)處于低落時(shí)期的企業(yè)，對(duì)應(yīng)收賬款的管理目標(biāo)可能會(huì)主要關(guān)心于保持應(yīng)收賬款的安全性和嚴(yán)肅性方面，做到絕對(duì)控制企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)；而高速增長(zhǎng)的企業(yè)，對(duì)應(yīng)收賬款的管理目標(biāo)則會(huì)重點(diǎn)關(guān)注于講求應(yīng)收賬款的效益性上，加強(qiáng)了現(xiàn)金流量的管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范。使企業(yè)在實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)數(shù)量最大化的同時(shí)，還實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)質(zhì)量的最大化，保證了資金流的正常、平衡運(yùn)轉(zhuǎn)。

中國(guó)企業(yè)才由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)邁向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)不強(qiáng)，不能擺脫長(zhǎng)期以來(lái)形成的局部的、靜態(tài)的財(cái)務(wù)觀念，因而較少涉及籌資方案的選擇、資金結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、股利決策等財(cái)務(wù)問題，企業(yè)理財(cái)人員更注重遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)、降低生產(chǎn)成本、加速資金周轉(zhuǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，對(duì)應(yīng)收賬款的管理目標(biāo)還僅僅停留在利潤(rùn)最大化。試圖通過對(duì)應(yīng)收賬款的管理，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的數(shù)量最大化。正因?yàn)槿绱耍谖覈?guó)常?？梢钥吹竭@樣的事例：一家有利潤(rùn)(會(huì)計(jì)報(bào)表顯示)的公司一夜之間即可“轟然倒塌”。究其原因就是公司現(xiàn)金流量不足，遭遇了“現(xiàn)金荒”。

1.2 管理觀念比較

在企業(yè)商品與勞務(wù)的賒銷賒購(gòu)為基本特征的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，由于中西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)間的不同、中西方文化氛圍不同而導(dǎo)致中西方在對(duì)應(yīng)收賬款管理的觀念上有著明顯的差異。

在西方國(guó)家，對(duì)應(yīng)收賬款管理的管理觀念是“大眾信用”。來(lái)自于市場(chǎng)大眾的交易，并在于市場(chǎng)交易的存續(xù)和發(fā)展。賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)收賬款相關(guān)的資金等業(yè)務(wù)的判斷、標(biāo)準(zhǔn)，如收入、成本、信用標(biāo)準(zhǔn)和決策等皆由市場(chǎng)規(guī)律——市場(chǎng)中交易雙方博弈后決定，而不會(huì)因客戶而異。

在中國(guó)傳統(tǒng)倫理文化中，企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理是本著一種“人際信用”的管理觀念，對(duì)應(yīng)收賬款的相關(guān)管理決策皆以人際關(guān)系為轉(zhuǎn)移的。應(yīng)收賬款相關(guān)的資金等業(yè)務(wù)的判斷、標(biāo)準(zhǔn)的選擇等常常因客戶而異，無(wú)法做到“一視同仁”。因而在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理決策時(shí)，無(wú)法科學(xué)決策，實(shí)現(xiàn)不了應(yīng)收賬款管理的利潤(rùn)最大化。

2 應(yīng)收賬款管理環(huán)境比較分析

對(duì)于將軍來(lái)說，不熟悉地形是打不好仗的；對(duì)于財(cái)務(wù)管理人員來(lái)說，不了解財(cái)務(wù)管理環(huán)境是無(wú)法進(jìn)行有效的管理的。

2.1 經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境比較

西方國(guó)家進(jìn)入資本主義社會(huì)，建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制早于中國(guó)一百多年，這些國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成熟，經(jīng)過了法制化建設(shè)和完善，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形成了健全、有效的信用管理體系，建立了真正的信用機(jī)制。從而保障了對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的信用約束性，使個(gè)人、企業(yè)自覺、公平的按信用原則進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，維護(hù)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康、有序發(fā)展。

當(dāng)前我國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展還不成熟、不完善，重要表現(xiàn)是市場(chǎng)體系不健全，政府職能還沒有完全適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的轉(zhuǎn)變。出現(xiàn)了很多無(wú)視公平有序競(jìng)爭(zhēng)權(quán)利和契約意識(shí)的失信行為，嚴(yán)重破壞、阻礙和干擾了經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的健康、協(xié)調(diào)的發(fā)展。

2.2 法律環(huán)境比較

西方發(fā)達(dá)國(guó)家都有以信用賒銷等業(yè)務(wù)為主的信用相關(guān)的法案及其基本準(zhǔn)則。如美國(guó)在20世紀(jì)60至80年代就出臺(tái)了許多與信用相關(guān)的法案，如信用機(jī)會(huì)法、公平信用計(jì)費(fèi)法、信用修復(fù)機(jī)構(gòu)法等16項(xiàng)之多；西歐各國(guó)也都建立了信用有關(guān)的辦法、規(guī)定；通過相關(guān)法案，在西方國(guó)家逐步形成了一個(gè)完整、有效的信用管理法律環(huán)境，能很好的保證企業(yè)和消費(fèi)者征信信息流的通暢。

近幾年，為了適應(yīng)改革開放的過程和轉(zhuǎn)軌加速的發(fā)展，我國(guó)已經(jīng)基本制定出一套比較完善的法律體系。但是，由于我國(guó)缺乏法制傳統(tǒng)，新的立法又是在過渡經(jīng)濟(jì)的背景下產(chǎn)生的，所以制定出的法律不可避免的存在很多問題和缺點(diǎn)。如過于簡(jiǎn)單和粗糙；帶有明顯的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的痕跡；缺乏對(duì)信用的經(jīng)濟(jì)制裁、法律約束；缺乏完整、系統(tǒng)性等問題。沒有建立一個(gè)完善、有效的專門治理社會(huì)信用的法律環(huán)境。使得目前我國(guó)的賒銷信用風(fēng)險(xiǎn)加劇。

2.3 社會(huì)文化環(huán)境比較

在西方國(guó)家，可以說契約文明構(gòu)成了其信用文化，他們認(rèn)為契約是神圣不可侵犯的。他們用契約思想來(lái)構(gòu)建國(guó)家理論，形成了西方契約文明和契約社會(huì)。從而使得西方的經(jīng)濟(jì)管理是以“事”為中心的管理模式，強(qiáng)調(diào)對(duì)債務(wù)人舉債的償還能力和意愿，以及信用評(píng)估；信用活動(dòng)運(yùn)行機(jī)制是“經(jīng)濟(jì)型”運(yùn)行機(jī)制；信用觀念從屬于正義、公平的道德觀；信用活動(dòng)尋找的是“經(jīng)濟(jì)利益群體”，以資本為手段在信用活動(dòng)中尋求質(zhì)量與數(shù)量的利潤(rùn)最大化。社會(huì)文化的發(fā)展有著歷史的延續(xù)性，我國(guó)是一個(gè)有著五千年歷史文化的國(guó)家，求償是從道德出發(fā)，從未在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)上進(jìn)一步規(guī)范和強(qiáng)調(diào)。從而使得經(jīng)濟(jì)管理是以“人”為中心的管理模式，強(qiáng)調(diào)對(duì)債務(wù)人本身“德行”的評(píng)價(jià)；信用觀念從屬于“禮”、“義”的道德觀；信用活動(dòng)運(yùn)行機(jī)制是“熟人型”運(yùn)行機(jī)制；信用活動(dòng)尋找的是“裙帶關(guān)系”，在實(shí)現(xiàn)“熟人”統(tǒng)治團(tuán)體的基礎(chǔ)上，追逐利潤(rùn)的最大化。

2.4 產(chǎn)權(quán)制度環(huán)境比較

從西方發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家看，企業(yè)采用的是現(xiàn)代企業(yè)法人產(chǎn)權(quán)制度，實(shí)現(xiàn)文明古國(guó)和禮儀之邦。在傳統(tǒng)觀念中，道德文明構(gòu)成了其信用文化。對(duì)信用要了解產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的多元化、企業(yè)資本的社會(huì)化；有效地了解經(jīng)濟(jì)上的所有權(quán)(財(cái)產(chǎn)終極所有權(quán))和法人所有權(quán)(法人財(cái)產(chǎn)權(quán))，從而使出資人同企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際營(yíng)運(yùn)相分離。使企業(yè)獲得獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)形式和資格，能夠自主地支配、使用、處理其實(shí)際財(cái)產(chǎn)。實(shí)現(xiàn)真正的“兩權(quán)分離”，即所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，互不牽制。使企業(yè)的產(chǎn)權(quán)清晰明了，在產(chǎn)權(quán)上擁有真正的獨(dú)立自主權(quán)。

我國(guó)由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還處于培育、完善中，規(guī)范市場(chǎng)行為的機(jī)制還未完全形成，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的并存和相左，使市場(chǎng)失去了統(tǒng)一的規(guī)范。占有權(quán)、收益權(quán)、轉(zhuǎn)讓權(quán)均高度集中于國(guó)家；企業(yè)不具有獨(dú)立的支配法人財(cái)產(chǎn)的資格，從某種程序上講，不能真正成為“自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展”的微觀主體。這種所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)合一的國(guó)家所有制產(chǎn)權(quán)制度，缺乏明確產(chǎn)權(quán)界定，占有權(quán)、使用權(quán)、支配權(quán)和收益權(quán)等各種權(quán)責(zé)利邊界模糊，導(dǎo)致了我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)管理中的產(chǎn)權(quán)約束主體缺位[3]；導(dǎo)致政府無(wú)信、企業(yè)失信等現(xiàn)象的發(fā)生。

3 應(yīng)收賬款管理制度與模式比較

3.1 應(yīng)收賬款管理制度比較

歐美國(guó)家信用管理制度及其發(fā)達(dá)，有著“征信國(guó)家”的美稱。健全、嚴(yán)格、完善的管理，使得管理制度信息透明度高、信用風(fēng)險(xiǎn)較小。

我國(guó)目前的市場(chǎng)環(huán)境比較差，信用風(fēng)險(xiǎn)大于西方國(guó)家，主要原因之一就是企業(yè)內(nèi)部缺乏一些最基本的信用管理制度。主要表現(xiàn)為：政府對(duì)信用管理的重視不夠和不到位；信用管理體制不完善，信用中介十分落后和不成熟；信息透明度不高，征信數(shù)據(jù)不通暢、不準(zhǔn)確；信用管理立法的滯后性和信用管理懲罰機(jī)制的不力。使得我國(guó)企業(yè)在信用管理工作上普遍存在著嚴(yán)重的缺陷和不足，意味著企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中時(shí)刻面臨巨大的信用風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 應(yīng)收賬款信用管理模式比較

20世紀(jì)50年代以來(lái)，一些西方國(guó)家(以歐美發(fā)達(dá)國(guó)家為代表的)將風(fēng)險(xiǎn)管理作為一種無(wú)形管理，大多已建立了非常完善的管理模式。如：中央信貸登記為主體的德法模式、商業(yè)征信公司為主體的美國(guó)模式、會(huì)員制征信機(jī)構(gòu)與商業(yè)性征信機(jī)構(gòu)共同組成的日本模式等。

我國(guó)由于受傳統(tǒng)體制的影響，企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)管理的產(chǎn)生與發(fā)展與政府的宏觀管理密切相關(guān)。事實(shí)上，我國(guó)從20世紀(jì)80年代開始，就開始向建立社會(huì)信用體系方面努力，但在目前缺乏完善法律保障、企業(yè)信用數(shù)據(jù)未公開的情況下，中國(guó)企業(yè)信用管理制度模式的建立，單靠企業(yè)通過市場(chǎng)化手段來(lái)推動(dòng)非常困難。在借鑒美國(guó)經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，中國(guó)特色的企業(yè)信用管理制度模式的建立采取特許經(jīng)營(yíng)模式。目前尚處于起步階段，還急需政府的大力支持。

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