第三方審計視角下建筑工程竣工結(jié)算審核的案例分析

王亞娟

(江蘇全成工程造價咨詢有限公司，江蘇 南京 210024)

0 引言

隨著城市建設(shè)的不斷發(fā)展，工程建設(shè)規(guī)模逐年增大，建筑市場競爭日益加劇，在工程量清單計價模式下，招標(biāo)文件是投標(biāo)人報價的重要指引，合同是確認(rèn)發(fā)承包雙方意圖的主要文件，二者之間本不應(yīng)對實質(zhì)性條款存在背離;同時，在招標(biāo)文件和合同中也應(yīng)對投標(biāo)人常常采用的不平衡報價等方法有明確的應(yīng)對措施。本文就建筑工程竣工結(jié)算審核爭議及預(yù)控措施進行了探討。

1 工程概況

某綜合樓項目土建、安裝工程，于2010 年11 月29 日在當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)工程交易中心開標(biāo)，中標(biāo)價為12 754.86 萬元(其中安裝分部分項工程費用為3 353.45 萬元)，工期為545 天，雙方于2010 年12 月23 日簽訂了固定單價合同，工程量按發(fā)、承包雙方在合同中的約定“工程完成后對于分部分項工程量，招標(biāo)人將按投標(biāo)人實際完成的工程量進行結(jié)算”處理。在項目實施的過程中，土建、安裝工程均發(fā)生了部分變更，其中部分項目在結(jié)算時，建設(shè)單位與施工單位未達成一致意見，存在較大爭議［1］。

2 爭議焦點

本案涉及的工程結(jié)算價款的爭議，主要發(fā)生在工程竣工結(jié)算階段。現(xiàn)舉兩例具有典型性爭議焦點的案例，如下:

案例一:關(guān)于鋼筋調(diào)差的問題。由于招標(biāo)文件及合同中約定的調(diào)差方法不一，導(dǎo)致較大爭議。

招標(biāo)文件中約定:“主要建筑材料差價的取定:按當(dāng)?shù)卦靸r管理部門發(fā)布的材料指導(dǎo)價格為基準(zhǔn)(造價管理部門發(fā)布的材料指導(dǎo)價格沒有的，按發(fā)承包方確認(rèn)的價格為準(zhǔn))，差價為施工時期同類材料價格加權(quán)平均值與合同工程基準(zhǔn)期(本工程約定為投標(biāo)文件截止日前28 天)當(dāng)月的材料指導(dǎo)價格的差額［2］?！?/p>

而合同與招標(biāo)文件的不同之處是將“投標(biāo)文件截止日前28 天”改為“投標(biāo)文件截止日前28天前一期，即2010 年10 月份當(dāng)?shù)卦靸r管理部門發(fā)布的材料指導(dǎo)價格?！?/p>

由于2010 年底鋼材價格上漲浮度較大，10月信息指導(dǎo)價在4 540 元/t 左右，11 月信息指導(dǎo)價在4 950 元/t 左右。按10 月信息價調(diào)整，要補償施工單位材料價差330.91 萬元，按11 月信息價調(diào)整，要補償施工單位材料價差196.66 萬元，兩種調(diào)整方式價格差為134.25 萬元。

施工單位認(rèn)為:合同專用條款是雙方針對本工程具體情況而作出的約定，是對招標(biāo)文件的補充和解釋;由于材料信息價存在滯后的問題，根據(jù)蘇建價(2008)67 號文將材料調(diào)價基準(zhǔn)點定為“投標(biāo)截止日前28 天當(dāng)月”，就是指投標(biāo)截止日前一月的信息價，故在合同中具體明確為2010年10 月份工程建設(shè)材料市場指導(dǎo)價，應(yīng)按此信息價調(diào)整鋼筋差價。建設(shè)單位認(rèn)為施工單位投標(biāo)價為4 900 元/t，已按投標(biāo)時的市場價進行了調(diào)整，應(yīng)按照招標(biāo)文件約定調(diào)差，即按2010 年11月1 日所對應(yīng)的當(dāng)月的材料指導(dǎo)價格進行調(diào)差。

案例二:通風(fēng)空調(diào)工程中某分部分項工程項目，由于清單報價過高引起的爭議。

碳鋼通風(fēng)管道制作安裝，清單工程量為860m2，工程結(jié)算審定工程量為1 130m2，工程量增加了270m2，第三方審計在審核的過程中，發(fā)現(xiàn)此項清單項目綜合單價明顯超出正常范圍，其分部分項綜合單價達到了1 452.82 元/m2，明顯高于正常價格。經(jīng)分析其報價明細表，發(fā)現(xiàn)其40mm 厚夾筋鋁箔憎水型離心玻璃棉保溫板套定額工程量擴大25 倍，按1m 厚報價，也就是保溫棉體積工程量是按碳鋼通風(fēng)管清單工程量計取的，清單工程量是按面積計算。

施工單位認(rèn)為該項目為固定單價合同，其綜合單價固定不變，所以其增加的費用為270m2×1 454.82 元/m2=392 801.4 元，該項合計分部分項價格為1 643 946.60 元;建設(shè)單位認(rèn)為如果參照投標(biāo)工程量計算，相當(dāng)于保溫厚為1m，而實際無論是空間還是實際操作都是不可能的，實際保溫厚度只有40mm 厚，其價格超高太多，應(yīng)將此價格修正到正常狀態(tài)，其綜合單價修正調(diào)整為173.85 元/m2，合同內(nèi)的工程量及增加的工程量均要按此價格進行調(diào)整，即扣除原投標(biāo)文件中860m2×1 454.82 元/m2=1 251 145.20 元，再增加1 130m2×173.85 元/m2=196 450.50 元，合計減少1 054 694.70 元。前后兩種結(jié)算方法差價為1 447 496.10 元。

3 問題處理分析

針對上述爭議焦點，第三方審計基于“客觀公正、實事求是”的原則，通過研究招投標(biāo)文件、合同、國家有關(guān)法規(guī)規(guī)定及現(xiàn)行的新規(guī)范，得出以下處理方法:

3.1 鋼筋調(diào)差問題處理分析

本案中鋼筋調(diào)差問題，根據(jù)蘇建價〔2008〕67 號文件中有關(guān)規(guī)定，招標(biāo)人在招標(biāo)時需在招標(biāo)文件中明確工程計價中的風(fēng)險范圍、控制和處理原則。發(fā)承包雙方應(yīng)當(dāng)在施工合同中約定調(diào)整材料價格風(fēng)險的幅度，如發(fā)承包雙方無約定時，可按67 號文件中材料費占單位工程費的百分比來確定非主要建筑材料、第一類及第二類主要建筑材料。當(dāng)工程施工期間第二類主要建材價格，上漲或下跌幅度超過5%的部分由發(fā)包人承擔(dān)或受益，在5% 以內(nèi)的，其差價由承包人承擔(dān)或受益［2］。根據(jù)此文件，本工程鋼筋材料費占單位工程費29.51%，為第二類主要建筑材料，其施工期間鋼筋價格上漲，其5%以內(nèi)由承包人承擔(dān)，超過5%的由發(fā)包人承擔(dān)。

查閱施工合同組成文件的解釋順序，施工招標(biāo)文件在合同專用條款前面，在招標(biāo)文件與簽訂的合同中有關(guān)條款不一致時，以招標(biāo)文件中的約定為準(zhǔn)。

本案因招標(biāo)文件與合同約定的調(diào)差方法不一而引起的爭議，第三方審計根據(jù)上述文件規(guī)定及合同的解釋順序，與發(fā)、承包方進行了細致的解釋和說明，對雙方的爭議進行了多次協(xié)調(diào)，最終達成一致意見，按招標(biāo)文件的約定，即按2010年11 月份信息價進行調(diào)整，補償施工單位材料價差196.66 萬元。

3.2 清單報價過高爭議處理分析

本案中因清單報價過高引起的爭議問題，通過解讀發(fā)承包方簽訂的施工合同，合同中未明確約定工程量發(fā)生變化的幅度及調(diào)整辦法。根據(jù)國家清單計價規(guī)范GB 50500—2008 第4.7.5 條中有關(guān)規(guī)定:

若發(fā)包人提供的招標(biāo)工程量有偏差，而非承包人原因?qū)е拢撈顚φ袠?biāo)工程量清單項目的綜合單價將產(chǎn)生影響。

若合同未約定的按以下原則執(zhí)行:當(dāng)工程量的變化幅度在10%以內(nèi)時，其綜合單價不做調(diào)整，執(zhí)行原投標(biāo)綜合單價;當(dāng)工程量的變化幅度在10%以外，且其對分部分項費用的影響超過0.1%時，綜合單價和相應(yīng)的措施費用都要進行調(diào)整。具體方法是由承包人對增加的工程量或減少后剩余的工程量提出新的綜合單價和措施項目費用，經(jīng)發(fā)包人確認(rèn)方可調(diào)整［4］。

第三方審計按照上述文件中規(guī)定的變化幅度審核結(jié)算。即當(dāng)工程量變化幅度超過10%，并且其影響分部分項工程費用超過0.1%時，可以對增加部分的工程量的單價進行調(diào)整。此案例中較原清單工程量860m2增加工程量270m2，變化幅度達31.4%，遠遠超過了文件中的規(guī)定;影響分部分項工程費270m2×1 454.82 元/m2=392 801.4 元，遠遠超過安裝分部分項工程費3 353.45 萬元×0.1% =33 534.5元。第三方審計根據(jù)上述文件的規(guī)定及測算的數(shù)據(jù)，與發(fā)、承包方多次協(xié)調(diào)，最終雙方達成一致意見，即原合同的工程價款1 251 145.20 元保持不變，后增加部分的工程量單價按173.85 元/m2計，調(diào)整后增加的工程價款為860 ×0.1 ×1 454.82 元/m2+(270－860 × 0.1) m2× 173.85 元/m2=157 102.92 元。

4 預(yù)控措施

第三方審計是一項具有技術(shù)性及專業(yè)性的工作，應(yīng)貫穿于項目可行性研究和決策階段、設(shè)計階段、招投標(biāo)階段、施工階段和竣工結(jié)算各階段。針對本案例中出現(xiàn)的爭議，現(xiàn)提出以下四條預(yù)控措施:

(1)招標(biāo)文件擬定時，第三方審計協(xié)同建設(shè)單位、招標(biāo)代理單位加強招標(biāo)文件的審核工作，重點研究招標(biāo)文件中的工程價款調(diào)整方式，提前明確工程量增減、變更、漏項等情況下工程價款的調(diào)整方法，減少結(jié)算審核過程可能存在的爭議。

(2)招投標(biāo)過程中，為避免出現(xiàn)清單綜合單價過高或過低的問題，結(jié)合上述案例二爭議解決辦法，招標(biāo)文件的結(jié)算條款應(yīng)約定，“如果承包人投標(biāo)報價存在不平衡報價(投標(biāo)單價與市場合理價格偏離超過50%)，發(fā)包人有權(quán)對不合理價格進行調(diào)整，一切損失及責(zé)任由承包人承擔(dān)。”同時，在招標(biāo)文件的評標(biāo)辦法中，可約定投標(biāo)綜合單價偏差率，如出現(xiàn)偏差率50%以上，可采取扣分的方式進行約定，以提醒施工單位慎重采用不平衡報價。在評標(biāo)過程中，評標(biāo)委員會應(yīng)及時發(fā)現(xiàn)投標(biāo)報價中綜合單價過高或過低的清單項，并按照約定的評分辦法進行處理。

(3)第三方審計在處理案例一的爭議問題時，依據(jù)合同組成文件解釋順序，節(jié)省投資額134.25 萬元。為避免上述情況，依據(jù)招投標(biāo)法的規(guī)定，施工合同的內(nèi)容不得違背招投標(biāo)文件中的實質(zhì)性條款，否則就違反了招投標(biāo)法的強制規(guī)定，導(dǎo)致所簽訂的施工合同無效或部分無效［5］。因此，招標(biāo)文件擬定時應(yīng)盡量明確合同條款，簽訂的合同以招標(biāo)文件約定的條款簽訂，避免因合同文件與招標(biāo)文件不一致而引起爭議，如有局部修改，也不得背離招標(biāo)文件的實質(zhì)性條款。

(4)施工過程中，不可避免的會出現(xiàn)工程量的增減。為減少爭議，在合同條款中可根據(jù)建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范GB 50500—2008 中的4.7.5 條，明確約定對于新增(或減少)的工程量變化幅度的范圍，超過此規(guī)范約定范圍的，由施工單位結(jié)合當(dāng)期市場價格和優(yōu)惠幅度，提出新的綜合單價，并經(jīng)發(fā)包人確認(rèn);規(guī)范范圍內(nèi)的項目仍執(zhí)行投標(biāo)報價。

5 結(jié)論

本文以某綜合樓項目土建、水電設(shè)備安裝工程的鋼筋調(diào)差爭議和清單報價過高引起的爭議為例，從第三方審計的角度解讀相關(guān)文件，提出了解決爭議的思路。第三方審計在建筑工程結(jié)算審核時，依據(jù)建設(shè)工程法律、法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范與計價表、合同組成文件、設(shè)計變更、技術(shù)核定單及有效簽證處理問題，并與發(fā)、承包單位的溝通和協(xié)調(diào)，在維護雙方當(dāng)事人合法權(quán)益的前提下，解決問題、化解矛盾。通過對本文案例的分析，為更好地控制工程投資以及更高效地完成結(jié)算審核，重視招投標(biāo)及合同簽訂階段的事前控制具有重要意義。

［1］李鳳奎，徐繼紅，杜雙萍. 清單報價過高引起結(jié)算審核爭議的處理分析［A］.2014 年江蘇省工程造價優(yōu)秀論文和典型案例匯編［C］. 南京:江蘇省工程造價管理協(xié)會，2015:96-98.

［2］江蘇省建設(shè)廳. 關(guān)于加強建筑材料價格風(fēng)險控制的指導(dǎo)意見. 蘇建價〔2008〕67 號.

［3］中華人民共和國建設(shè)部，國家工商行政管理局. GF—1999—0201 建設(shè)工程施工合同(示范文本) ［S］. 北京:中國建筑工業(yè)出版社，1999.

［4］中華人民共和國住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部. GB 50500—2008 建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范［S］ . 北京:中國計劃出版社，2008.

［5］全國人民代表大會常務(wù)委員會. 中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法［M］. 北京:法律出版社，1999. PMT