關(guān)于C2C電子商務(wù)的可稅性分析

遼寧師范大學(xué) 遲麗華 徐月

在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，越來越多的網(wǎng)絡(luò)店鋪出現(xiàn)在消費(fèi)者的視野中，其方便快捷的購(gòu)物方式吸引了更多需求者在這里駐足消費(fèi)。而這種趨勢(shì)必將加強(qiáng)電子商務(wù)對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響。然而，由于電子商務(wù)自身存在的無紙化、虛擬化等特點(diǎn)，加上我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系發(fā)展的不完善，稅務(wù)部門的政策不能及時(shí)更新等問題，勢(shì)必影響電子商務(wù)在我國(guó)的發(fā)展，喪失電子商務(wù)稅收對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。因此，完善電子商務(wù)稅收勢(shì)在必行，這不僅能使消費(fèi)者權(quán)益得到更好的保障，減少國(guó)家稅收的流失，使我國(guó)的稅收體制更加完善，更能促進(jìn)我國(guó)建立與國(guó)際接軌的有秩序虛擬市場(chǎng)。

1 C2C電子商務(wù)在我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀及趨勢(shì)

電子商務(wù)是21世紀(jì)全球經(jīng)濟(jì)一體化和計(jì)算機(jī)技術(shù)迅猛發(fā)展下的一種新興貿(mào)易產(chǎn)物，它是指交易雙方或多方通過網(wǎng)絡(luò)及電子設(shè)備等相關(guān)工具進(jìn)行商品、服務(wù)等方面的交易活動(dòng)。從其交易主體的不同可以將電子商務(wù)劃分為三種形式：第一種為企業(yè)與企業(yè)之間的交易形式，即B2B。第二種為企業(yè)與客戶之間的交易形式，即B2C。第三種為客戶與客戶之間的交易形式，即C2C。目前，這三種商務(wù)交易模式在我國(guó)都有較大的市場(chǎng)規(guī)模，并且隨著消費(fèi)群體的不斷增加市場(chǎng)供應(yīng)也在不斷擴(kuò)大中。另外，電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)相比有其明顯的優(yōu)勢(shì)，首先，減少實(shí)體商店的租金等大大降低了商家的成本，甚至賣家只要擁有一臺(tái)電腦就可以上網(wǎng)完成交易。其次，營(yíng)業(yè)時(shí)間的延長(zhǎng)甚至可以每天二十四小時(shí)在線，這又大大提高了增加銷售收入的可能性。最后，網(wǎng)上交易的方便快捷使得電子商務(wù)能在世界范圍內(nèi)的各個(gè)地方瞬間完成交易，極大地縮短了商家與客戶的交易時(shí)間。這些優(yōu)勢(shì)都是促使電子商務(wù)迅猛發(fā)展的催化劑。而正是因?yàn)檫@諸多優(yōu)勢(shì)的存在，使得C2C模式的網(wǎng)絡(luò)交易店鋪在中國(guó)如雨后春筍般出現(xiàn)。

2 國(guó)內(nèi)外對(duì)C2C模式網(wǎng)絡(luò)交易的稅收現(xiàn)狀

2.1 我國(guó)對(duì)C2C模式網(wǎng)絡(luò)交易的稅收現(xiàn)狀

目前，我國(guó)對(duì)C2C模式的網(wǎng)絡(luò)交易的稅收，還沒有明確的法律對(duì)其進(jìn)行規(guī)定，但是，早在2008年國(guó)家稅務(wù)總局就已經(jīng)關(guān)于電子商務(wù)征稅問題成立了專門的研究小組，并且同相關(guān)領(lǐng)域的部門、機(jī)構(gòu)共同磋商。雖然目前還沒有一個(gè)明確的結(jié)論，但相關(guān)人員已經(jīng)表示，由于國(guó)情及一些其他因素的區(qū)別，我國(guó)并不會(huì)像美國(guó)一樣對(duì)電子商務(wù)實(shí)行完全免稅的政策，這也暗示了對(duì)我國(guó)C2C模式網(wǎng)絡(luò)交易征稅是必然的發(fā)展和趨勢(shì)。

2011年在武漢曾發(fā)生過一起轟動(dòng)一時(shí)的事件，武漢市稅務(wù)局在對(duì)一家淘寶網(wǎng)店進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)發(fā)現(xiàn)該網(wǎng)店是以C2C的形式進(jìn)行著B2C的交易，其2010年被認(rèn)定年交易額為1.05億元，并對(duì)該店鋪征收企業(yè)所得稅、增值稅及滯納金等400余萬元，而這只是C2C網(wǎng)絡(luò)交易中的冰山一角。為了加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的管理，我國(guó)在2004年制定了《中華人民共和國(guó)電子簽名法》，這是我國(guó)首部關(guān)于網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的法律，2005年頒布了《國(guó)務(wù)院關(guān)于加快電子商務(wù)發(fā)展的若干意見》。這是我國(guó)第一份專門為規(guī)范電子商務(wù)而制定的文件，但這些法規(guī)只是在現(xiàn)有稅制結(jié)構(gòu)中針對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易提供一些稅務(wù)處理方法，并不是專門為電子商務(wù)而制定的。同時(shí)，由于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易行為和交易物品的認(rèn)識(shí)上存在差別，導(dǎo)致了同一應(yīng)稅行為或物品在不同的地區(qū)交易形成了不同的稅種。針對(duì)C2C電子商務(wù)，由于現(xiàn)行法律并沒有對(duì)其交易的應(yīng)稅行為作出明確規(guī)定，而且，大部分從事C2C交易的個(gè)體商戶并沒有進(jìn)行相應(yīng)的工商和稅務(wù)登記，所以對(duì)于這一類型的網(wǎng)絡(luò)交易各地的稅務(wù)部門都未能進(jìn)行有效的征收管理。

2.2 國(guó)外對(duì)C2C模式網(wǎng)絡(luò)交易的稅收現(xiàn)狀

縱觀全球電子商務(wù)，雖然各地的發(fā)展不一，但大致可以分為兩派，即征稅派和免稅派。以歐盟為代表的征稅派是世界上第一個(gè)對(duì)電子商務(wù)征稅的地區(qū)，其認(rèn)為電子商務(wù)必須履行納稅義務(wù)，否則將導(dǎo)致市場(chǎng)的不公平競(jìng)爭(zhēng)，這將不利于市場(chǎng)健康完善地發(fā)展。而美國(guó)國(guó)會(huì)早在1998年就通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，繼而美國(guó)成為電子商務(wù)免稅派的代表，并且至今一直在實(shí)施該法案，其認(rèn)為“虛擬商品”就是不應(yīng)該成為課稅對(duì)象。但在其自身金融危機(jī)以及C2C電子商務(wù)強(qiáng)勢(shì)發(fā)展的影響下，美國(guó)議會(huì)似乎也在醞釀著對(duì)電子商務(wù)征稅的法案。

我國(guó)在經(jīng)濟(jì)實(shí)力上確實(shí)與發(fā)達(dá)國(guó)家有差距，但是，發(fā)達(dá)國(guó)家的做法也在一定程度上為我國(guó)提供了借鑒。從美國(guó)以及歐盟等發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)來看，其電子商務(wù)的繁榮發(fā)展對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)影響是不容小覷的。中國(guó)作為電子商務(wù)的發(fā)展新秀，其市場(chǎng)潛力巨大，這也標(biāo)志著中國(guó)將在電子商務(wù)的道路上繼續(xù)邁進(jìn)，在電子商務(wù)迅猛發(fā)展的同時(shí)，完善我國(guó)電子商務(wù)的稅收法規(guī)對(duì)電子商務(wù)在我國(guó)的發(fā)展具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

3 C2C電子商務(wù)可稅性的分析

3.1 對(duì)C2C電子商務(wù)征稅的法律基礎(chǔ)

某種對(duì)象或行為是否能成為稅收客體，不同的學(xué)科有不同的研究方法和研究角度，而經(jīng)濟(jì)學(xué)中的可稅性是指某種對(duì)象能夠成為稅收客體，那么征稅主體對(duì)其征稅，納稅主體對(duì)其納稅都應(yīng)具備經(jīng)濟(jì)上的可能性與可行性。我國(guó)的稅法規(guī)定，凡是在我國(guó)境內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，都應(yīng)該納稅。該規(guī)定并沒有要求交易發(fā)生的形式，所以無論是實(shí)體經(jīng)營(yíng)還是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)，只要符合稅法的規(guī)定，并達(dá)到了起征點(diǎn)，就應(yīng)當(dāng)納稅。目前，我國(guó)對(duì)C2C模式的個(gè)人網(wǎng)店尚未征稅，也沒有明確何時(shí)開始征稅，但是，現(xiàn)有的稅法已經(jīng)為未來對(duì)C2C電子商務(wù)征稅提供了有力的法律基礎(chǔ)。

3.2 對(duì)C2C電子商務(wù)征稅的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)

對(duì)于C2C個(gè)人網(wǎng)店來說，其與個(gè)體經(jīng)營(yíng)并無實(shí)質(zhì)上的區(qū)別，并且已經(jīng)具備了繳納稅款的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，符合稅法對(duì)征稅對(duì)象規(guī)定的條件。據(jù)CNNIC發(fā)布的《第34次中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》顯示，近些年電子商務(wù)飛速發(fā)展(見表1、表2)，網(wǎng)購(gòu)交易總額占社會(huì)消費(fèi)品零售總額的比例在逐年上升，雖然C2C模式下的交易額占網(wǎng)購(gòu)交易總額的比例在逐年下降，但是交易額卻以不容忽視的姿態(tài)上漲，而個(gè)人網(wǎng)店也基本具備了納稅的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，這意味著我國(guó)正在流失大量的財(cái)政收入。因此，在以網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物健康發(fā)展為前提下，應(yīng)加緊制定相關(guān)稅收法規(guī)，對(duì)C2C模式的網(wǎng)絡(luò)交易進(jìn)行合理的控制和規(guī)范，促使其更長(zhǎng)久健康地發(fā)展。

3.3 阿里巴巴的上市將帶動(dòng)中國(guó)電商業(yè)大發(fā)展

隨著阿里巴巴在美國(guó)的上市，無疑將帶動(dòng)中國(guó)整個(gè)電子商務(wù)行業(yè)的發(fā)展。隨著電商投資的不斷加大，隨之會(huì)帶動(dòng)傳統(tǒng)行業(yè)的電子商務(wù)轉(zhuǎn)型，進(jìn)而推動(dòng)其他電子商務(wù)在國(guó)內(nèi)外的發(fā)展。阿里集團(tuán)的上市也更加吸引了普通老百姓對(duì)電子商務(wù)的關(guān)注，更多的電子商務(wù)會(huì)借著這個(gè)機(jī)會(huì)發(fā)展起來。有人會(huì)認(rèn)為阿里巴巴上市最大的受益者是阿里集團(tuán)自己，但是其對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的帶動(dòng)作用不容忽視，中國(guó)的電子商務(wù)將進(jìn)入嶄新的時(shí)代。

表1 2009～2013年國(guó)內(nèi)網(wǎng)絡(luò)交易總額占社會(huì)消費(fèi)品總額比例情況

表2 2009～2013年C2C交易額占國(guó)內(nèi)網(wǎng)購(gòu)交易總額比例情況

眾所周知，淘寶為阿里巴巴集團(tuán)下的業(yè)務(wù)之一，而C2C交易的絕大部分交易額產(chǎn)生于淘寶，可以確定的是，電子商務(wù)整個(gè)行業(yè)的大發(fā)展必定會(huì)帶動(dòng)其中每一個(gè)小部分的發(fā)展，而C2C模式的電子商務(wù)作為其中的一個(gè)小分支，勢(shì)必受到影響，這也將會(huì)毫無疑問地引起各相關(guān)部門對(duì)電子商務(wù)稅收立法的關(guān)注。

3.4 國(guó)外做法對(duì)我國(guó)的借鑒作用

英國(guó)在2002年頒布了《電子商務(wù)法》，規(guī)定所有網(wǎng)上交易的商品和行為均需繳納增值稅，稅率與實(shí)體店鋪一致，并無差別。稅率分為三等，標(biāo)準(zhǔn)稅率17.5%，優(yōu)惠稅率5%，還有零稅率，根據(jù)所售商品的種類不同和地區(qū)不同，實(shí)行不同的稅率，年銷售額超過一定標(biāo)準(zhǔn)(5.8萬英鎊)的硬性規(guī)定必須到稅務(wù)部門進(jìn)行稅務(wù)登記，而沒有超過的不做強(qiáng)行規(guī)定。

如前所述，歐盟作為“征稅派”的代表，其在2003年開始實(shí)施的有關(guān)電子商務(wù)新指令中規(guī)定，所有的交易無論線上還是實(shí)體，為了不導(dǎo)致不公平競(jìng)爭(zhēng)，都應(yīng)當(dāng)納稅。

美國(guó)國(guó)會(huì)自從1998年通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》起，該法案適用期3年，后來幾次延期，至今仍在沿用。但細(xì)看美國(guó)的州政府立法規(guī)定可以看到，如果消費(fèi)者是通過郵寄來進(jìn)行交易往來的話，那么該州不得對(duì)其進(jìn)行免稅，也就是說只有在網(wǎng)上進(jìn)行無形商品的交易才能免稅，而我國(guó)的C2C交易絕大部分都是有形商品的交易，如果以美國(guó)為借鑒，那么我國(guó)應(yīng)予征稅。同時(shí)，我國(guó)現(xiàn)行的增值稅經(jīng)營(yíng)地原則與美國(guó)也大同小異。

澳大利亞對(duì)小規(guī)模的個(gè)人網(wǎng)店通常不要求報(bào)稅，但是當(dāng)交易額超過一定額度(1000澳元)時(shí)就需要報(bào)稅，但是，無論交易額有沒有超過1000澳元，店主都需要繳納個(gè)人所得稅。

在日本，規(guī)定與澳大利亞基本相同，店主的年收益低于100萬日元時(shí)，大部分網(wǎng)店是沒有報(bào)稅的，但是一旦年收益超過100萬日元，店主就會(huì)自覺報(bào)稅。

新加坡作為一個(gè)令人向往的法律完備的國(guó)家，其對(duì)電子商務(wù)的立法在2000年就已完成，其明確規(guī)定了在所得稅、內(nèi)銷、外銷及勞務(wù)等方面的征稅原則及稅率，清楚明確。

雖然我國(guó)還是發(fā)展中國(guó)家，與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家相比有一定差距，但是國(guó)外的眾多做法無疑為我國(guó)提供了有價(jià)值的參考作用和借鑒意義。

3.5 網(wǎng)購(gòu)用戶的持續(xù)增加使C2C征稅成為必然趨勢(shì)

根據(jù)2014年1月中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心(CNNIC)發(fā)布的《第34次中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》顯示，截至2013年12月底，我國(guó)網(wǎng)購(gòu)用戶已達(dá)到3.02億人，相對(duì)12年的2.42億人，增長(zhǎng)了近25%，僅2013年“雙十一”單日淘寶交易額就高達(dá)350億元，C2C電子商務(wù)已經(jīng)成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不容小覷的增長(zhǎng)點(diǎn)，在越來越大地吞噬著實(shí)體店鋪領(lǐng)地。然而C2C網(wǎng)絡(luò)交易所帶來的巨大資金流并沒有為我國(guó)的稅收帶來相應(yīng)的增長(zhǎng)。據(jù)阿里巴巴官網(wǎng)數(shù)據(jù)顯示，在2012年11月30日21時(shí)50分18秒，一個(gè)讓阿里巴巴載入史冊(cè)的日子誕生，也是中國(guó)電商行業(yè)向前邁進(jìn)的一大步。此時(shí)此刻，僅阿里巴巴下的淘寶和天貓的累計(jì)銷售總額就突破了一萬億元，相信如此龐大的交易市場(chǎng)和資金流量與數(shù)額甚微的稅收所形成的反差必將引起國(guó)家相關(guān)部門的關(guān)注，進(jìn)而建立并實(shí)施對(duì)這一領(lǐng)域的規(guī)范。

3.6 第三方支付平臺(tái)的存在為C2C交易征稅提供了可能

目前，我國(guó)大部分C2C網(wǎng)絡(luò)交易都是通過第三方商務(wù)平臺(tái)完成支付的，如支付寶、網(wǎng)上銀行等，由于其安全性和便捷性的特點(diǎn)，被越來越多的老百姓所認(rèn)可，據(jù)調(diào)查統(tǒng)計(jì)，我國(guó)每年的網(wǎng)絡(luò)支付數(shù)額都在大幅攀升。對(duì)于征稅而言最重要的依據(jù)就是網(wǎng)店的交易額，而如何取得準(zhǔn)確的交易額也是電子商務(wù)征稅的難題，但是由于第三方支付的存在，使得網(wǎng)絡(luò)店鋪經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小、店鋪與客戶往來的信息、交易額等的獲取都成為可能。以淘寶為例，顧客在拍下物品時(shí)，將款項(xiàng)打入支付寶，待物品郵寄到手后，若滿意才確認(rèn)付款，這時(shí)支付寶會(huì)將貨款支付賣家，如果顧客不滿意，可申請(qǐng)退貨或其他處理方法。這樣，如果以第三方支付平臺(tái)的交易額為稅基利用第三方支付平臺(tái)進(jìn)行網(wǎng)上納稅將是十分便捷和準(zhǔn)確的。

3.7 出于對(duì)實(shí)體店鋪的保護(hù)而使C2C征稅成為必然

網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物在中國(guó)蓬勃發(fā)展的這些年來，每年會(huì)陸續(xù)有一些小書店或服裝店倒閉，原因很多，但是有一方面原因是有目共睹的，那就是網(wǎng)絡(luò)店鋪數(shù)量的不斷增長(zhǎng)，其便捷的購(gòu)物方式和優(yōu)惠的價(jià)格吸引力使越來越多的人把目光從實(shí)體店轉(zhuǎn)向網(wǎng)店。特別是對(duì)于一些年輕的消費(fèi)群體，往往先到一些名牌的實(shí)體店去試穿，然后記下貨號(hào)、尺寸等，再回到網(wǎng)上購(gòu)買，這樣就會(huì)省下將近一半的費(fèi)用，而這筆金額的數(shù)目是很有誘惑力的。C2C模式的網(wǎng)店同這些實(shí)體的品牌店是很明顯的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，但是網(wǎng)店卻不必納稅，又省了租金等很多費(fèi)用，其成本也必然降低。所以，出于市場(chǎng)交易的公平性原則，以及對(duì)實(shí)體店鋪的保護(hù)，對(duì)C2C模式的網(wǎng)店征稅是必然結(jié)局。

4 關(guān)于推進(jìn)對(duì)C2C模式網(wǎng)店征稅的建議

雖然無論是從法律基礎(chǔ)、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)還是個(gè)人網(wǎng)絡(luò)店鋪本身及其他一些外部有益因素來看，似乎對(duì)C2C網(wǎng)店征稅已經(jīng)大勢(shì)所趨，但是畢竟網(wǎng)絡(luò)店鋪與實(shí)體店鋪有區(qū)別，對(duì)其征稅的時(shí)機(jī)及形式還有待商榷。

首先，對(duì)C2C電子商務(wù)征稅應(yīng)立法在先，俗話說“沒有規(guī)矩不成方圓”，只有立法在先，才能執(zhí)行在后，建立一套健全完整的關(guān)于電子商務(wù)的稅收法規(guī)是對(duì)網(wǎng)絡(luò)店鋪進(jìn)行征稅的必要前提。而我國(guó)目前現(xiàn)行稅法完全可以作為對(duì)電子商務(wù)立法的基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)以適用于我國(guó)電子商務(wù)稅收。

其次，我國(guó)電子商務(wù)較發(fā)達(dá)國(guó)家來說起步尚晚，網(wǎng)購(gòu)模式還處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，在這個(gè)過程中會(huì)不斷淘汰經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳、信譽(yù)不好、商品質(zhì)量差的賣家，而經(jīng)過這個(gè)優(yōu)勝劣汰過程的賣家可能就會(huì)生存下來，日后就有機(jī)會(huì)成為比較優(yōu)秀的企業(yè)賣家。但是，如果過早地對(duì)這些網(wǎng)店征稅，很有可能會(huì)抹殺一些有潛力的但目前實(shí)力較差剛剛起步的賣家。

最后，我國(guó)目前就業(yè)形勢(shì)嚴(yán)峻，不光對(duì)于大學(xué)生來說找到一份心儀的工作很難，這種現(xiàn)象遍及各個(gè)行業(yè)，所以有很多人選擇在網(wǎng)上開起了店鋪，這對(duì)于緩解我國(guó)目前的就業(yè)壓力來說是好事，如果這個(gè)時(shí)候?qū)@些個(gè)人店主征稅對(duì)他們來說無疑是雪上加霜，所以適度的優(yōu)惠政策對(duì)于個(gè)人創(chuàng)業(yè)來說是有好處的。

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