對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性理論的再思考

王萌 趙蓉

(山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，山西 太原 030006)

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量的含義

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)工作的一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)的產(chǎn)生導(dǎo)致了會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題的產(chǎn)生。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)量的認(rèn)識(shí)基本趨于一致，認(rèn)為會(huì)計(jì)計(jì)量是指在會(huì)計(jì)確認(rèn)的前提下，對(duì)已經(jīng)定性的交易或事項(xiàng)運(yùn)用一定的計(jì)量單位加以定量的理論和方法。

財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)管理層與報(bào)表使用者進(jìn)行溝通的工具之一，二者通過(guò)將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為量化的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行溝通，而財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)信息表現(xiàn)了企業(yè)的過(guò)去、現(xiàn)在以及未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，直接影響報(bào)表使用者的決策。選擇不同的會(huì)計(jì)計(jì)量就會(huì)產(chǎn)生不同的財(cái)務(wù)信息，繼而對(duì)財(cái)務(wù)信息的使用者決策分析產(chǎn)生不同的影響。如今對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題的探究，學(xué)者主要研究采用哪種計(jì)量屬性。從會(huì)計(jì)發(fā)展的歷程來(lái)看，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展在不斷地變化，只有選擇適合的計(jì)量屬性才能滿(mǎn)足現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。在大數(shù)據(jù)時(shí)代下云計(jì)算和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷成熟會(huì)給會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇帶來(lái)了新的思路和解決方法。

二、大數(shù)據(jù)的含義

21世紀(jì)是一個(gè)數(shù)據(jù)化的時(shí)代，當(dāng)前在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、云計(jì)算等技術(shù)的發(fā)展推動(dòng)下，數(shù)據(jù)發(fā)生了翻天覆地的變化。大數(shù)據(jù)是一個(gè)海量的數(shù)據(jù)，由于數(shù)據(jù)存在結(jié)構(gòu)化的、半結(jié)構(gòu)化的、非結(jié)構(gòu)化的，因此對(duì)于數(shù)據(jù)的查詢(xún)與分析等帶來(lái)了極大的挑戰(zhàn)，但若能采用分析技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，則將給社會(huì)帶來(lái)巨大的機(jī)遇。

大數(shù)據(jù)有以下幾個(gè)方面的特征，即數(shù)量巨大、種類(lèi)繁多、速度快、數(shù)據(jù)真實(shí)和準(zhǔn)確以及價(jià)值巨大。大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供了各種市場(chǎng)上的信息，可以發(fā)現(xiàn)新的收入增長(zhǎng)點(diǎn)，優(yōu)化和完善現(xiàn)有的收入或利潤(rùn)空間，獲得超過(guò)其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)資產(chǎn)或者負(fù)債價(jià)值的確定不再僅依靠于交易價(jià)格或者生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)驗(yàn)判斷，大數(shù)據(jù)的產(chǎn)生為企業(yè)確定價(jià)值帶來(lái)了新的解決方法，而企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)的獲取、處理和應(yīng)用能力在很大程度上影響了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇。

三、對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的再思考

我國(guó)會(huì)計(jì)采用的計(jì)量方式是以歷史成本計(jì)量為主，多種計(jì)量方式并存的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目中關(guān)于金融資產(chǎn)等衍生金融工具的計(jì)量采用公允價(jià)值計(jì)量的方式，投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值或者歷史成本計(jì)量的方式，固定資產(chǎn)則采用可收回金額與歷史成本孰低的方式計(jì)量，存貨采用可變現(xiàn)凈值與歷史成本孰低的方式計(jì)量，而負(fù)債除金融負(fù)債采用歷史成本計(jì)量方式。這種多種計(jì)量屬性相結(jié)合的計(jì)量屬性造成了財(cái)務(wù)報(bào)表各個(gè)項(xiàng)目之間的不可比，歷史成本提供的信息相關(guān)性差，且提供的會(huì)計(jì)信息與市場(chǎng)不相符，造成數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確，為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行投資決策產(chǎn)生了極大的不利影響。本文認(rèn)為，采用公允價(jià)值計(jì)量更能滿(mǎn)足未來(lái)經(jīng)濟(jì)的需要，是未來(lái)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的必然選擇。

(一)采用公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)

歷史成本計(jì)量屬性是以幣值不變?yōu)榍疤?，以配比、?quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)現(xiàn)制等為原則，以交易結(jié)果為依據(jù)，但是當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)是不斷發(fā)展變化的，金融環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及政治環(huán)境等情況都會(huì)給會(huì)計(jì)計(jì)量帶來(lái)深刻的變化。歷史成本的環(huán)境適應(yīng)性差，因?yàn)閹胖翟诋?dāng)前的社會(huì)環(huán)境中不可能保持不變；費(fèi)用配比邏輯不一致，因而利潤(rùn)計(jì)算不合理，從而影響報(bào)表使用者的管理決策。公允價(jià)值計(jì)量可以較好地解決歷史成本存在的上述問(wèn)題，能更加相關(guān)地、真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)的真實(shí)本質(zhì)。

1.相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)界公認(rèn)的兩大會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。采用公允價(jià)值計(jì)量屬性可以為企業(yè)報(bào)表使用者提供更為相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。我們可以看出，公允價(jià)值的計(jì)量更符合當(dāng)前市場(chǎng)的狀況，它是一個(gè)動(dòng)態(tài)的計(jì)量方式，能時(shí)刻的反映市場(chǎng)的變化，從而提供符合市場(chǎng)變化的企業(yè)信息，反映更為貼切的企業(yè)現(xiàn)金流量，從而使信息使用者更為準(zhǔn)確地認(rèn)識(shí)企業(yè)的價(jià)值，做出更為正確的決策。

2.采用歷史成本計(jì)量屬性導(dǎo)致了費(fèi)用配比上的不一致性，從而導(dǎo)致利潤(rùn)計(jì)算不真實(shí)。采用歷史成本計(jì)量屬性，費(fèi)用是過(guò)去的交易或事項(xiàng)的成本，并不能真實(shí)反映當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下真實(shí)地費(fèi)用，一般來(lái)說(shuō)費(fèi)用得到了低估，而收入是采用當(dāng)前實(shí)際交易的價(jià)格即公允價(jià)值來(lái)反映，可以實(shí)際反映當(dāng)前的實(shí)際收入情況，因此總體來(lái)說(shuō)利潤(rùn)得到了高估?，F(xiàn)行的利潤(rùn)分配仍使用“收入費(fèi)用觀”來(lái)反映當(dāng)前的費(fèi)用，若采用“資產(chǎn)負(fù)債觀”對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行計(jì)量，采用期末凈資產(chǎn)與期初凈資產(chǎn)的差額為基礎(chǔ)對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行計(jì)算，采用公允價(jià)值計(jì)量由于上述凈資產(chǎn)都采用公允價(jià)值，能反映當(dāng)前市場(chǎng)的真實(shí)價(jià)值，因此計(jì)算的利潤(rùn)更貼近真實(shí)收益，能幫助管理者做出更好的決策。

(二)現(xiàn)行條件下公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用探析

目前公允價(jià)值的可靠性收到廣泛的質(zhì)疑，這也是公允價(jià)值無(wú)法在運(yùn)用中受到阻礙的一個(gè)重要因素。公允價(jià)值在計(jì)量是可以采用市場(chǎng)法、收益法和重置成本法進(jìn)行確定，本文認(rèn)為，采用收益法即未來(lái)流量現(xiàn)值法能更好的對(duì)價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，產(chǎn)生更為準(zhǔn)確地?cái)?shù)據(jù)。我們都知道，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值由三個(gè)因素構(gòu)成：未來(lái)每期現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)、期數(shù)、折現(xiàn)率。在實(shí)際業(yè)務(wù)應(yīng)用中，這三種數(shù)據(jù)的取得并沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，數(shù)據(jù)的預(yù)測(cè)絕大程度上依靠相關(guān)人員的主觀決策，而這些數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)的不同會(huì)很大程度上影響公允價(jià)值的確定，使得公允價(jià)值的可靠性受到質(zhì)疑。

但是目前采用大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，云計(jì)算技術(shù)的出現(xiàn)為公允價(jià)值計(jì)量的可靠性帶來(lái)了新的方法，可以大大提高公允價(jià)值計(jì)量的可靠性。使用云計(jì)算和大數(shù)據(jù)技術(shù)，企業(yè)可以獲得與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的各種數(shù)據(jù)，利用云計(jì)算，可以從大數(shù)據(jù)中篩選出與公允價(jià)值確定的相關(guān)信息，從而使得公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量得出客觀公正的數(shù)據(jù)，克服現(xiàn)價(jià)段公允價(jià)值出現(xiàn)的某種缺點(diǎn)，對(duì)信息使用者做出正確決策提供保障。由于大數(shù)據(jù)的計(jì)算是基于整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境，涵蓋了與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的銀行部門(mén)、證券交易所等各個(gè)機(jī)構(gòu)，而且可以獲得市場(chǎng)上同類(lèi)產(chǎn)品的各種數(shù)據(jù)，通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)可以有效的保證獲取的數(shù)據(jù)能夠真實(shí)可靠，有助于信息使用者做出決策。

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