對企業(yè)所得稅籌劃的研究

摘 要：企業(yè)所得稅作為一大重要稅種，直接影響著企業(yè)和股東的收益，因此，對企業(yè)所得稅進行納稅籌劃，使企業(yè)的總體稅負最低，具有一定的必要性。在新稅法的背景下，本文從組織形式、計稅依據(jù)、稅率、稅收優(yōu)惠政策四個角度對企業(yè)所得稅籌劃進行系統(tǒng)的研究，旨在為實務(wù)中企業(yè)進行納稅籌劃時能提供借鑒參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；籌劃；基本方法

一、企業(yè)所得稅籌劃的必要性

1.企業(yè)所得稅籌劃可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益

企業(yè)通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者延遲本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金，有利于企業(yè)的發(fā)展，從而直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

2.企業(yè)所得稅籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和財務(wù)管理水平

一方面，企業(yè)所得稅籌劃是一種高智商的增值活動，為此企業(yè)必須啟用高水平的人才，這就必然為提高企業(yè)經(jīng)營管理水平奠定基礎(chǔ)；另一方面，企業(yè)為進行所得稅籌劃需要規(guī)范財會管理，建立健全財務(wù)制度，這會促使企業(yè)不斷提升其財務(wù)管理水平以達到企業(yè)所得稅籌劃的目的。

3.企業(yè)所得稅籌劃有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

企業(yè)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策（新稅法的稅收優(yōu)惠政策就是以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔）進行投資決策、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，從企業(yè)自身的角度出發(fā)，主要是為了減輕稅負，但無形中卻是在國家稅收優(yōu)惠政策的引導(dǎo)下，逐步邁向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方向的道路。

二、企業(yè)所得稅籌劃的基本方法

1.企業(yè)組織形式的籌劃

企業(yè)在投資設(shè)立時，要考慮企業(yè)的組織形式與稅收之間的關(guān)系，因為不同組織形式的企業(yè)在企業(yè)所得稅納稅上有很大的不同，以下從兩個角度分析如何進行企業(yè)組織形式的籌劃：

（1）公司與獨資、合伙企業(yè)的選擇。企業(yè)成立時對組織形式的籌劃，主要是對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的選擇。從總體稅負的角度來看，公司制企業(yè)由于雙重征稅，導(dǎo)致其總體稅負高于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。但要注意的是企業(yè)在選擇組織形式的過程中，不能只是考慮稅負，還應(yīng)綜合權(quán)衡企業(yè)所能籌集到的資金數(shù)額、經(jīng)營規(guī)模等各種因素。比如設(shè)立規(guī)模較大的企業(yè)一般可以選擇公司制企業(yè)，而設(shè)立規(guī)模較小的企業(yè)則可以考慮采用個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)。

（2）分公司與子公司的選擇。企業(yè)為了擴大規(guī)模或開拓市場，往往需要增設(shè)分支機構(gòu)，這時應(yīng)對分支機構(gòu)的形式作出選擇：設(shè)子公司還是設(shè)分公司？

子公司因其具有獨立法人資格，所以子公司是企業(yè)所得稅的獨立納稅人，同時可以享受子公司所在地提供的各種稅收優(yōu)惠政策，但是子公司在成立時手續(xù)繁多復(fù)雜，且開辦費用也較大，在經(jīng)營過程中與總公司是相互獨立的，子公司經(jīng)營盈虧都由其自己負責(zé)。分公司不具有獨立的法人身份，因而分公司不是企業(yè)所得稅的獨立納稅人，不能享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠，但是分公司的設(shè)立手續(xù)簡便，開辦費用也較少，并且總公司便于對分公司進行管理控制。通過分析發(fā)現(xiàn)兩種組織形式在稅收方面各有利弊，因此設(shè)立子公司與設(shè)立分公司的稅收利益孰高孰低并不是絕對的。所以，企業(yè)在選擇是設(shè)立子公司還是設(shè)立分公司時需要綜合權(quán)衡分支機構(gòu)的盈利能力，盡量在分支機構(gòu)盈利時選擇子公司的形式，在分支機構(gòu)虧損時選擇分公司的形式。一般來說，在企業(yè)成立分支機構(gòu)的前期，產(chǎn)生虧損的可能性較大，此時可以考慮選擇分公司的形式，使其產(chǎn)生的虧損能抵減總公司的應(yīng)納稅所得額，從而減輕總公司的稅負；在企業(yè)逐步盈利時，此時可以考慮轉(zhuǎn)成子公司的形式，使其享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策。

2.企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃

企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是指應(yīng)納稅所得額，按照稅法規(guī)定，應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損，因此下面將分別從收入項目、稅前扣除項目及虧損項目來進行企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃。

（1）收入項目的籌劃。關(guān)于收入籌劃主要可以從兩個方面進行：第一是應(yīng)稅收入確認金額的籌劃，在對收入的會計處理過程中，經(jīng)常存在著各種抵免收入的因素（如各種銷售退回、銷售折讓、商業(yè)折扣等），這些因素在實際發(fā)生時會沖減企業(yè)的銷售收入，相當(dāng)于沖減企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，也就減少了企業(yè)應(yīng)交所得稅的數(shù)額。第二是應(yīng)稅收入確認時間的籌劃，推遲應(yīng)稅收入的確認時間可以達到延遲繳納企業(yè)所得稅的目的，相當(dāng)于有一段時間可以免費使用國家的資金。在實務(wù)中，不同的銷售方式確認銷售收入的時間是不同的（比如預(yù)收款方式銷售貨物是在貨物發(fā)出時確認收入、分期收款方式銷售貨物一般是按合同約定的收款日期確認收入等等），因此企業(yè)可以根據(jù)現(xiàn)實情況選擇不同的銷售方式來延遲銷售收入的確認時間，從而達到推遲納稅的目的。

（2）稅前扣除項目的籌劃

①工資薪金支出的籌劃。新稅法規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資薪金，可以全額稅前扣除。因此，從減輕企業(yè)所得稅稅負的角度，可以在企業(yè)承受范圍內(nèi)從高發(fā)放工資薪金，但是并非對從高發(fā)放工資薪金沒有限制，企業(yè)還需要綜合考慮以下幾點：其一是需要在稅法規(guī)定的合理的范圍內(nèi)進行，因為過分背離市場工資水平可以被稅務(wù)機構(gòu)界定為不合理從而進行納稅調(diào)整。其二是需要考慮員工個人所得稅，使企業(yè)所得稅與員工繳納的個稅在稅收利益上盡量協(xié)調(diào)一致。其三是在員工從事研究開發(fā)期間，可適當(dāng)多安排工資獎金的發(fā)放，從而更多地享受到加計扣除的優(yōu)惠。

②公益性捐贈的籌劃。企業(yè)一般會通過公益性捐贈來建立良好的口碑和形象，因此，在不違背新稅法對公益性捐贈稅前扣除規(guī)定的前提下，企業(yè)在對公益性捐贈進行納稅籌劃時，必須注意如下兩點：第一，捐贈本身必須屬于“公益性捐贈”，即捐贈的渠道、時機等必須滿足稅法對公益性捐贈條件的規(guī)定。第二，要將捐贈金額控制在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)。

③業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費、廣告費的籌劃。對企業(yè)而言，業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費、廣告費是不可避免的費用，但是針對這三項費用，稅法卻制定了較嚴格的稅前扣除限額的規(guī)定，使這三項費用成為最容易超過稅前扣除限額導(dǎo)致被納稅調(diào)整的項目，因此這三項費用是任何企業(yè)都不能不進行納稅籌劃的項目。根據(jù)稅法對業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費、廣告費這三項費用稅前扣除限額的規(guī)定，我們可以發(fā)現(xiàn)銷售收入的大小是影響三費扣除限額的共同因素，為了獲得最大程度的稅收籌劃利益，企業(yè)應(yīng)盡量通過各種方式去增加銷售收入。如果企業(yè)當(dāng)前的銷售收入確實無法再進一步增長，那么此時可以考慮成立一個獨立的銷售公司，擴大銷售收入。

（3）虧損的籌劃。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中難免會不盡如人意的出現(xiàn)虧損，而針對企業(yè)某一年度出現(xiàn)的虧損，新稅法允許企業(yè)在最長不超過5年的時間內(nèi)，從以后納稅年度的應(yīng)納稅所得額中抵減，這個規(guī)定給企業(yè)在虧損時提供了一定的企業(yè)所得稅籌劃空間。由于企業(yè)的收入和支出總是帶有一定彈性，因此企業(yè)可以通過合理安排收入和支出的發(fā)生時間來調(diào)整不同納稅年度的盈利與虧損，充分利用稅法對虧損抵減應(yīng)納稅所得額的此項規(guī)定來達到減少稅負的目的。

3.稅率的籌劃

新稅法實施后企業(yè)所得稅的稅率有不同的檔次，且稅率存在顯著差異，因此對稅率進行納稅籌劃就具有了一定的空間。例如，對小型企業(yè)而言，如果企業(yè)因降低利潤適用低稅率而少交的企業(yè)所得稅的金額大于其降低的利潤的金額，則小型企業(yè)可以將利潤的數(shù)額控制在國家限定的微利企業(yè)的標準以內(nèi)，這樣就可以采用20%的低稅率進行繳稅。另外，有條件的企業(yè)可以考慮成立高新技術(shù)企業(yè)，從而享受到國家對高新技術(shù)企業(yè)所規(guī)定的15%低稅率的好處。

4.稅收優(yōu)惠的籌劃

（1）選擇投資地區(qū)的籌劃。新稅法針對一些不同的地區(qū)制定了不同的稅收政策，這就使企業(yè)可以通過對投資地區(qū)的選擇來進行相應(yīng)的企業(yè)所得稅籌劃。例如，企業(yè)在成立之初或擴大投資時，可以選擇低稅負的地區(qū)（比如經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)、東北老工業(yè)基地等）進行投資，享受新稅法對這些特殊地區(qū)的稅收優(yōu)惠的好處。

（2）選擇投資方向的籌劃。新稅法針對一些項目制定了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，這就使企業(yè)可以通過對投資項目的選擇來享受到對應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，從而達到降低稅負的目的。例如，可以選擇投資稅法規(guī)定的一些減免稅項目（如農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目、環(huán)保節(jié)能項目或公共基礎(chǔ)設(shè)施項目等）。

（3）加計扣除的納稅籌劃。新稅法對研究開發(fā)費用和安置特殊人員就業(yè)制定了加計扣除的稅收優(yōu)惠。對研究開發(fā)費用而言，由于研究活動與開發(fā)活動的交叉模糊性，企業(yè)可以通過將研發(fā)費用更多的費用化來達到提前加計扣除的目的，相當(dāng)于提前獲得少交企業(yè)所得稅的好處。另外，對安置特殊人員就業(yè)而言，企業(yè)可考慮聘用殘疾人完成其可勝任的工作，這樣既達到企業(yè)所得稅籌劃的目的，又可以建立企業(yè)的良好形象。

綜上所述，我國企業(yè)所得稅籌劃，不僅僅有籌劃的必要性，同時也有會計政策、稅收優(yōu)惠政策等方面的操作空間，意味著企業(yè)所得稅籌劃本身的可行性。本文在我國頒布的新企業(yè)所得稅稅法的背景下，提出了一些具有較強實務(wù)性的企業(yè)所得稅籌劃方法，讓我國企業(yè)在進行企業(yè)所得稅籌劃時有一定的借鑒參考，使我國企業(yè)真正享受到通過企業(yè)所得稅籌劃實現(xiàn)的巨大稅收利益，促進企業(yè)價值最大化。

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作者簡介：陳秀清（1988.09- ），女，廈門，廈門軟件職業(yè)技術(shù)學(xué)院，福州大學(xué)研究生/碩士，會計，研究方向：財務(wù)與會計，職稱：助教