對會計計量屬性理論的再思考

王萌 趙蓉

(山西財經(jīng)大學會計學院，山西 太原 030006)

一、財務會計計量的含義

財務會計計量是會計工作的一個非常重要的環(huán)節(jié)，會計的產(chǎn)生導致了會計計量問題的產(chǎn)生。目前，我國會計界對于會計計量的認識基本趨于一致，認為會計計量是指在會計確認的前提下，對已經(jīng)定性的交易或事項運用一定的計量單位加以定量的理論和方法。

財務報表是企業(yè)管理層與報表使用者進行溝通的工具之一，二者通過將經(jīng)濟業(yè)務轉(zhuǎn)化為量化的會計信息進行溝通，而財務報表的財務信息表現(xiàn)了企業(yè)的過去、現(xiàn)在以及未來的發(fā)展趨勢，直接影響報表使用者的決策。選擇不同的會計計量就會產(chǎn)生不同的財務信息，繼而對財務信息的使用者決策分析產(chǎn)生不同的影響。如今對于會計計量問題的探究，學者主要研究采用哪種計量屬性。從會計發(fā)展的歷程來看，會計計量屬性的選擇隨著經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展在不斷地變化，只有選擇適合的計量屬性才能滿足現(xiàn)實經(jīng)濟發(fā)展的需要。在大數(shù)據(jù)時代下云計算和互聯(lián)網(wǎng)技術的不斷成熟會給會計計量屬性的選擇帶來了新的思路和解決方法。

二、大數(shù)據(jù)的含義

21世紀是一個數(shù)據(jù)化的時代，當前在互聯(lián)網(wǎng)技術、云計算等技術的發(fā)展推動下，數(shù)據(jù)發(fā)生了翻天覆地的變化。大數(shù)據(jù)是一個海量的數(shù)據(jù)，由于數(shù)據(jù)存在結(jié)構(gòu)化的、半結(jié)構(gòu)化的、非結(jié)構(gòu)化的，因此對于數(shù)據(jù)的查詢與分析等帶來了極大的挑戰(zhàn)，但若能采用分析技術對數(shù)據(jù)進行分析，則將給社會帶來巨大的機遇。

大數(shù)據(jù)有以下幾個方面的特征，即數(shù)量巨大、種類繁多、速度快、數(shù)據(jù)真實和準確以及價值巨大。大數(shù)據(jù)時代的到來給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供了各種市場上的信息，可以發(fā)現(xiàn)新的收入增長點，優(yōu)化和完善現(xiàn)有的收入或利潤空間，獲得超過其競爭對手的競爭優(yōu)勢，企業(yè)資產(chǎn)或者負債價值的確定不再僅依靠于交易價格或者生產(chǎn)經(jīng)營者的經(jīng)驗判斷，大數(shù)據(jù)的產(chǎn)生為企業(yè)確定價值帶來了新的解決方法，而企業(yè)對數(shù)據(jù)的獲取、處理和應用能力在很大程度上影響了財務會計計量屬性的選擇。

三、對會計計量屬性的再思考

我國會計采用的計量方式是以歷史成本計量為主，多種計量方式并存的會計計量屬性。在財務會計中，資產(chǎn)類項目中關于金融資產(chǎn)等衍生金融工具的計量采用公允價值計量的方式，投資性房地產(chǎn)采用公允價值或者歷史成本計量的方式，固定資產(chǎn)則采用可收回金額與歷史成本孰低的方式計量，存貨采用可變現(xiàn)凈值與歷史成本孰低的方式計量，而負債除金融負債采用歷史成本計量方式。這種多種計量屬性相結(jié)合的計量屬性造成了財務報表各個項目之間的不可比，歷史成本提供的信息相關性差，且提供的會計信息與市場不相符，造成數(shù)據(jù)的不準確，為財務報表使用者進行投資決策產(chǎn)生了極大的不利影響。本文認為，采用公允價值計量更能滿足未來經(jīng)濟的需要，是未來會計計量屬性的必然選擇。

(一)采用公允價值計量的優(yōu)點

歷史成本計量屬性是以幣值不變?yōu)榍疤幔耘浔?、權責發(fā)生制和實現(xiàn)制等為原則，以交易結(jié)果為依據(jù)，但是當前社會經(jīng)濟是不斷發(fā)展變化的，金融環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境以及政治環(huán)境等情況都會給會計計量帶來深刻的變化。歷史成本的環(huán)境適應性差，因為幣值在當前的社會環(huán)境中不可能保持不變；費用配比邏輯不一致，因而利潤計算不合理，從而影響報表使用者的管理決策。公允價值計量可以較好地解決歷史成本存在的上述問題，能更加相關地、真實地反映經(jīng)濟的真實本質(zhì)。

1.相關性和可靠性是會計界公認的兩大會計信息質(zhì)量特征。采用公允價值計量屬性可以為企業(yè)報表使用者提供更為相關的會計信息。我們可以看出，公允價值的計量更符合當前市場的狀況，它是一個動態(tài)的計量方式，能時刻的反映市場的變化，從而提供符合市場變化的企業(yè)信息，反映更為貼切的企業(yè)現(xiàn)金流量，從而使信息使用者更為準確地認識企業(yè)的價值，做出更為正確的決策。

2.采用歷史成本計量屬性導致了費用配比上的不一致性，從而導致利潤計算不真實。采用歷史成本計量屬性，費用是過去的交易或事項的成本，并不能真實反映當前市場經(jīng)濟環(huán)境下真實地費用，一般來說費用得到了低估，而收入是采用當前實際交易的價格即公允價值來反映，可以實際反映當前的實際收入情況，因此總體來說利潤得到了高估?，F(xiàn)行的利潤分配仍使用“收入費用觀”來反映當前的費用，若采用“資產(chǎn)負債觀”對利潤進行計量，采用期末凈資產(chǎn)與期初凈資產(chǎn)的差額為基礎對利潤進行計算，采用公允價值計量由于上述凈資產(chǎn)都采用公允價值，能反映當前市場的真實價值，因此計算的利潤更貼近真實收益，能幫助管理者做出更好的決策。

(二)現(xiàn)行條件下公允價值計量屬性的應用探析

目前公允價值的可靠性收到廣泛的質(zhì)疑，這也是公允價值無法在運用中受到阻礙的一個重要因素。公允價值在計量是可以采用市場法、收益法和重置成本法進行確定，本文認為，采用收益法即未來流量現(xiàn)值法能更好的對價值進行計量，產(chǎn)生更為準確地數(shù)據(jù)。我們都知道，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值由三個因素構(gòu)成：未來每期現(xiàn)金流量的預測、期數(shù)、折現(xiàn)率。在實際業(yè)務應用中，這三種數(shù)據(jù)的取得并沒有統(tǒng)一的標準，數(shù)據(jù)的預測絕大程度上依靠相關人員的主觀決策，而這些數(shù)據(jù)預測的不同會很大程度上影響公允價值的確定，使得公允價值的可靠性受到質(zhì)疑。

但是目前采用大數(shù)據(jù)時代的到來，云計算技術的出現(xiàn)為公允價值計量的可靠性帶來了新的方法，可以大大提高公允價值計量的可靠性。使用云計算和大數(shù)據(jù)技術，企業(yè)可以獲得與企業(yè)日常經(jīng)營活動相關的各種數(shù)據(jù)，利用云計算，可以從大數(shù)據(jù)中篩選出與公允價值確定的相關信息，從而使得公允價值能夠可靠計量得出客觀公正的數(shù)據(jù)，克服現(xiàn)價段公允價值出現(xiàn)的某種缺點，對信息使用者做出正確決策提供保障。由于大數(shù)據(jù)的計算是基于整個市場環(huán)境，涵蓋了與企業(yè)經(jīng)濟活動相關的銀行部門、證券交易所等各個機構(gòu)，而且可以獲得市場上同類產(chǎn)品的各種數(shù)據(jù)，通過大數(shù)據(jù)技術可以有效的保證獲取的數(shù)據(jù)能夠真實可靠，有助于信息使用者做出決策。

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