淺析高校內(nèi)部審計風(fēng)險

周曉敏（西安航空學(xué)院審計處，陜西西安　710077）

淺析高校內(nèi)部審計風(fēng)險

周曉敏
（西安航空學(xué)院審計處，陜西西安710077）

高校內(nèi)部審計風(fēng)險是指在反映高校財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動事項的財務(wù)會計報告存在重大錯報、漏報或者內(nèi)部控制制度存在存在重大漏洞、缺陷或未被有效執(zhí)行，或者內(nèi)部管理存在重大舞弊時，高校內(nèi)部審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。高校內(nèi)部審計風(fēng)險具有一般企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的特點，同時也有其自身特點，審計對象和范圍的廣泛性、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的相對獨立性、內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平、專業(yè)勝任能力的局限性以及審計手段和審計方法的相對滯后等因素，都決定了高校內(nèi)部審計風(fēng)險的客觀存在。弄清高校內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，有助于了解內(nèi)部審計風(fēng)險的表現(xiàn)形式、來源特征等。

一、高校內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

1.內(nèi)部審計獨立性不強(qiáng)

審計工作的獨立性是影響審計工作效能、決定審計工作質(zhì)量的重要保障。雖然高?；旧隙荚O(shè)立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但是內(nèi)部審計體制并不十分健全和規(guī)范。由于內(nèi)部審計的內(nèi)向性，又決定了它是通過檢查和評價學(xué)校內(nèi)部的各種經(jīng)濟(jì)活動為本單位服務(wù)的。內(nèi)審人員又是學(xué)校的成員之一，他們的工資、福利及人事關(guān)系均由學(xué)校所決定，他們的工作職責(zé)、工作范圍也只能限于管理部門的意見，與外部審計相比，其獨立性不可避免地要受到一定限制。

2.審計資源不能滿足審計需求

隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，審計的覆蓋面也隨之加寬，審計的滲透力也隨之加深。然而高校內(nèi)部審計資源，包括人力、物力、財力，卻十分有限，往往不能滿足日益增長的各種審計需求，尤其是基建、修繕工程審計和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需求遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過審計資源總量所能滿足的程度，二者之間的矛盾非常突出，形成了審計需求大于審計供給的局面。

3.內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力偏低

內(nèi)部審計作為一種職業(yè)，在得到認(rèn)可的同時，也承擔(dān)著越來越多的責(zé)任。然而，內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力偏低是高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)中普遍存在的問題，有些內(nèi)部審計人員甚至根本沒有接受過任何的專業(yè)訓(xùn)練，對從事內(nèi)部審計工作也缺乏最起碼的專業(yè)技能。

4.內(nèi)審人員風(fēng)險意識淡漠

內(nèi)部審計本身的工作性質(zhì)就決定了它的風(fēng)險性。因為內(nèi)部審計工作本身就需要內(nèi)部審計人員具備一定的專業(yè)技能和職業(yè)判斷，內(nèi)部審計測試中也會大量使用抽樣技術(shù)，所有這些特點都在客觀上決定了它的風(fēng)險性。然而，大多數(shù)內(nèi)審人員認(rèn)為內(nèi)部審計是在本單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展審計工作，只是奉命行事，即便出現(xiàn)一些疏漏和誤差，也無須承擔(dān)風(fēng)險。

5.內(nèi)審職能發(fā)揮不夠，審計領(lǐng)域有待拓展

根據(jù)國際上對內(nèi)部審計職能的最新界定，內(nèi)部審計的職能是確認(rèn)和咨詢，旨在增加組織的價值和改善組織的運營。而目前大多數(shù)高校只是將監(jiān)督與服務(wù)作為其職能，并沒有充分發(fā)揮內(nèi)部審計本身所固有的內(nèi)在功能，它不僅包括對財務(wù)、績效、合規(guī)性、系統(tǒng)安全和應(yīng)盡責(zé)任的審查，還包括顧問服務(wù)、建議、協(xié)調(diào)、程序設(shè)計及培訓(xùn)等。內(nèi)部審計領(lǐng)域一般也只涉及財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、工程結(jié)算審計、效益審計、合同審計等，絕大多數(shù)高校尚未開展風(fēng)險管理審計，甚至對風(fēng)險管理審計的意義還沒有形成必要的認(rèn)識，以至于造成內(nèi)部審計風(fēng)險管理審計職能的缺失。

二、高校內(nèi)部審計風(fēng)險的表現(xiàn)形態(tài)

1.審計行為風(fēng)險

審計行為風(fēng)險主要是指審計人員在辦理審計事項過程中出現(xiàn)的審計決策失誤；審計組成員選用、搭配不當(dāng)；未按審計程序或隨意減少審計環(huán)節(jié)；審計評價不當(dāng)以及審計人員徇私舞弊、不廉潔或有悖審計職業(yè)道德所引發(fā)的審計風(fēng)險。

2.審計技術(shù)風(fēng)險

審計技術(shù)風(fēng)險主要是指因?qū)徲嬋藛T專業(yè)勝任能力不強(qiáng)，在實施審計過程中運用審計技術(shù)方法失當(dāng)，導(dǎo)致應(yīng)審事項未審清，重大事項遺漏，審計查證欠深欠細(xì)，審計證據(jù)不充分，引用法律法規(guī)不當(dāng)而出現(xiàn)的審計風(fēng)險。

3.外部轉(zhuǎn)嫁的審計風(fēng)險

外部轉(zhuǎn)嫁的審計風(fēng)險主要是指被審計單位提供的會計資料、會計信息不真實、不完整，使其會計責(zé)任轉(zhuǎn)嫁為審計責(zé)任而造成的審計風(fēng)險。還包括內(nèi)部審計人員由于受自身專業(yè)所限，過分信賴外聘審計人員而導(dǎo)致的風(fēng)險。

4.其他風(fēng)險

其他風(fēng)險主要指單位領(lǐng)導(dǎo)從本單位、本部門的利益出發(fā)，對審計組織和審計人員施加壓力或設(shè)置障礙，為被審計單位說情、開脫責(zé)任或搞“變通”，使審計不能依法做出處理而造成的審計風(fēng)險。此外，還包括因?qū)徲嫿?jīng)費、審計力量和時間的限制，不能對有關(guān)事項延伸審計、外出調(diào)查導(dǎo)致取證材料不足而存在的審計風(fēng)險。

三、高校內(nèi)部審計風(fēng)險的主要來源及特征

隨著高校內(nèi)部審計地位的不斷提升，內(nèi)部審計工作的影響和責(zé)任也在不斷增大，隨之也帶來內(nèi)部審計風(fēng)險的加大，其原因是多方面的，既有外部原因，也有內(nèi)部原因，主要表現(xiàn)在：

1.外部原因

1.1內(nèi)控制度不健全或不執(zhí)行

內(nèi)部控制是指被審計單位為了維護(hù)財產(chǎn)物資的安全、完整，確保會計信息的真實、有效，保證其管理或者經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性并遵守有關(guān)法規(guī)而制定和實施相關(guān)政策、程序和措施的過程。被審計單位內(nèi)控制度是審計部門實施審計監(jiān)督的基礎(chǔ)，如果被審計單位內(nèi)控制度不健全，就不能有效防止差錯和舞弊行為；如果內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán)格或形同虛設(shè)，也不能保證不會串通舞弊，這無疑都會增加審計風(fēng)險。

1.2審計對象的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的廣泛性

隨著高校內(nèi)部審計范圍的日益擴(kuò)展，內(nèi)部審計對象也越來越廣泛，內(nèi)部審計已觸及到經(jīng)濟(jì)活動的方方面面。而伴隨內(nèi)部審計范圍的廣泛性，內(nèi)部審計對象也越來越復(fù)雜化，可能影響到審計對象的各種風(fēng)險因素更是日益繁多。信息在經(jīng)過處理之后出現(xiàn)錯誤和舞弊的可能性更大，特別是舞弊的花樣再不斷翻新，所有這些都使審計風(fēng)險加大。

1.3內(nèi)部審計環(huán)境的局限性增加了審計風(fēng)險的系數(shù)

眾所周知，內(nèi)部審計不具有國家審計的強(qiáng)制性，也不具有社會審計的獨立性，它所處的環(huán)境決定了其審計的局限性。比如在涉及到與外單位經(jīng)濟(jì)往來事項的取證時，往往十分困難。另外，高校內(nèi)部審計屬于高校內(nèi)部管理控制行為，它受限于本單位的領(lǐng)導(dǎo)，是本單位領(lǐng)導(dǎo)意志的體現(xiàn)，審計人員大多情況下沒有選擇被審單位的權(quán)利，因而一些高風(fēng)險領(lǐng)域不能被及時發(fā)現(xiàn)。

2.內(nèi)部原因

2.1內(nèi)部審計力量相對薄弱

隨著高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日益繁雜，審計任務(wù)也日益繁重，一方面，繁重的審計任務(wù)與薄弱的審計力量不相適應(yīng)。另一方面，由于高校內(nèi)部審計工作涉及領(lǐng)域十分廣泛，這就需要內(nèi)審人員不僅要具備廣泛的專業(yè)知識，還要具備良好的職業(yè)素養(yǎng)，它包括責(zé)任感、創(chuàng)造力以及敏銳的職業(yè)判斷、良好的溝通技巧、對壓力的承受能力、對風(fēng)險的識別能力等等。然而，目前我國大多數(shù)高校審計力量相對薄弱，內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)也不盡合理，使得審計工作難已有突破性進(jìn)展。

2.2缺乏必要的審計質(zhì)量控制體系

審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的“生命線”，只有不斷提高審計工作質(zhì)量，才能有效地防范審計風(fēng)險。審計質(zhì)量控制涵蓋審計工作的全過程，它包括審計方案的確立、審計人員的組成、審計的組織實施、審計結(jié)論的形成等等。然而，目前大部分高校內(nèi)部審計部門缺少完備的審計質(zhì)量控制體系，即便是建立了質(zhì)量控制體系，也難保證有效的執(zhí)行。

2.3審計方法、手段滯后

在審計方法上，大多數(shù)高校內(nèi)審部門還是以傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計為主，查賬方式還是以賬論賬，只將賬面所反映的財務(wù)數(shù)據(jù)作為審計的重點，尚未運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒?。此外，面對被審計單位?fù)雜、龐大的會計資料，抽樣必定成為審計首選的方法，然而，抽樣方法的運用使審查的結(jié)果必定帶有一定的誤差。如果內(nèi)審人員不能有效識別審計的風(fēng)險領(lǐng)域，就不能選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ê褪侄?，就會?dǎo)致審計效率的低下，從而引發(fā)審計風(fēng)險。

2.4人際關(guān)系錯綜復(fù)雜

從組織關(guān)系上看，高校內(nèi)部審計部門依附于學(xué)校，與被審單位有著頻繁的業(yè)務(wù)往來，人際關(guān)系也錯綜復(fù)雜。加之在穩(wěn)定高于一切的前提下，有時審計人員會顧及情面或者迫于某方面的壓力作出一些讓步，這在一定程度上妨礙了審計質(zhì)量的實施。

［1］錢永興，高校內(nèi)部審計風(fēng)險及其防范，《經(jīng)濟(jì)師》，2006.2

［2］董大勝，《審計技術(shù)方法》，中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2005，P35