從環(huán)境和現(xiàn)行會(huì)計(jì)差異看我國環(huán)境會(huì)計(jì)的構(gòu)建

江西農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 于婧

1 引言

我國政府長期以來在尋找生存和進(jìn)行經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的基礎(chǔ)保障，于是，黨中央提出了“資源利用效率顯著提高，生存環(huán)境明顯好轉(zhuǎn)”的方針的具體目標(biāo)，以此來構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)。然而我們一直面臨著的問題是，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展幾乎是通過依賴和透支環(huán)境資源來維持的，這就違背了可持續(xù)性發(fā)展原則，與此同時(shí)，我們賴以生存的環(huán)境也受到了破壞。所以，我們身邊的人們，最在乎的問題是生態(tài)環(huán)境保護(hù)問題。這里面最為典型的是工商業(yè)企業(yè)，他們幾乎不會(huì)考慮可持續(xù)性發(fā)展的問題，忽略了生態(tài)平衡的問題。

為了應(yīng)對(duì)這種現(xiàn)象，環(huán)境會(huì)計(jì)的工作便是將環(huán)境當(dāng)成一種經(jīng)濟(jì)資源，一種有價(jià)值的并能夠被計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，把它的資本轉(zhuǎn)為環(huán)境利潤、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境收益、環(huán)境資本的收集、估量、測評(píng)與匯報(bào)等。

2 環(huán)境會(huì)計(jì)和現(xiàn)行會(huì)計(jì)的含義區(qū)別

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生是因?yàn)樾枰獙?duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映與掌控，它的前提是以地球自然資源是無限制為前提的，并且它出發(fā)的角度僅僅是單個(gè)經(jīng)濟(jì)個(gè)體，它最主要的計(jì)量單位是貨幣，它的首要目的是增高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，它一般通過不同的手段綜合、持續(xù)、深刻、系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)組織和相關(guān)單位的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估、結(jié)算與監(jiān)督，并且在國家經(jīng)濟(jì)日益增長的環(huán)境下，依次進(jìn)行預(yù)測、決策、掌控和評(píng)估，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是我國經(jīng)濟(jì)管理方面的一個(gè)重要分支。

與之不同的是，環(huán)境會(huì)計(jì)的一切都是以經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展為前提進(jìn)行的，環(huán)境會(huì)計(jì)的主要職責(zé)是估算環(huán)境資產(chǎn)、費(fèi)用、效益等，在這些工作完成的基礎(chǔ)上，它將會(huì)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行計(jì)算評(píng)估和監(jiān)督。環(huán)境會(huì)計(jì)不同于現(xiàn)行會(huì)計(jì)，但是它是現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)剛剛崛起的流派，是匯總會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、環(huán)境學(xué)、社會(huì)學(xué)等不同學(xué)科的有關(guān)知識(shí)而形成的一個(gè)綜合性學(xué)科。

由此可以發(fā)現(xiàn)，環(huán)境會(huì)計(jì)的構(gòu)建是現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)日益成型的必然發(fā)展趨勢，它的構(gòu)建將會(huì)對(duì)我國可持續(xù)性發(fā)展起到重要作用，對(duì)社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生重要的影響。在如此可觀的現(xiàn)實(shí)依據(jù)下、我們有深厚的理論基礎(chǔ)來構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)，并且勢在必行。在這種基礎(chǔ)上，我們必須把握環(huán)境會(huì)計(jì)與現(xiàn)行會(huì)計(jì)的各種不同與差別，以此才能真正更好地構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)。

3 環(huán)境會(huì)計(jì)和現(xiàn)行會(huì)計(jì)之間的差別

3.1 環(huán)境會(huì)計(jì)和現(xiàn)行會(huì)計(jì)的相同點(diǎn)

環(huán)境會(huì)計(jì)和現(xiàn)行會(huì)計(jì)的相同點(diǎn)與差別點(diǎn)是他們之間的差異表現(xiàn)。它們的第一個(gè)相同點(diǎn)便是會(huì)計(jì)的實(shí)用資料一樣。它們兩個(gè)用來確定、估量、核實(shí)計(jì)算的數(shù)據(jù)全部是來自于企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目。第二點(diǎn)則是整體的目標(biāo)一樣。重新返回到通過搜集、核實(shí)計(jì)算、分析企業(yè)的各項(xiàng)參數(shù)數(shù)據(jù)以此來確定和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是我們實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)活動(dòng)的初衷和最終目的，此外，找出管理中的漏洞，并且迅速地矯正和修復(fù)管理漏洞，從而使得經(jīng)濟(jì)資源獲得比它本身預(yù)期更好的利用，也是進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)的一個(gè)重要初衷和目的。第三點(diǎn)則是核算的步驟一樣。它們的核算程序都如圖1所示。第四點(diǎn)為兩者核算的會(huì)計(jì)主體一樣。現(xiàn)行會(huì)計(jì)的主要目的是反映和監(jiān)督企業(yè)自身的所有經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目，微觀會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的企業(yè)是現(xiàn)行會(huì)計(jì)的主體。

然而，環(huán)境會(huì)計(jì)的主要目的是對(duì)企業(yè)發(fā)生的環(huán)境責(zé)任和承擔(dān)責(zé)任的決心和現(xiàn)狀進(jìn)行反映和監(jiān)督，環(huán)境會(huì)計(jì)的主體是隸屬于宏觀領(lǐng)域的企業(yè)。

3.2 環(huán)境會(huì)計(jì)和現(xiàn)行會(huì)計(jì)的區(qū)別

第一點(diǎn)，兩者的會(huì)計(jì)目的不一致?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)往往會(huì)不重視甚至忽略掉自然資源缺乏以及生態(tài)環(huán)境遭到毀滅打擊的因素，不遵循可持續(xù)發(fā)展的原則，不考慮環(huán)境與發(fā)展之間的相互關(guān)系。環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)截然相反，它通過制訂處理和完善企業(yè)與自然可持續(xù)性發(fā)展之間的關(guān)系方案，來解決企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和自然環(huán)境可持續(xù)性發(fā)展之間的矛盾，因此環(huán)境會(huì)計(jì)會(huì)確定、估量、計(jì)算和分析環(huán)境，制訂出與社會(huì)資源相符的合理方案。最終的結(jié)果將會(huì)使企業(yè)與自然和諧雙贏。再從具體目的上來說，環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告可以提供有關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息給有關(guān)的群體比如公司的股東、公司的債權(quán)人、相關(guān)政府部門和大眾群體等。環(huán)境會(huì)計(jì)的最終目的是準(zhǔn)確無誤地計(jì)算和估量出人們對(duì)于環(huán)境資源的價(jià)值、對(duì)于自然污染的支出、對(duì)于環(huán)境保護(hù)所產(chǎn)生的利益以及對(duì)能源的消費(fèi)狀況。

第二點(diǎn)，環(huán)境會(huì)計(jì)和現(xiàn)行會(huì)計(jì)兩者的信息使用者截然不同。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息主要應(yīng)用于企業(yè)的上層，如投資者或者債權(quán)人等，但是政府及政府相關(guān)部門是環(huán)境會(huì)計(jì)信息的主要使用者，其中，環(huán)保部門是最典型的使用者。環(huán)境會(huì)計(jì)的絕大多數(shù)信息提供給了政府的環(huán)保部門，環(huán)保部門通過這些信息對(duì)企業(yè)造成的自然破壞和環(huán)境污染以及保護(hù)環(huán)境的成果作出評(píng)估，以此來擬訂并實(shí)施環(huán)保策略和獎(jiǎng)罰企業(yè)活動(dòng)方案。環(huán)境會(huì)計(jì)的核算和數(shù)據(jù)整理主要是總結(jié)歸納出一部分相關(guān)信息，這些信息是關(guān)于自然環(huán)境資源的應(yīng)用、喪失破壞、污染浪費(fèi)以及償還回復(fù)等。以此來告誡并督促企業(yè)公司，發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，必須嚴(yán)格遵循可持續(xù)性發(fā)展原則，必須站在理性的角度上，在獲得最大經(jīng)濟(jì)收益的同時(shí)，必須把保護(hù)生態(tài)自然環(huán)境放在第一位，嚴(yán)格遵循物質(zhì)循環(huán)準(zhǔn)則，合理地開發(fā)和應(yīng)用自然資源，不能僅僅為了發(fā)展利益而去破壞我們賴以生存的自然環(huán)境，最大程度地提高社會(huì)效益和自然效益。

第三點(diǎn)，環(huán)境會(huì)計(jì)和現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算成本的途徑不一樣?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)體系提供的有關(guān)數(shù)據(jù)幾乎都是能夠用貨幣計(jì)量來衡量的，但是環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域中遇到的諸多事宜，嚴(yán)格的貨幣信息根本無法進(jìn)行估算和計(jì)量。敘述性的自然環(huán)境情報(bào)就是這些無法定量化的信息的一種，比如說能源的用量及損失量，廢棄物的排放量等，并且這里面包含了一定的不能夠準(zhǔn)確核算它的價(jià)值的環(huán)境財(cái)務(wù)信息，比如說一些自然資源的社會(huì)、自然效益。然而，環(huán)境會(huì)計(jì)則不能夠應(yīng)用單調(diào)的貨幣計(jì)量方法，它采取的是應(yīng)用貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量兩者相結(jié)合的途徑，這種方法第一可以采取貨幣計(jì)量單位，第二可以采取勞動(dòng)量、實(shí)物量和相關(guān)參數(shù)等不是貨幣的方式作為計(jì)量單位；這種方式第一可以用通常的文字形式來表達(dá)，第二又可以用數(shù)字方式來描述。我們都知道，貨幣計(jì)量的方法有兩種，第一種為支付法，第二種為成本收益法；非貨幣計(jì)量法也有兩種計(jì)量方法，第一種是評(píng)價(jià)法，第二種是文字?jǐn)⑹龇?。這樣一來，我們就可以應(yīng)用以上方法來為相關(guān)部門提供比以往傳統(tǒng)方法更加精確的情報(bào)和信息。

第四點(diǎn)，環(huán)境會(huì)計(jì)和現(xiàn)行會(huì)計(jì)的分析和掌控方式不一樣?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)是從企業(yè)的根本出發(fā)，以此來分析和掌控企業(yè)的運(yùn)營建設(shè)費(fèi)用，為一些投資者和債權(quán)人提供一些財(cái)務(wù)情報(bào)，包括有些企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營能力、賺錢能力和償債能力等。然而環(huán)境會(huì)計(jì)是從社會(huì)出發(fā)，以此來分析和掌控企業(yè)的社會(huì)環(huán)境成本，把自然環(huán)境成本、自然環(huán)境收益和自然環(huán)境貢獻(xiàn)值提供給政府、政府相關(guān)部門以及社會(huì)大眾。

第五點(diǎn)，環(huán)境會(huì)計(jì)與現(xiàn)行會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)告模式截然不同，現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告主要通過編寫資金負(fù)債表、利潤表和資金流量表以數(shù)值(貨幣值)的方式來反映企業(yè)公司的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀和運(yùn)營現(xiàn)狀。與之不同的環(huán)境會(huì)計(jì)則是不但可以用文字?jǐn)⑹龅姆绞椒从称髽I(yè)效績，也可以使用環(huán)境資產(chǎn)收益表、環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境資產(chǎn)增值表和環(huán)境損失收益與效益對(duì)比表等數(shù)字化的手段來對(duì)企業(yè)公司財(cái)務(wù)和運(yùn)營的執(zhí)行進(jìn)行匯報(bào)工作。

4 從我國目前環(huán)境會(huì)計(jì)和現(xiàn)行會(huì)計(jì)的差異分析來看我國環(huán)境會(huì)計(jì)構(gòu)建的必要性

自然環(huán)境是地球人以及他們的子孫后代賴以生存的前提，是為地球人所共有的，是一種“特定財(cái)產(chǎn)”，理應(yīng)在人類生活環(huán)境和繁殖后代之間合理地進(jìn)行分配，以此來實(shí)現(xiàn)我們提出的“可持續(xù)性”原則。然而，實(shí)際生活中，日益遭到嚴(yán)重破壞的自然環(huán)境、環(huán)境污染和有限的保護(hù)環(huán)境投資都要求環(huán)境會(huì)計(jì)制度快速建立。它的建立必將對(duì)環(huán)境污染的緩解、企業(yè)惡劣行為的遏制、企業(yè)行為的評(píng)估、經(jīng)濟(jì)可持續(xù)性的發(fā)展產(chǎn)生巨大的影響。仔細(xì)來說，以下幾點(diǎn)為我國環(huán)境會(huì)計(jì)構(gòu)建的必要性。

第一，環(huán)境活動(dòng)和環(huán)境管理客觀地發(fā)生于我國企業(yè)中，因?yàn)楦鞣矫娴囊蛩兀h(huán)境活動(dòng)會(huì)在企業(yè)平時(shí)頻繁地發(fā)生，會(huì)計(jì)的職責(zé)要求它必須要把這些環(huán)境工作歸于自身的工作范圍之中。并且，企業(yè)環(huán)境中的很多實(shí)際任務(wù)都是要求把必不可少的環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作為基礎(chǔ)和鋪墊。

第二，我國環(huán)境現(xiàn)狀的基本需求。21世紀(jì)以來，由于全世界科技的飛速發(fā)展、全球人口暴漲以及對(duì)自然社會(huì)的需求越來越大，賴以生存的自然環(huán)境被毫無節(jié)制地開發(fā)和消耗，由此環(huán)境污染問題日益惡劣，我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人均生活水準(zhǔn)的整體提高從根本上被限制了。環(huán)境會(huì)計(jì)的作用是通過一系列的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來引領(lǐng)和監(jiān)督維護(hù)我們賴以生存的社會(huì)環(huán)境資源，來保護(hù)自然生態(tài)環(huán)境。這就引導(dǎo)人們必須以新的保護(hù)環(huán)境的方式來把環(huán)境因素充分考慮到會(huì)計(jì)體系中，運(yùn)用新的方式，建立新型的環(huán)境會(huì)計(jì)，形成獨(dú)特的、新穎的環(huán)境與經(jīng)濟(jì)之間的相互關(guān)系。

第三，環(huán)境會(huì)計(jì)能夠給企業(yè)自身的發(fā)展帶來獨(dú)特的空間，我們都知道，傳統(tǒng)的企業(yè)類型一般投入大量資金，以消耗自然環(huán)境資源為代價(jià)，獲取與被消耗的資源不對(duì)等的利益，這樣一方面使得資源不能夠?qū)崿F(xiàn)最大化的利用，另一方面使得我們賴以生存的環(huán)境遭到破壞，可以這樣說，這些活動(dòng)給我們的子孫埋下了一顆定時(shí)炸彈。這種高污染低效益的模式肯定會(huì)對(duì)自然環(huán)境的補(bǔ)給修復(fù)能力造成滅頂性打擊，這些現(xiàn)象從根本上來看，其實(shí)是企業(yè)自身的慢性自殺，因?yàn)橐坏┳匀画h(huán)境資源枯竭，企業(yè)將面臨倒閉破產(chǎn)，阻礙了企業(yè)自身的可持續(xù)性發(fā)展，所以，從企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)來看，企業(yè)必須加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)意識(shí)，重視環(huán)境會(huì)計(jì)的構(gòu)建，只有這樣，企業(yè)才能在競爭中經(jīng)久不衰。

第四，必須要準(zhǔn)確地衡量國民生產(chǎn)總值和企業(yè)自身成本的需要。我們必須明白一點(diǎn)，那就是事物可以通過內(nèi)部看外部。也就是說環(huán)境會(huì)計(jì)可以通過計(jì)算核實(shí)企業(yè)的社會(huì)資源成本，以此對(duì)國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本進(jìn)行精確的評(píng)估，以此來激發(fā)并發(fā)掘企業(yè)內(nèi)部的潛力，保護(hù)我們賴以生存的自然生態(tài)環(huán)境。

第五，有利于總結(jié)企業(yè)外部環(huán)境信息。因?yàn)檎h(huán)境保護(hù)部門、政府相關(guān)部門、社會(huì)人民公眾、企業(yè)管理內(nèi)部人員、投資者和債權(quán)者都將使用到這部分信息來完成他們各自的工作。這是對(duì)社會(huì)公布企業(yè)環(huán)境信息的需要。

5 結(jié)語

當(dāng)今社會(huì)環(huán)境下自然資源消耗嚴(yán)重，為了保護(hù)人類賴以生存的環(huán)境，遵循可持續(xù)性發(fā)展原則，環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，所以加快我國環(huán)境會(huì)計(jì)的構(gòu)建勢在必行。

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