我國(guó)壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀剖析

丁濟(jì)

摘要：本文通過對(duì)壽險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析，提出內(nèi)部控制不僅是管理手段，更是管理基礎(chǔ)，強(qiáng)化內(nèi)部控制是壽險(xiǎn)業(yè)做大做強(qiáng)的內(nèi)在基礎(chǔ)，并對(duì)壽險(xiǎn)行業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)和監(jiān)管提出建議。

關(guān)鍵詞：壽險(xiǎn)公司 內(nèi)部控制 管理手段

1 內(nèi)部控制概念

根據(jù)COSO委員會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》，我們可以看出一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工實(shí)施的、旨在為下列各類目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程，還需要符合適用的法律和法規(guī)。在2008年5月，五部委聯(lián)合頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》中對(duì)內(nèi)部控制定義如下：所稱內(nèi)部控制，是指由企業(yè)管理層對(duì)全體員工下達(dá)的目標(biāo)一致的控制活動(dòng)，這些活動(dòng)還要遵循國(guó)家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求?？梢钥闯觯镀髽I(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》中對(duì)內(nèi)部控制的定義沿用了COSO報(bào)告的定義基礎(chǔ)，并對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)予以明確。對(duì)于保險(xiǎn)公司而言，其內(nèi)部控制目標(biāo)要以服從和服務(wù)于公司發(fā)展為目標(biāo)。

2 國(guó)內(nèi)壽險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)

要對(duì)人壽保險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制進(jìn)行分析，首先要了解、掌握壽險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。壽險(xiǎn)公司與財(cái)險(xiǎn)公司或其他企業(yè)相比較，其特殊性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

2.1 壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)具有長(zhǎng)期性、社會(huì)性 與那些看得到摸得著的商品相比，壽險(xiǎn)產(chǎn)品提供的是一種無形的風(fēng)險(xiǎn)保證責(zé)任，他具有風(fēng)險(xiǎn)保障和長(zhǎng)期儲(chǔ)蓄功能，是對(duì)客戶未來保障的長(zhǎng)期承諾，因此壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)具有長(zhǎng)期性的特點(diǎn)。一般壽險(xiǎn)產(chǎn)品完成對(duì)一個(gè)投保客戶的服務(wù)周期可能需要幾十年的時(shí)間。下一個(gè)成熟的保險(xiǎn)市場(chǎng)中，忍受保險(xiǎn)90%以上的業(yè)務(wù)都是超過一年以上的長(zhǎng)期險(xiǎn)；在我國(guó)的壽險(xiǎn)市場(chǎng)中，一年期以上的長(zhǎng)期險(xiǎn)所占比例約為89.4%。此外，投保人和被保險(xiǎn)人分布廣泛，具有較大的社會(huì)影響，而壽險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)狀況將會(huì)直接影響到被保險(xiǎn)人的切身利益。因此，無論是壽險(xiǎn)公司自身還是保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)都更強(qiáng)調(diào)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和持續(xù)發(fā)展。

2.2 壽險(xiǎn)公司資金規(guī)模大 隨著壽險(xiǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，保費(fèi)收入的不斷增長(zhǎng)，壽險(xiǎn)公司聚集了大量的資金需要進(jìn)行投資運(yùn)作。作為保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展不可或缺的車輪，保險(xiǎn)資金運(yùn)用帶來的投資收益將逐漸成為企業(yè)利潤(rùn)的重要來源。在多樣化和多層次的國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)環(huán)境下，投資規(guī)模的不斷增大使保險(xiǎn)資金的安全性和收益性同時(shí)面臨嚴(yán)峻的考驗(yàn)。

2.3 壽險(xiǎn)公司多層次、網(wǎng)絡(luò)化的分銷體系 大多數(shù)壽險(xiǎn)公司不是將自己的保險(xiǎn)產(chǎn)品直接出售給投保人，在保險(xiǎn)公司與投保人之間有執(zhí)行不同職能和不同性質(zhì)的營(yíng)銷機(jī)構(gòu)，這些中間機(jī)構(gòu)組成了人壽保險(xiǎn)公司的銷售渠道，擔(dān)負(fù)著將壽險(xiǎn)產(chǎn)品從保險(xiǎn)公司轉(zhuǎn)移到投保人的工作。多層次、網(wǎng)絡(luò)化的分銷體系是壽險(xiǎn)公司的又一大經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，其中包括個(gè)人代理人渠道、經(jīng)紀(jì)人渠道、銀行保險(xiǎn)渠道、獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問渠道、電話和互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)銷售以及直銷等。在我國(guó)市場(chǎng)上占主流地位的是專屬代理人和銀行保險(xiǎn)渠道。復(fù)雜的分銷體系，在大幅度提高了公司保費(fèi)收入的同時(shí)，也使內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理成本隨之提高，承保業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)日益突出。

3 國(guó)內(nèi)壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制問題剖析

目前，我國(guó)壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制主要存在以下幾方面問題：法人治理機(jī)構(gòu)需要進(jìn)一步完善；內(nèi)部控制意識(shí)相對(duì)薄弱，缺乏內(nèi)部控制的文化；內(nèi)控制度建設(shè)滯后，內(nèi)控制度執(zhí)行不到位；無法對(duì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控狀況做出及時(shí)、全面的評(píng)估；對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)控力度還有待于進(jìn)一步加強(qiáng)。

3.1 治理機(jī)制不完善 內(nèi)部控制作為由管理當(dāng)局為履行諸管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策和組織實(shí)施程序，與公司治理及公司管理是密不可分的。而內(nèi)部控制框架與公司治理機(jī)制的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。一些公司雖然有設(shè)立管理層，但是在實(shí)際工中卻沒有起到監(jiān)管作用，就導(dǎo)致公司治理機(jī)制不完善，往往缺乏有效的控制措施，產(chǎn)生了大量無謂的內(nèi)耗，無形中提高了公司的經(jīng)營(yíng)成本。

3.2 內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，缺乏內(nèi)部控制文化 很多壽險(xiǎn)公司對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)往往還是比較原始的階段，認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，并將內(nèi)部控制看作是一堆堆的手冊(cè)、各種文件和制度，并將內(nèi)部成本控制和內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等進(jìn)行有效控制。由于目前很多壽險(xiǎn)公司的內(nèi)控文化沒有完善，特別是基層機(jī)構(gòu)部分工作人員還沒有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較差。

3.3 內(nèi)控制度建設(shè)滯后，制度執(zhí)行不到位 目前，國(guó)內(nèi)有的壽險(xiǎn)公司的內(nèi)控規(guī)章制度較為繁瑣，內(nèi)控制度的建設(shè)跟不上業(yè)務(wù)的發(fā)展，就是新產(chǎn)品在推出的過程中也沒有完善的內(nèi)控管理制度，制度更新較慢，適用性不夠，對(duì)于具體的操作性風(fēng)險(xiǎn)管控程度較差。此外，國(guó)內(nèi)壽險(xiǎn)公司的內(nèi)控制度執(zhí)行不到位是較為嚴(yán)重的問題。具體表現(xiàn)在：一是崗位設(shè)置不合理，導(dǎo)致崗位制約失效。在一些制度的實(shí)際執(zhí)行中因?yàn)楹芏鄦挝粶p員增效，出現(xiàn)混崗、一人多崗現(xiàn)象產(chǎn)生，以此誘發(fā)了許多經(jīng)濟(jì)案件。二是管理崗位人員缺位，職責(zé)游離，導(dǎo)致監(jiān)督制度形同虛設(shè)。這就導(dǎo)致管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄等原因出現(xiàn)，導(dǎo)致授權(quán)制度流于形式。三是業(yè)務(wù)主管部門重制度建設(shè)，輕貫徹檢查。在壽險(xiǎn)公司近年的粗放經(jīng)營(yíng)中，重規(guī)模，輕效益，重業(yè)務(wù)，輕管理，業(yè)務(wù)部門的話語權(quán)較大，內(nèi)控管理的程度往往受到較大的削弱，而且由于自身的利益問題，對(duì)查出的問題往往也是輕描淡寫，有的甚至還會(huì)出現(xiàn)隱瞞不報(bào)的現(xiàn)象。四是職能監(jiān)督部門的再監(jiān)督作用沒有得到充分的發(fā)揮。這就使得財(cái)務(wù)、審計(jì)部門作為壽險(xiǎn)公司的職能管理以及監(jiān)督部門，因?yàn)楠?dú)立性不足，導(dǎo)致查出問題受公司利益的影響和領(lǐng)導(dǎo)的制約。

3.4 會(huì)計(jì)控制體制不完善 會(huì)計(jì)控制是企業(yè)建立的用準(zhǔn)確性和可靠性的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全的一種形式。它與會(huì)計(jì)程度不同，會(huì)計(jì)程度只能解決會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)問題，而會(huì)計(jì)控制則需要解決會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問題。目前，部分壽險(xiǎn)公司雖建立了會(huì)計(jì)控制體制，但大部分均不完善，缺乏獨(dú)立性，容易發(fā)生舞弊案件；部分企業(yè)雖實(shí)行財(cái)務(wù)人員委派制，但權(quán)、責(zé)、利的不匹配導(dǎo)致職責(zé)履行不到位，效果未得到發(fā)揮。

4 加強(qiáng)國(guó)內(nèi)壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策

4.1 進(jìn)行合理定位 我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的定位，一直是站在制度基礎(chǔ)審計(jì)的角度上的，而我們要想完善公司治理、改善國(guó)有企業(yè)的現(xiàn)狀，就需要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行重新定位，不能夠僅僅在某些方面修修補(bǔ)補(bǔ)。特別對(duì)于COSO框架在我國(guó)的適用也需要慎重考慮。

4.2 建立完善法人治理結(jié)構(gòu) 一是通過股份制改造，建立健全公司治理結(jié)構(gòu)。二是建立科學(xué)合理的組織機(jī)構(gòu)，對(duì)現(xiàn)有的公司組織機(jī)構(gòu)按區(qū)域原則和規(guī)模效益原則進(jìn)行重組改設(shè)，實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)扁平化和業(yè)務(wù)垂直化管理。三是設(shè)置建立適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展與內(nèi)控管理的經(jīng)營(yíng)授權(quán)機(jī)制，根據(jù)不同情況進(jìn)行不同的監(jiān)督。四是必須建立健全激勵(lì)約束機(jī)制，通過績(jī)效分配、股權(quán)和福利等激勵(lì)措施促使管理層和廣大員工遵守內(nèi)控管理制度。

4.3 建立良好的內(nèi)部控制文化 企業(yè)文化是壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制的思想靈魂，也是影響企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的一個(gè)重要因素。因此建立健全內(nèi)部控制文化管理，實(shí)現(xiàn)精神上的“軟約束“是從根本上防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：一是高管層高度重視，倡導(dǎo)建立良好的內(nèi)控文化。二是培養(yǎng)內(nèi)控管理理念，增強(qiáng)全員內(nèi)部控制意識(shí)。三是培育良好的職業(yè)道德，規(guī)范員工日常行為，促進(jìn)合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)。

4.4 建立多層次的會(huì)計(jì)控制體制 會(huì)計(jì)信息是公司管理層決策的重要依據(jù)，會(huì)計(jì)信息失真，導(dǎo)致管理層無法掌握公司資產(chǎn)及運(yùn)營(yíng)真實(shí)情況，家底不清、決策無據(jù)。會(huì)計(jì)控制體制是公司內(nèi)控控制的重要組成部分。通過推行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制，實(shí)行會(huì)計(jì)人員統(tǒng)管統(tǒng)派制；按照“外控”與“自控”的需要將財(cái)務(wù)監(jiān)督與會(huì)計(jì)監(jiān)督職能區(qū)分開等措施，建立多層次的會(huì)計(jì)控制體系，以實(shí)現(xiàn)層次化的現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制體制，并通過明確各方關(guān)系人的權(quán)利和責(zé)任實(shí)現(xiàn)的，使得每個(gè)群體或個(gè)人的行為都處在他人的監(jiān)督和控制之下。而層次化的會(huì)計(jì)控制體制就是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的一種有效形式。

4.5 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督約束 一是建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)。首先公司要建立起絕對(duì)垂直和相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體制，各地區(qū)審計(jì)機(jī)構(gòu)是由總公司直接領(lǐng)導(dǎo)，也是直接向總公司報(bào)告工作，以保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性。二是增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的覆蓋面，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)審工作。三是倡導(dǎo)并實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，以此實(shí)現(xiàn)由查到防的轉(zhuǎn)變。并由過去對(duì)會(huì)計(jì)資料的詳細(xì)檢查轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽u(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣檢查，借助對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)結(jié)果確定審計(jì)的重點(diǎn)、范圍和方法。四是實(shí)行外部復(fù)審制度。借鑒西方壽險(xiǎn)公司做法，定期聘請(qǐng)外部知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行抽樣復(fù)查，以檢查內(nèi)部審計(jì)部門的工作質(zhì)量，并借此監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)部門的工作。

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