區(qū)塊鏈技術(shù)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控中的應(yīng)用前景與挑戰(zhàn)分析

（重慶理工大學(xué) 重慶東銀控股集團(tuán)有限公司 重慶400021）

進(jìn)入21世紀(jì)以來，突飛猛進(jìn)的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)帶來了海量的涉稅信息并呈現(xiàn)爆發(fā)式增長，實(shí)時(shí)、高效、準(zhǔn)確地收集、分析涉稅數(shù)據(jù)，有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高稅收征管效率與效益以維護(hù)國家財(cái)政收入來源穩(wěn)定是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理面臨的重大課題。目前，海量的涉稅信息分布在政府部門以及各類交易所、交易平臺(tái)等眾多交易中心。稅務(wù)部門主要通過納稅人自行申報(bào)以及稅務(wù)部門內(nèi)部管理等渠道采集相關(guān)的涉稅信息。在部門利益的藩籬下，由于稅務(wù)部門與非稅部門間相互協(xié)同性不強(qiáng)，共享力度較弱，涉稅數(shù)據(jù)信息呈現(xiàn)“孤島”想象。在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代背景下，依托信息化技術(shù)提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控效率和效益，實(shí)現(xiàn)稅收治理的目標(biāo)顯得愈發(fā)迫切。區(qū)塊鏈技術(shù)為實(shí)現(xiàn)稅收治理的目標(biāo)提供了強(qiáng)大的技術(shù)支持。區(qū)塊鏈技術(shù)通過分布式賬本構(gòu)建實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)共享數(shù)據(jù)的新型數(shù)據(jù)庫，極大地緩解了征納雙方涉稅信息不對(duì)稱的局面，高效率、高效益地防止稅收管理風(fēng)險(xiǎn)提供具有比較優(yōu)勢(shì)的途徑。

一、區(qū)塊鏈的技術(shù)原理及應(yīng)用優(yōu)勢(shì)

（一）區(qū)塊鏈的技術(shù)原理。什么是區(qū)塊鏈呢？簡單來說，區(qū)塊鏈通過塊鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)建立的分布式賬本系統(tǒng)，記錄入該賬本的數(shù)據(jù)區(qū)塊采用分布式技術(shù)在全網(wǎng)參與節(jié)點(diǎn)中存儲(chǔ)數(shù)據(jù)、在節(jié)點(diǎn)與節(jié)點(diǎn)之間直接傳輸并通過共識(shí)機(jī)制和數(shù)學(xué)算法加密保證的防止篡改和杜絕偽造。區(qū)塊鏈技術(shù)根據(jù)其設(shè)計(jì)理念具有去中心化、數(shù)據(jù)信息不可篡改、全網(wǎng)可見并可追溯其來龍去脈的信息、數(shù)據(jù)可信等特點(diǎn)。區(qū)塊鏈技術(shù)開發(fā)者對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)結(jié)構(gòu)分為了數(shù)據(jù)信息層、網(wǎng)絡(luò)傳輸層、網(wǎng)絡(luò)共識(shí)層以及智能合約層和網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用層等。

1.數(shù)據(jù)信息層——?jiǎng)?chuàng)設(shè)數(shù)據(jù)區(qū)塊、構(gòu)建最基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)單元并相互鏈接，對(duì)最基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)單元加密和記載時(shí)間信息。在區(qū)塊鏈技術(shù)中，采用“區(qū)塊（block）”的形式記錄經(jīng)過驗(yàn)證的、發(fā)生的價(jià)值交換的所有信息并以鏈的方式組合在一起，形成區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫。區(qū)塊鏈分布式賬本中采用“區(qū)塊（歷史記錄）+鏈（全網(wǎng)驗(yàn)證）=時(shí)間郵戳”的結(jié)構(gòu)將全系統(tǒng)的全部數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在各個(gè)節(jié)點(diǎn)，數(shù)據(jù)庫的歷史信息得以全部呈現(xiàn)。 因此，區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建的新型數(shù)據(jù)庫中記錄的全網(wǎng)參與者之間的價(jià)值交換的數(shù)據(jù)信息，都能查詢其發(fā)生的歷史過程并追溯至最開始的信息并能得到準(zhǔn)確的驗(yàn)證。區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫記錄的信息需要所有的參與者對(duì)每個(gè)區(qū)塊驗(yàn)證后記賬，數(shù)據(jù)庫杜絕篡改和偽造。

2.網(wǎng)絡(luò)傳輸層——區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫的運(yùn)行機(jī)制，包括網(wǎng)絡(luò)參與者在網(wǎng)絡(luò)間分布式建立網(wǎng)絡(luò)機(jī)制、數(shù)據(jù)在網(wǎng)絡(luò)間的傳輸機(jī)制和數(shù)據(jù)信息在節(jié)點(diǎn)間驗(yàn)證機(jī)制等。區(qū)塊鏈技術(shù)作為互聯(lián)網(wǎng)參與者的公約，將源代碼向網(wǎng)絡(luò)參與者開放并強(qiáng)調(diào)去中心化，在交易過程中，網(wǎng)絡(luò)參與者之間在進(jìn)行價(jià)值交換時(shí)，將交換信息在全網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行廣播，在通過全網(wǎng)參與者確定信息數(shù)據(jù)真?zhèn)魏?，交易?jié)點(diǎn)予以記錄并同時(shí)記載交易發(fā)生的時(shí)間后生成數(shù)據(jù)區(qū)塊后傳輸給數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的各個(gè)參與節(jié)點(diǎn)，讓各個(gè)節(jié)點(diǎn)均以存儲(chǔ)并讓數(shù)據(jù)庫中的所有數(shù)據(jù)都實(shí)時(shí)更新。

3.網(wǎng)絡(luò)共識(shí)層——共同維護(hù)的記錄規(guī)則，區(qū)塊鏈技術(shù)采用數(shù)學(xué)算法、“非對(duì)稱加密”的加密手段，在區(qū)塊鏈節(jié)點(diǎn)之間確立共識(shí)機(jī)制。在區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫中，交易雙方需要遵守的協(xié)議條款和交易雙方的權(quán)利和義務(wù)都以數(shù)學(xué)算法的形式體現(xiàn)，在電子設(shè)備之間建立互信，以電子技術(shù)擔(dān)保而非具有中心作用的第三方機(jī)構(gòu)來建立相互信用。在信息領(lǐng)域數(shù)據(jù)的“雙花問題”“拜占庭將軍問題”都得到很好的解決。

4.智能合約層和應(yīng)用層——在區(qū)塊鏈的底層架構(gòu)上建立起智能合約，通過各類應(yīng)用條件的腳本程序、各類算法和智能合約機(jī)制實(shí)現(xiàn)使其具備了可擴(kuò)展性的特征，具備可編程特性的基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)在各種場(chǎng)景的應(yīng)用。

（二）區(qū)塊鏈的技術(shù)的核心技術(shù)及應(yīng)用優(yōu)勢(shì)。區(qū)塊鏈技術(shù)采用分布式賬本技術(shù)，通過“塊+鏈”的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，構(gòu)建的驗(yàn)證系統(tǒng)難以被攻擊破壞。在系統(tǒng)內(nèi)，各參與節(jié)點(diǎn)之間彼此不需要熟悉和了解，確保在該數(shù)據(jù)庫中記錄的一切數(shù)據(jù)信息都不是偽造的，可檢驗(yàn)的。參與節(jié)點(diǎn)還可以根據(jù)實(shí)際應(yīng)用場(chǎng)景靈活地設(shè)計(jì)可執(zhí)行的應(yīng)用程序。區(qū)塊鏈技術(shù)可以形成具有完整的數(shù)據(jù)信息不可篡改并可以追溯、去中心化結(jié)構(gòu)、安全的信任機(jī)制以及智能合約機(jī)制等核心技術(shù)應(yīng)用于現(xiàn)實(shí)生活，具有強(qiáng)大的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)。

1.“區(qū)塊+鏈”的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)保證數(shù)據(jù)能完整記錄和追溯并不可篡改。區(qū)塊鏈核心技術(shù)之一就是通過對(duì)數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)進(jìn)行創(chuàng)新，解決如何構(gòu)建嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)據(jù)庫。區(qū)塊鏈技術(shù)通過區(qū)塊的形式并按發(fā)生時(shí)間的先后順序?qū)⒁寻l(fā)生的所有價(jià)值交換活動(dòng)予以記錄，每個(gè)數(shù)據(jù)區(qū)塊中通過包含的其前后區(qū)塊的ID信息，從而追溯到最開始創(chuàng)立的節(jié)點(diǎn)，讓該交易鏈條體現(xiàn)全部的歷史交易信息?！皡^(qū)塊”+“鏈”展現(xiàn)了數(shù)據(jù)庫的完整歷史并讓參與的所有節(jié)點(diǎn)驗(yàn)證后記賬，數(shù)據(jù)庫的信息禁止篡改和防止偽造。驗(yàn)證任何事情是否存在就變得相當(dāng)容易并可以通過鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)追溯至最初發(fā)生的交易，逐步驗(yàn)證其真實(shí)性。在區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫中，數(shù)據(jù)偽造和篡改將變得不現(xiàn)實(shí)。

2.區(qū)塊鏈?zhǔn)褂萌ブ行男曰姆植际浇Y(jié)構(gòu)，保障數(shù)據(jù)安全并節(jié)省大量的中介成本。區(qū)塊鏈技術(shù)采用 “區(qū)塊+鏈”模式構(gòu)建新型的數(shù)據(jù)庫，并采用點(diǎn)對(duì)點(diǎn)技術(shù)在網(wǎng)絡(luò)參與者之間直接進(jìn)行數(shù)據(jù)信息交換，中間不再通過中心機(jī)構(gòu)的轉(zhuǎn)換。在對(duì)等網(wǎng)絡(luò)技術(shù)環(huán)境中，參與的用戶節(jié)點(diǎn)既是交易的參與者，又具有中心服務(wù)器的職能。在參與者需要交換的資源和需要提供的服務(wù)全部備份在網(wǎng)絡(luò)中全部節(jié)點(diǎn)上，無需中間媒介，在節(jié)點(diǎn)與節(jié)點(diǎn)中間就直接實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的傳輸和提供相應(yīng)的服務(wù)。在這種環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫的部分端口遭受攻擊并受到破壞的情況下，對(duì)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫的其他端口的影響很小甚至沒有。區(qū)塊鏈技術(shù)通過鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)的安全防護(hù)模式來為數(shù)據(jù)安全提供保障。同時(shí)，通過共識(shí)機(jī)制對(duì)記錄在網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫的信息需要得到全網(wǎng)絡(luò)參與節(jié)點(diǎn)的公共驗(yàn)證并均予以認(rèn)可的情況下，才能確認(rèn)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)之間的價(jià)值交換信息也才會(huì)在區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫予以記錄。根據(jù)以點(diǎn)對(duì)點(diǎn)技術(shù)為基礎(chǔ)構(gòu)建的網(wǎng)絡(luò)層傳輸協(xié)議，在區(qū)塊數(shù)據(jù)信息在數(shù)據(jù)庫中記錄后，區(qū)塊數(shù)據(jù)由參與的單個(gè)節(jié)點(diǎn)在沒有中介機(jī)構(gòu)的支持下，直接發(fā)送給全網(wǎng)其他參與節(jié)點(diǎn)。信息盜取者就不能通過特定傳輸途徑來盜取或破壞其他節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)信息。區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫對(duì)數(shù)據(jù)采取實(shí)時(shí)記錄并在參與的每個(gè)節(jié)點(diǎn)不間斷的即時(shí)更新，數(shù)據(jù)庫的安全性得到極大的保障。

3.區(qū)塊鏈?zhǔn)褂玫姆菍?duì)稱加密技術(shù)可實(shí)現(xiàn)去信用化。參與區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫的各個(gè)節(jié)點(diǎn)彼此不熟悉，但是區(qū)塊鏈中記錄的數(shù)據(jù)信息，都會(huì)不予置否的采取信任態(tài)度。那是因?yàn)?，建立在以?shù)學(xué)算法表示的共識(shí)機(jī)制和“非對(duì)稱加密”的密碼學(xué)技術(shù)為基礎(chǔ)的區(qū)塊鏈技術(shù)，使網(wǎng)絡(luò)參與節(jié)點(diǎn)不會(huì)對(duì)對(duì)方產(chǎn)生懷疑態(tài)度。在以前中心化模式的環(huán)境中，交易主體在進(jìn)行交易前需要提供自己身份的證明信息。在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，各個(gè)節(jié)點(diǎn)是處于平等的地位，而不在存在中心節(jié)點(diǎn)的角色。這就是說，在交易時(shí)，要讓全網(wǎng)參與者都要相信自己“我是李四”，我們就需要提供相應(yīng)的證據(jù)來證明，并且還能保護(hù)自己的隱私不至于泄密。非對(duì)稱加密為此訴求提供了技術(shù)支持和保障。其他參與者就無需對(duì)交易對(duì)方進(jìn)行信用調(diào)查，第三方中心機(jī)構(gòu)也無需對(duì)雙方交易進(jìn)行擔(dān)?；蛱峁┳C明，就可促使雙方順利的完成交易。區(qū)塊鏈技術(shù)依靠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓沧R(shí)機(jī)制和“非對(duì)稱加密”的密碼學(xué)技術(shù)，同時(shí)還全網(wǎng)認(rèn)證，讓交易中達(dá)到去信用化的目的。區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)具有高度的可行性。

4.智能合約機(jī)制。智能合約本質(zhì)上是網(wǎng)絡(luò)參與節(jié)點(diǎn)之間執(zhí)行的一種以電子化形式存在的協(xié)議，通過數(shù)字代碼形式定義交易雙方的權(quán)責(zé)利，以計(jì)算機(jī)代碼的形式預(yù)先將交易雙方達(dá)成的協(xié)議內(nèi)容寫入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。當(dāng)交易雙方約定的一個(gè)或幾個(gè)條件滿足時(shí)，計(jì)算機(jī)信息控制系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行合約條款并禁止修改，數(shù)據(jù)信息是否真實(shí)就不容懷疑，同時(shí)也保證了合約被得到有效執(zhí)行，真正實(shí)現(xiàn)直接交易而無需中介作用的目的。區(qū)塊鏈技術(shù)還可以利用人工智能根據(jù)新環(huán)境、新情況自行設(shè)置合約內(nèi)容，無法預(yù)見的交易模式或新的交易也能在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中處理，保證了區(qū)塊鏈技術(shù)在未來的推廣應(yīng)用永遠(yuǎn)保持其先進(jìn)性和實(shí)用性。

二、區(qū)塊鏈在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控應(yīng)用的必要性

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅猛發(fā)展，海量的涉稅信息給稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作也帶來了新的挑戰(zhàn)，需要利用包括區(qū)塊鏈等新技術(shù)提升管理水平。

（一）涉稅信息數(shù)據(jù)的安全受到挑戰(zhàn)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和普及，以紙質(zhì)為載體記錄的納稅人的交易信息、占有的資產(chǎn)信息以及據(jù)此產(chǎn)生的憑證、賬簿、報(bào)表等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)正在被各類電子合同、財(cái)務(wù)軟件生成的電子財(cái)務(wù)信息所取代。電子化數(shù)據(jù)的特征相對(duì)于紙質(zhì)化數(shù)據(jù)存在很大的差異，由于在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中，電子數(shù)據(jù)被篡改的難度不大并且無從知曉被篡改的時(shí)間記錄。同時(shí)，電子數(shù)據(jù)也非常容易復(fù)制并且付出的成本極其低廉甚至是零成本的。在互聯(lián)網(wǎng)中，電子數(shù)據(jù)極其容易傳遞造成數(shù)據(jù)泄密。在信息化的環(huán)境中，亟需可靠的信息技術(shù)手段驗(yàn)證和防止泄露電子數(shù)據(jù)信息以保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、客觀性、可靠性。

（二）涉稅信息數(shù)據(jù)質(zhì)量難以滿足稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的需要。稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取的稅務(wù)信息數(shù)據(jù)與納稅人真實(shí)發(fā)生的交易，始終存在信息不一致，是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理面臨最頭疼的事情。在納稅人的稅收生態(tài)環(huán)境中，企業(yè)經(jīng)營中的各種內(nèi)外部因素及其相互影響生成的生產(chǎn)經(jīng)營信息、財(cái)務(wù)信息流、稅務(wù)信息流是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要掌握的原始數(shù)據(jù)。但是，稅務(wù)部門主要通過納稅人的自行申報(bào)獲取，來源單一，未能實(shí)時(shí)共享包括工商、國土、銀行等部門以及諸如交易所等第三方機(jī)構(gòu)的涉稅信息，同時(shí)，納稅人填列的稅務(wù)申報(bào)表及其相關(guān)的附列資料所要求的內(nèi)容并不完整，納稅人在申報(bào)過程中會(huì)受主觀意識(shí)或客觀環(huán)境等因素的影響，申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和正確性存疑。稅務(wù)機(jī)關(guān)分析和加工這些涉稅信息數(shù)據(jù)為稅務(wù)管理管理提供決策，就會(huì)存在很大偏差。一方面導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因、事件和過程進(jìn)行全生命周期的非靜態(tài)的監(jiān)督、控制機(jī)制的缺位。另一方面，在目前的環(huán)境下，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后采取相應(yīng)的補(bǔ)救性措施進(jìn)行處置，造成對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施缺位、主觀能動(dòng)性不夠的局面。當(dāng)區(qū)塊鏈技術(shù)廣泛地應(yīng)用在社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的方方面面以后，將納稅人的產(chǎn)、供、銷以及享有的資產(chǎn)及其變動(dòng)的涉稅信息數(shù)據(jù)在納稅人、金融機(jī)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)關(guān)等信息相關(guān)者之間實(shí)時(shí)共享、透明并不可篡改和可追溯，將充分解決數(shù)據(jù)被壟斷和割裂的問題以及數(shù)據(jù)“孤島”現(xiàn)象。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，稅務(wù)機(jī)關(guān)就能比較輕松地在區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫中實(shí)時(shí)獲取準(zhǔn)確的、真實(shí)的、完整的稅務(wù)信息數(shù)據(jù)，并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行追蹤，查詢到數(shù)據(jù)庫記錄的每一條涉稅信息數(shù)據(jù)在什么時(shí)間產(chǎn)生及其演變過程。

（三）實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理的智能化、自動(dòng)化，提升服務(wù)效率并降低運(yùn)營成本。未來在物聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域中廣泛推廣區(qū)塊鏈技術(shù)后，通過區(qū)塊鏈+物聯(lián)網(wǎng)+互聯(lián)網(wǎng)的整合協(xié)同，每一件商品從生產(chǎn)出來到進(jìn)入倉儲(chǔ)、物流、分銷、零售等所有環(huán)節(jié)，其信息都能夠被采集和應(yīng)用。稅務(wù)部門可以對(duì)涉稅信息全面掌握，而不必依賴中心化模式管理的電商中心、交易中心和清算、物流中心等掌握的數(shù)據(jù)，第三方數(shù)據(jù)將被拓展為“全社會(huì)數(shù)據(jù)”，成為真正的海量數(shù)據(jù)，其與稅務(wù)部門相關(guān)的都會(huì)被實(shí)時(shí)監(jiān)控，特別是大企業(yè)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)如果能實(shí)現(xiàn)“稅務(wù)認(rèn)證”，則大企業(yè)管理會(huì)更加高效、嚴(yán)密和自動(dòng)化。除了直接與稅務(wù)部門相關(guān)的涉稅業(yè)務(wù)以外，海關(guān)、國土部門招投標(biāo)開展的土地出讓等其他行政機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)，都會(huì)對(duì)稅收收入帶來直接或間接影響。在當(dāng)前的工作中，這些數(shù)據(jù)都需要部門間協(xié)調(diào)、溝通，通過協(xié)稅護(hù)稅或者涉稅數(shù)據(jù)平臺(tái)來完成，具有溝通協(xié)調(diào)的代價(jià)大、時(shí)間長、數(shù)據(jù)未能充分利用等問題。而加入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)，無論是納稅人還是政府部門，分布式數(shù)據(jù)將具有可信、不可刪除或非法更改、易校驗(yàn)等特點(diǎn)，可以直接應(yīng)用在納稅人申報(bào)信息中，無須再次評(píng)估核查。

（四）提升陽光執(zhí)法與稅務(wù)公開，降低稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理必須研究和控制的重要組成部分，通過區(qū)塊鏈技術(shù)，將稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作標(biāo)準(zhǔn)、工作流程等數(shù)據(jù)與區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行實(shí)時(shí)同步，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為接受區(qū)塊鏈的所有節(jié)點(diǎn)監(jiān)督，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)在陽光下執(zhí)法。目前，稅務(wù)信息化體系建設(shè)取得階段性成果，納稅人能夠方便地查詢涉稅事項(xiàng)和獲取稅務(wù)機(jī)關(guān)公示的涉稅信息，但從技術(shù)角度看，在內(nèi)部權(quán)限監(jiān)督不到位的情況下，權(quán)利存在濫用或擅自使用的可能，篡改稅務(wù)管理系統(tǒng)中的涉稅數(shù)據(jù)信息，因稅務(wù)部門收入壓力對(duì)國家頒布的稅收優(yōu)惠政策不執(zhí)行或執(zhí)行不到位等。通過區(qū)塊鏈技術(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)執(zhí)法行為以區(qū)塊的形式并將發(fā)生時(shí)間等詳細(xì)內(nèi)容計(jì)入?yún)^(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫并禁止篡改數(shù)據(jù)信息。根據(jù)該記錄，稅務(wù)機(jī)關(guān)督查人員或上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠清楚地對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為做作穿透式監(jiān)督管理。稅務(wù)部門違規(guī)將和納稅人一樣，隨時(shí)可能被發(fā)現(xiàn)和糾正。同時(shí)，納稅人節(jié)點(diǎn)對(duì)記錄稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法行為的數(shù)據(jù)是否真實(shí)進(jìn)行檢驗(yàn)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在陽光下執(zhí)法，更加透明和可信，降低稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控中的應(yīng)用前景

（一）建立多角度的稅務(wù)信息生態(tài)環(huán)境監(jiān)控體系。隨著區(qū)塊鏈技術(shù)在供應(yīng)鏈、金融支付等基礎(chǔ)環(huán)境中的應(yīng)用，通過區(qū)塊鏈+物聯(lián)網(wǎng)+互聯(lián)網(wǎng)的整合協(xié)同，每一件商品在所有環(huán)節(jié)的信息都能夠被采集和應(yīng)用，每筆資金收支信息也被實(shí)時(shí)監(jiān)控，為建立以納稅人為中心的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)奠定了技術(shù)基礎(chǔ)。同時(shí)，建立以稅務(wù)機(jī)關(guān)為中心的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系，通過與市場(chǎng)管理、財(cái)政部門、銀行等機(jī)構(gòu)建立橫向間數(shù)據(jù)信息共享機(jī)制和稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部直接業(yè)務(wù)協(xié)作和間接業(yè)務(wù)協(xié)作的縱向間數(shù)據(jù)信息貢獻(xiàn)機(jī)制，多角度、多方位地對(duì)稅務(wù)信息生態(tài)環(huán)境全面監(jiān)控。

（二）增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管理。在“以票控稅”的管理實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)付出了大量的人力物力管理發(fā)票和打擊發(fā)票犯罪。但虛開發(fā)票問題仍然屢禁不止，成為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理最為頭痛的事情，因此，在發(fā)票管理領(lǐng)域需要采用新的技術(shù)手段，區(qū)塊鏈技術(shù)是否能有效解決上述問題，值得探索。將作為財(cái)務(wù)憑證和購銷責(zé)任證明的紙質(zhì)發(fā)票，用一串串?dāng)?shù)據(jù)區(qū)塊取而代之，減少發(fā)票管理中的風(fēng)險(xiǎn)是區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用理想之地。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過建立區(qū)塊鏈的聯(lián)盟，將不同區(qū)域、不同發(fā)票印刷企業(yè)印制的發(fā)票信息數(shù)據(jù)以區(qū)塊的形式記錄和存儲(chǔ)在區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫中，利用分布式賬本具有的互聯(lián)互通優(yōu)勢(shì)，將發(fā)票信息數(shù)據(jù)整合，發(fā)票信息將對(duì)全網(wǎng)參與者公開和可見，并可追溯發(fā)票的來龍去脈。在基于控制價(jià)值交換主體的角度考慮，與納稅人在供應(yīng)鏈領(lǐng)域和金融支付領(lǐng)域等方面的生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)的區(qū)塊鏈技術(shù)相結(jié)合，運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)，將納稅人業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息和稅務(wù)申報(bào)數(shù)據(jù)信息，實(shí)現(xiàn)高度融合并一體化，既保證從經(jīng)營信息流到稅務(wù)信息流的轉(zhuǎn)換過程中產(chǎn)生的信息不存在虛假，又可以克服電子發(fā)票虛假和反復(fù)使用等困境，同時(shí)，也省去了對(duì)發(fā)票數(shù)據(jù)之間的生成、驗(yàn)證、追蹤和快速鑒別虛開發(fā)票和鑒別發(fā)票真?zhèn)蔚拇罅咳肆?、物力的消耗，?jié)省大量成本。另外，將自動(dòng)功能置入發(fā)票管理系統(tǒng)，通過獲取生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)信息自動(dòng)生成發(fā)票數(shù)據(jù)信息，避免因人工填開的失誤。所以，在發(fā)票管理中，區(qū)塊鏈技術(shù)提供了具有值得高度信任、禁止篡改并且可以相互檢驗(yàn)的發(fā)票數(shù)據(jù)信息，為發(fā)票虛開、錯(cuò)開的風(fēng)險(xiǎn)建立了一道強(qiáng)大的防火墻。

（三）提升納稅信用公示系統(tǒng)。加強(qiáng)納稅信用公式系統(tǒng)建設(shè)，讓納稅人從主觀上減少違法的行為，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。雖然在傳統(tǒng)的征管模式中，通過報(bào)刊、網(wǎng)絡(luò)等途徑將納稅人的重大稅收違法案件予以公示，對(duì)征管系統(tǒng)中公示納稅信用等級(jí)，但納稅人的交易雙方?jīng)]有更多的途徑獲取完整的納稅信用信息，納稅違法信用帶來的聲譽(yù)損失成本未能合理地體現(xiàn)，懲戒程度不夠。在區(qū)塊鏈技術(shù)條件下，區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫實(shí)時(shí)、自動(dòng)記錄納稅人每次產(chǎn)生的納稅信用數(shù)據(jù)和重大稅收違法案件數(shù)據(jù)信息，并且防止被篡改，構(gòu)建實(shí)時(shí)、全方位、立體的納稅信用公示平臺(tái)，提供更為權(quán)威、全面、詳細(xì)的納稅信用數(shù)據(jù)。在建立納稅信用管理平臺(tái)的時(shí)候，通過“非對(duì)稱加密”，合理配置“公鑰”與“私鑰”，一方面，將查詢納稅人信用記錄的權(quán)限限制在利益相關(guān)方，將納稅信用記錄在合理范圍內(nèi)使用，保護(hù)納稅人的隱私；另一方面，通過“私鑰”保證納稅人糾正納稅違法行為后能及時(shí)將不良記錄予以屏蔽，鼓勵(lì)納稅人自我糾正，恢復(fù)稅收信用。

四、區(qū)塊鏈在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控應(yīng)用中的挑戰(zhàn)與建議

誠然，區(qū)塊鏈正引領(lǐng)我們進(jìn)行新一輪的技術(shù)革命，在社會(huì)、經(jīng)濟(jì)等領(lǐng)域有著極為廣闊的應(yīng)用，但也不是 “萬能良方”、無所不能。特別是在目前的初期探索階段，自身的局限性也不容忽視?！皡^(qū)塊鏈+稅務(wù)”將面臨著以下幾方面因素的挑戰(zhàn)，需集合各方智慧共同探討，尋求解決之道。

（一）商業(yè)挑戰(zhàn)。雖然區(qū)塊鏈技術(shù)強(qiáng)調(diào)去中心化，實(shí)現(xiàn)節(jié)約中介成本并可提供透明的、高質(zhì)量的數(shù)據(jù)信息，但是其高能耗的瓶頸以及對(duì)區(qū)塊鏈的投資成本，在大規(guī)模的商用之前需要平衡收益和成本。區(qū)塊鏈技術(shù)比現(xiàn)存可以替代的技術(shù)是否具有技術(shù)上和經(jīng)濟(jì)上的優(yōu)勢(shì)，需要在應(yīng)用以后進(jìn)行比較。同時(shí)，現(xiàn)行運(yùn)行的技術(shù)被區(qū)塊鏈完全代替同樣需要考慮是否具有最佳經(jīng)濟(jì)性。

（二）技術(shù)挑戰(zhàn)。區(qū)塊鏈大規(guī)模商用還面臨著可擴(kuò)展性、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)空間、及時(shí)處理大規(guī)模的業(yè)務(wù)交易及保障數(shù)據(jù)絕對(duì)安全等諸多的技術(shù)挑戰(zhàn)。在可擴(kuò)展性方面，區(qū)塊鏈技術(shù)在國家公共管理、社會(huì)經(jīng)濟(jì)等方面運(yùn)用，交易數(shù)據(jù)將是海量的，而最初區(qū)塊鏈設(shè)計(jì)的共識(shí)算法和加密驗(yàn)證技術(shù)存在延遲處理和交易數(shù)量的限制，數(shù)據(jù)的抗壓能力也值得觀察，運(yùn)行效率有待突破。在數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方面，區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫為了保證數(shù)據(jù)能完整不遺漏地記錄并免于受到外界的破壞，將數(shù)據(jù)庫自產(chǎn)生開始的數(shù)據(jù)均予以記錄，并且要求參與節(jié)點(diǎn)全部備份，新加入的節(jié)點(diǎn)需要下載和更新整個(gè)數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)。一旦全系統(tǒng)、長時(shí)間的使用，賬本中也在不斷添加新的交易數(shù)據(jù)。如果要求區(qū)塊鏈每個(gè)節(jié)點(diǎn)與數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)保持完全同步，區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫必須要擁有足夠的存儲(chǔ)空間容量來存儲(chǔ)數(shù)據(jù)，區(qū)塊鏈技術(shù)將不得不思考如何解決存儲(chǔ)的技術(shù)問題。在安全性方面，區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫的安全性需要關(guān)注，例如，DAO事件的出現(xiàn)是對(duì)區(qū)塊鏈絕對(duì)保證安全的挑戰(zhàn)。

（三）應(yīng)用環(huán)境的挑戰(zhàn)。就稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作來說，區(qū)塊鏈技術(shù)必須在金融支付、物流、服務(wù)等基礎(chǔ)環(huán)境等得到完善應(yīng)用并相互兼容、形成了統(tǒng)一的區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)后，才能在稅務(wù)領(lǐng)域得到嘗試。猶如電子商務(wù)誕生之初，最初出現(xiàn)的8848電子商務(wù)平臺(tái)，構(gòu)想通過互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)處理商品生產(chǎn)環(huán)節(jié)、商品流通環(huán)節(jié)、消費(fèi)環(huán)節(jié)的商業(yè)模式，絲毫不遜色諸如淘寶網(wǎng)之類的互聯(lián)網(wǎng)電商平臺(tái)，但受限于當(dāng)時(shí)的支付手段、快捷的物流和交易信用的困境，最終以失敗告終，區(qū)塊鏈也無法回避類似的問題。要讓“區(qū)塊鏈+稅務(wù)”應(yīng)用成功，需要在物聯(lián)網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)以及金融領(lǐng)域得到廣泛應(yīng)用。區(qū)塊鏈技術(shù)在稅務(wù)管理的基礎(chǔ)環(huán)境中大規(guī)模商用，吸引更多的參與者，推動(dòng)各行業(yè)建立行業(yè)區(qū)塊鏈并建立行業(yè)與行業(yè)之間的聯(lián)盟，推動(dòng)物流、金融等相關(guān)領(lǐng)域良好溝通和高度合作，集聚網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)，擴(kuò)大社會(huì)的參與熱情。同時(shí)，“硬連接”的問題是區(qū)塊鏈技術(shù)不得不面對(duì)的現(xiàn)實(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理從實(shí)質(zhì)上是針對(duì)現(xiàn)實(shí)世界的人、物和相關(guān)的流動(dòng)等業(yè)務(wù)的涉稅信息進(jìn)行管理，數(shù)字化信息域?qū)陀^世界實(shí)體業(yè)務(wù)領(lǐng)域稅務(wù)活動(dòng)的反映。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與比特幣存在差異，不能在數(shù)字信息領(lǐng)域內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)，需要在物質(zhì)領(lǐng)域與信息領(lǐng)域進(jìn)行對(duì)接和交換。發(fā)票管理領(lǐng)域的“真票假開”的行為，僅僅依靠區(qū)塊鏈自身的技術(shù)進(jìn)化是無法解決，只有將納稅人的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)和稅務(wù)業(yè)務(wù)通過區(qū)塊鏈技術(shù)高度融合和相互關(guān)聯(lián)，才能解決“真票假開”的情形。

最后，稅收政策變化頻繁并存在諸多的政策灰色空間。同時(shí)，財(cái)政、海關(guān)、稅務(wù)等部門等都具有一定的執(zhí)法權(quán)限并且稅收?qǐng)?zhí)法自由裁量權(quán)幅度較大，稅務(wù)行政執(zhí)法主體多元化，對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)智能合約機(jī)制的應(yīng)用帶來挑戰(zhàn)。

（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理挑戰(zhàn)。區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用對(duì)原有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式提出新的要求。在現(xiàn)行模式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的主導(dǎo)機(jī)構(gòu)，通過中心化治理結(jié)構(gòu)管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用是希望去掉稅務(wù)機(jī)關(guān)的中心地位，實(shí)現(xiàn)稅收自治，在現(xiàn)階段面臨著許多挑戰(zhàn)。當(dāng)前，稅務(wù)部門尚未集中所有與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)，如果改變常規(guī)模式，取消稅務(wù)機(jī)關(guān)的中心地位，即使區(qū)塊鏈的技術(shù)進(jìn)化到非常先進(jìn)的程度，也沒必要，當(dāng)下更沒可能。另外，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)分析和管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也才剛剛起步，大數(shù)據(jù)也在大力整合階段，各部門存儲(chǔ)的海量稅收信息等待著以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的新征管模式去開發(fā)和利用，離不開中心化高速服務(wù)器的技術(shù)支撐，如果不離開去中心化談區(qū)塊鏈，將變得毫無意義。在現(xiàn)階段，可以考慮引入具有監(jiān)管控制作用的特權(quán)節(jié)點(diǎn)，比如說稅務(wù)機(jī)關(guān)、公證處等機(jī)構(gòu)，不直接參與交易，對(duì)信息也不予記錄，只是作為特權(quán)節(jié)點(diǎn)，在法律允許范圍內(nèi)對(duì)交易進(jìn)行鑒證并可以穿透最原始的交易信息，從而確保交易行為及其信息符合稅收法規(guī)，事前規(guī)避無法預(yù)知的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。