所得稅會計問題的一些探討

摘 要：隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，在社會主義經(jīng)濟體制的不斷優(yōu)化下，我國的企業(yè)迎來了各種各樣的機會。但在面臨各種機遇的同時，也面臨著諸多的市場變化。企業(yè)的所得稅稅制改革就是其中一個重要的變化。本文就試圖來闡述企業(yè)所得稅的一些相關(guān)知識，以及在企業(yè)所得稅會計處理中遇到的一些問題，最后提出解決這些問題的方法和建議，以期為我國的企業(yè)所得稅的完善做出一些貢獻。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；企業(yè)所得稅；問題

改革開放近30年來，我國的經(jīng)濟發(fā)展取得了巨大的進步，越來越多的私營企業(yè)開始設(shè)立，企業(yè)的規(guī)模也越來越大。企業(yè)在大力發(fā)展自身業(yè)務(wù)的情況下，也越來越重視企業(yè)自身的成本、費用、利潤。這就涉及到了本文探討的企業(yè)所得稅問題了。在百度鍵入“企業(yè)所得稅”四個字，能夠看到有相關(guān)結(jié)果約1，770，000個，可見企業(yè)對企業(yè)所得稅的關(guān)注度之高。中國加入WTO后，經(jīng)濟全球化的影響力越來越深刻的影響著中國，更多的機遇同時意味著更大的競爭力。隨著企業(yè)的競爭力之間的增大，企業(yè)為了有更強的適應(yīng)力，各個企業(yè)都十分重視自己的所得稅會計問題。所謂所得稅會計，是一套在企業(yè)所得稅中確認和計量報告的會計程序，或者是一種研究會計收益和應(yīng)稅收益差異的一種理論方法，作為稅務(wù)會計的一個分支結(jié)構(gòu)，它能夠準確反映出企業(yè)所得稅的狀況。本文下面就具體的來談?wù)勂髽I(yè)所得稅的一些相關(guān)問題。

一、對企業(yè)所得稅會計的認識

我國的企業(yè)所得稅的發(fā)展經(jīng)歷了兩個不同的認識階段，兩個階段的時間點的劃分基本是以1994年我國的稅務(wù)制度改革為界。稅制改革前，雖然我國的私營經(jīng)濟取得了巨大的發(fā)展與成就，但國有經(jīng)濟仍是占著國民經(jīng)濟的主導(dǎo)地位。這個階段的企業(yè)所得稅一直被劃分為企業(yè)利潤分配的一部分，針對國有控股企業(yè)而言，企業(yè)的納稅所得應(yīng)當與企業(yè)的會計利潤是一致的。1994年的稅務(wù)制度改革則針對之前的情況，為了更好的適應(yīng)當前的經(jīng)濟發(fā)展狀況，更好的體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營狀況，國家做出了新的改變。1994年財政部通過并發(fā)布了專門針對企業(yè)所得稅的《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》。在《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》對之前的企業(yè)所得稅的規(guī)定做出了幾個明顯的改變。例如，企業(yè)在進行企業(yè)所得稅的核算中可以有選擇權(quán)，既可以選擇應(yīng)付稅款法，也可以選擇納稅影響會計法。而選擇后者核算方法的企業(yè)，又可以具體的選擇債務(wù)法進行核算或者遞延法進行核算。其次，明確了企業(yè)所得稅是一種費用，之前在會計學中還存在著一定的爭論，此次稅制的改革也明確了這個問題。在之前很長的一段時間內(nèi)，業(yè)界對企業(yè)所得稅的歸屬問題發(fā)生了不同的判斷的聲音，有的認為當屬于利潤的一部分，有的覺得當屬于費用的一部分。并且都形成了自己的觀點和論據(jù)過程。最后，考慮了時間對企業(yè)所得稅計算的影響，尤其是在利用納稅影響會計法核算時候，這也是第一次引入了時間概念的影響。

二、企業(yè)所得稅會計處理中發(fā)生的一些問題

1.企業(yè)所得稅會計的相關(guān)法律還不夠健全

雖然我國在1994年稅改上取得了很大的成就，但我國在企業(yè)所得稅的相關(guān)立法上還是十分欠缺的。有些法律的規(guī)定不夠明確，存在著很多的彈性。例如，《企業(yè)財務(wù)通則》中對固定資產(chǎn)的標準的定義，在數(shù)據(jù)標準上就存在著彈性，這對企業(yè)所得稅的核算是極其不利的。還有諸如《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》中涉及到企業(yè)所得為外幣的情況的規(guī)定，在折合人民幣的問題上存在著一個原則上的中間價。這就給所得稅的會計核算提出了新的問題，什么情況可以定義為特殊情況，可以排除在這個原則之外，在法律上是沒有規(guī)定的。隨著經(jīng)濟全球化、一體化和中國加入WTO，國內(nèi)企業(yè)所面臨的國際競爭必將不斷加劇，企業(yè)不論是在管理理念上、還是技術(shù)投入上都有了巨大的進步。但畢竟我國的企業(yè)整體建立較晚，雖然每個企業(yè)都有自己的會計核算制度，但很多制度都是浮于表面，各個企業(yè)互相抄襲，缺少適合自己企業(yè)的會計核算制度，毫無創(chuàng)新能力。很多企業(yè)只是盲目追求經(jīng)濟數(shù)據(jù)，追求銷售量和銷售額，往往忽視了企業(yè)的會計所得稅核算管理，在無形中也是降低了企業(yè)的收益率和競爭力。

我國是一個建國不到70年的國家，加之我國人口多、底子薄的國情，在很長的一段時間內(nèi)，我國以經(jīng)濟發(fā)展作為我國的主要發(fā)展策略，在很多方面都做的不夠完善。尤其是在法律建設(shè)方面，隨著我國的社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善，會計學類相關(guān)法律制度的缺失開始凸顯了出來，尤其是企業(yè)所得稅會計的相關(guān)法律更需要進一步的完善。不論是稅收監(jiān)督部門還是企業(yè)都需要相關(guān)法律的進一步完善。

2.企業(yè)所得稅會計準則的執(zhí)行難度較大

較舊的企業(yè)所得稅的準則核算方法而言，新的企業(yè)所得稅準則核算方法要更加復(fù)雜。由于各企業(yè)的會計人員對新準則的理解程度不同，自然在會計核算中也存在著不同的計算方法。資產(chǎn)負債表債務(wù)法在企業(yè)所得稅的計算上具有重要作用，企業(yè)的會計核算人員必須完全掌握資產(chǎn)負債表債務(wù)法的計算方法，才能實現(xiàn)稅改中企業(yè)所得稅的會計核算的目的。有的企業(yè)雖然掌握了新的企業(yè)所得稅的會計核算方法，但出于某種目的或者壓力而不執(zhí)行新的核算準則。尤其是某些上市公司，某些大股東出于自身利益的考慮，故意設(shè)置障礙以阻止新的企業(yè)所得稅的核算方法。很多企業(yè)雖然也有重視企業(yè)會計核算管理的這種意識，但只是停留在意識上，而沒有有效的措施和制度。即使有些企業(yè)有會計管理的制度，但往往也都是流于形式，缺乏有效的競爭力。我國的很多企業(yè)都是伴隨著改革開放的契機而成立和發(fā)展起來的。他們大部分是白手起家，從一個小作坊發(fā)展成了有規(guī)范制度的現(xiàn)代企業(yè)。當企業(yè)做一個決定的時候，往往不是從企業(yè)的宏觀利益來考慮，而是從每個人的私利來盤算，完全不考慮企業(yè)的長遠利益。這就勢必會影響企業(yè)的發(fā)展，也會影響到優(yōu)秀人才在企業(yè)的發(fā)展。容易形成惡性循環(huán)，造成企業(yè)的資源浪費，從而影響企業(yè)的長遠的發(fā)展。

3.稅收執(zhí)法部門的監(jiān)察力度不夠

我國稅收監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容是稅收法規(guī)的有效執(zhí)行和完成稅收計劃，然而當下稅收會計工作卻存在著很多問題，其中稅收檢查工作就存在著漏洞。我國目前稅收會計的統(tǒng)計計算方面依然采用傳統(tǒng)的數(shù)字統(tǒng)計，除了這一項基本職能之外，在稅收監(jiān)察的質(zhì)量上存在著問題，在工作中除了要隨時監(jiān)控相關(guān)的稅務(wù)信息之外，還要對現(xiàn)有的數(shù)據(jù)信息進行分析、對比和總結(jié)，發(fā)現(xiàn)當中的進步或是存在的不足等環(huán)節(jié)，便于提出適當?shù)慕ㄗh，從而提高稅收監(jiān)察工作中的質(zhì)量，但是在這一方面依然做得不到位。

三、解決企業(yè)所得稅會計處理中問題的方法

1.完善企業(yè)所得稅的會計核算流程

經(jīng)過改革開放幾十年的發(fā)展，不論是指導(dǎo)我們企業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)發(fā)展得到了不斷的完善，企業(yè)的具體發(fā)展策略和規(guī)章制度也得到了進一步的規(guī)范。作為企業(yè)的重要組成部分的會計部門必須嚴格執(zhí)行相關(guān)的法律法規(guī)。企業(yè)必須制定嚴格的規(guī)章流程以完善企業(yè)所得稅的核算，企業(yè)的會計部門應(yīng)當在核算企業(yè)所得稅的過程中細化相關(guān)的會計數(shù)據(jù)，諸如具體的收入、費用等，同時必須引入時間概念，明確時間差異對企業(yè)所得稅計算的影響。企業(yè)必須建立嚴格的企業(yè)所得稅核算監(jiān)督機制，只有規(guī)范自己企業(yè)各項制度的企業(yè)才能取得長久的發(fā)展。

2.提高企業(yè)會計部門工作人員的職業(yè)能力

面對新的企業(yè)所得稅的計算原則和方法，企業(yè)的會計部門要加強自己的業(yè)務(wù)能力。較舊的企業(yè)所得稅的準則核算方法而言，新的企業(yè)所得稅準則核算方法要更加復(fù)雜。由于各企業(yè)的會計人員對新準則的理解程度不同，自然在會計核算中也存在著不同的計算方法。資產(chǎn)負債表債務(wù)法在企業(yè)所得稅的計算上具有重要作用，企業(yè)的會計核算人員必須完全掌握資產(chǎn)負債表債務(wù)法的計算方法，才能實現(xiàn)稅改中企業(yè)所得稅的會計核算的目的。會計人員的職業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)素養(yǎng)、道德水平都應(yīng)該與時俱進的提高，以適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。當然，企業(yè)的會計部門的工作人員也必須有足夠的職業(yè)敏感度以及較強的職業(yè)判斷力。企業(yè)的所得稅會計問題是企業(yè)中經(jīng)常遇到的問題之一，各企業(yè)要重視起來這個問題。

3.加強稅收執(zhí)法部門的監(jiān)察力度

不論是政府部門還是稅收部門必須明確當下企業(yè)存在的稅收會計問題。稅收部門不僅要及時建立各企業(yè)的稅收會計的相關(guān)信息統(tǒng)計工作和監(jiān)察企業(yè)稅收的信息，而且要形成企業(yè)的稅收信息的大數(shù)據(jù)庫。在擁有了大數(shù)據(jù)庫的基礎(chǔ)上，要建立科學合理的數(shù)據(jù)分析模型，進而制定更加科學合理的政策，更好的為企業(yè)服務(wù)，為我國的社會主義事業(yè)服務(wù)。

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作者簡介：毛小琴（1982.02- ），女，漢族，浙江省義烏市，單位：義烏市排水有限公司，中級會計師，會計核算