新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能的幾點(diǎn)思考

宮海紅 張偉利

（北京電子科技職業(yè)學(xué)院，北京 100176）

新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能的幾點(diǎn)思考

宮海紅 張偉利

（北京電子科技職業(yè)學(xué)院，北京 100176）

本文就新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)的狀況進(jìn)行了分析，闡述了傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)職能在滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展需求方面存在的不足，進(jìn)而提出了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求和內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變方向。

新經(jīng)濟(jì) 內(nèi)部審計(jì) 職能

目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的基本職能是評(píng)價(jià)與監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)的主要工作是查錯(cuò)防弊，一般來(lái)說(shuō)要檢查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的合法性，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，使公司在政策法規(guī)的范圍內(nèi)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保證資產(chǎn)的完整。進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，隨著我國(guó)改革進(jìn)入深水區(qū)，也隨著國(guó)際上經(jīng)濟(jì)丑聞的不斷出現(xiàn)，使得人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能進(jìn)行了重新思考。

1 傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)職能在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的現(xiàn)狀

1.1 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要

（1）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)導(dǎo)致職能發(fā)揮欠佳。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的2001 年新《標(biāo)準(zhǔn)》中內(nèi)部審計(jì)的定義則為“ 內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)， 其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的運(yùn)作， 它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法， 評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理的有效性， 幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。該新標(biāo)準(zhǔn)要求內(nèi)部審計(jì)師參與風(fēng)險(xiǎn)管理和治理過(guò)程，從而改變了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)只審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性和合法性的工作重點(diǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)管理水平與要求的提升，在現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)在于審計(jì)和評(píng)價(jià)企業(yè)的有效性。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)國(guó)家審計(jì)的延伸， 因此它同樣具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能，其中經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是基本職能，評(píng)價(jià)監(jiān)督是衍生職能。在這種情況下，由于監(jiān)督者和被監(jiān)督者的關(guān)系較為復(fù)雜，或是上下級(jí)，或是處于同一利益圈之中， 利益上的一致性、關(guān)系的撲朔迷離也使得內(nèi)部審計(jì)難以有效地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的職能， 從而使內(nèi)部審計(jì)無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用，只能流于形式。（2）部分企業(yè)管理意識(shí)不到位，忽視內(nèi)部審計(jì)的職能。眾所周知企業(yè)的奮斗目標(biāo)是追求利潤(rùn)的最大化。管理成本與企業(yè)效益一直以來(lái)更是企業(yè)家們最頭痛的問(wèn)題，在高額收益的誘惑下， 一些企業(yè)采取短短視行為， 導(dǎo)致了企業(yè)基礎(chǔ)管理工作薄弱。此外， 隨著經(jīng)濟(jì)全球化，虛擬化，信息化的到來(lái)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的外部環(huán)境的更加變得不確定性、不可知性及不可預(yù)見(jiàn)性， 企業(yè)獲得信息成本和難度也隨之加大。企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的增加， 會(huì)進(jìn)一步影響到內(nèi)部審計(jì)在預(yù)測(cè)、控制、評(píng)價(jià)及監(jiān)督等方面功能的發(fā)揮。（3）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍也限制了內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)揮。追尋我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷史可以看出，內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)以來(lái)，大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)主要是圍繞著財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性、政策法規(guī)的遵循及資產(chǎn)的安全與完整等方面來(lái)展開(kāi)的， 且絕大多數(shù)是以事后審計(jì)為主。而內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是一種控制，其目的是幫助企業(yè)改善風(fēng)險(xiǎn)管理。事后審計(jì)無(wú)法滿足企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的管理需求。特別是對(duì)于企業(yè)的物資采購(gòu)、生產(chǎn)調(diào)度、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)管理、資產(chǎn)管理及結(jié)算銷售的決策是否切實(shí)可行， 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率、效果及效益的程度如何， 內(nèi)部控制制度是否健全、有效、科學(xué)等，多數(shù)還未涉及， 內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容在深度及廣度上的膚淺在很大程度上限制了其作用的發(fā)揮。

1.2 監(jiān)督職能派生出來(lái)的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能也明顯存在不足

內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能是由監(jiān)督職能派生出來(lái)的，評(píng)價(jià)職能的有效 發(fā)揮也取決于監(jiān)督職能的發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)要想對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)進(jìn)行合理評(píng)價(jià)，發(fā)揮作用，首先要高地位和高獨(dú)立性相當(dāng)重要。獨(dú)立性不強(qiáng)、地位低下則會(huì)極大妨礙獨(dú)立性。只有地位高，內(nèi)部審計(jì)人員才能深入了解企業(yè)各個(gè)部門業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，每個(gè)崗位的職責(zé)，才能做出合理的評(píng)價(jià)。

現(xiàn)實(shí)中，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)部門是作為企業(yè)的一個(gè)職能部門，和其他職能部門一樣都在單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下工作，內(nèi)部審計(jì)人員受雇于經(jīng)營(yíng)者，接受經(jīng)營(yíng)者受聘與領(lǐng)導(dǎo)，不可避免地為企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)者意志所左右。這種現(xiàn)實(shí)情況下，相信內(nèi)部審計(jì)很難對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)進(jìn)行客觀監(jiān)督和評(píng)價(jià)。因此，評(píng)價(jià)確認(rèn)職能的作用領(lǐng)域非常有限。

另一方面，內(nèi)部審計(jì)按照工作范圍來(lái)劃分，可分為財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)三個(gè)階段；按照時(shí)間來(lái)劃分又可分為事前審計(jì)，事中審計(jì)，事后審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)是最為基礎(chǔ)的事后審計(jì)，業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)在此基礎(chǔ)上擴(kuò)大了范圍，而管理審計(jì)則是事前審計(jì)。我國(guó)目前的內(nèi)部審計(jì)的工作領(lǐng)域還停留在審計(jì)的最初層次— —財(cái)務(wù)審計(jì)上。事實(shí)上，當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)除了開(kāi)展一般財(cái)務(wù)收支審計(jì)外，還應(yīng)深化經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、探索內(nèi)部控制審計(jì)等內(nèi)容。此外，管理審計(jì)更成為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的主流，它不僅擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的視野，而且吸引了一大批精明強(qiáng)干的人，從而提高了內(nèi)部審計(jì)工作在管理部門的地位。對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)和管理審計(jì)的重要性與必要性認(rèn)識(shí)不足，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)和管理審計(jì)的探索與發(fā)展嚴(yán)重滯后，極大制約了內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)職能的作用。

2 新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的要求

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2013 年對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出的全新定義，也是內(nèi)部審計(jì)最基本的核心概念，定義中將內(nèi)部審計(jì)為組長(zhǎng)服務(wù)的目標(biāo)清晰地表述為“促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。該目標(biāo)的 確立， 標(biāo)志著中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)在關(guān)注組織財(cái)務(wù)收支活動(dòng)真實(shí)合法效益的基礎(chǔ)上，開(kāi)始全面審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性， 促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。該定義無(wú)論是對(duì)內(nèi)部審計(jì)理論的研究的發(fā)展，還是對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐工作的指導(dǎo)，都具有極強(qiáng)的意義。（1）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職能應(yīng)從監(jiān)督與評(píng)價(jià)為主向咨詢轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)是的一項(xiàng)傳統(tǒng)職能，但是隨著內(nèi)部審計(jì)范圍的擴(kuò)展與審計(jì)能力的提高，隨著現(xiàn)代企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)在刺進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)方面的要求不同，它還需要對(duì)內(nèi)、對(duì)外提供咨詢性服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)，即“確認(rèn)與咨詢服務(wù)”。就是要求內(nèi)部審計(jì)在傳統(tǒng)的“確認(rèn)”職能的基礎(chǔ)上，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題分析原因，提出幫助企業(yè)改善管理，完善制度、提高效益的建議。（2）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職能的最終目標(biāo)應(yīng)為企業(yè)增加價(jià)值。在企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置中，內(nèi)部審計(jì)部門在很大程度上是按照上級(jí)部門要求，人們并不關(guān)心它對(duì)組織增加價(jià)值所做的貢獻(xiàn)。但在新經(jīng)濟(jì)形式下，外部環(huán)境的重大變化，競(jìng)爭(zhēng)的加劇和監(jiān)管的加強(qiáng)，企業(yè)管理層必須快速反應(yīng)，調(diào)整戰(zhàn)略，再造流程，防范風(fēng)險(xiǎn)。這就需要為決策提供更加及時(shí)，準(zhǔn)確的信息。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)提高原有的服務(wù)方式和服務(wù)質(zhì)量，滿足管理者的需求。眾所周知，價(jià)值是從生產(chǎn)和銷售過(guò)程中產(chǎn)生出來(lái)的，內(nèi)部審計(jì)師雖然不從事生產(chǎn)和銷售活動(dòng)，但它可以通過(guò)收集生產(chǎn)和銷售過(guò)程的資料，查明和評(píng)估存在的風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用自己的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，將這些有價(jià)值的信息，以建議、忠告、報(bào)告或其它方式通報(bào)給管理層或全體人員，為組織帶來(lái)巨大的利益。（3）在當(dāng)前環(huán)境下，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮應(yīng)更關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)。在經(jīng)濟(jì)全球化和科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展的今天，企業(yè)的控制活動(dòng)與其制定的各種目標(biāo)，以及達(dá)成目標(biāo)所需承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)更緊密地聯(lián)系在一起，內(nèi)部控制不可能脫離企業(yè)的活動(dòng)而靜止存在，而靈活、動(dòng)態(tài)的控制又必將導(dǎo)致企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程發(fā)生持續(xù)變化。為此，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)被定位在為風(fēng)險(xiǎn)管理與控制和治理過(guò)程提供服務(wù)，它強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)與治理結(jié)構(gòu)中的關(guān)鍵作用。評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程，應(yīng)當(dāng)成為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的“確認(rèn)”與“咨詢”職能作用的重要內(nèi)容。（4）內(nèi)部審計(jì)的職能應(yīng)與改善企業(yè)治理程序，推進(jìn)廉政建設(shè)為目標(biāo)。在我國(guó)，國(guó)有企業(yè)，事業(yè)單位都要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。可以說(shuō)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員是國(guó)有資產(chǎn)保值，增值的重要手段之一。所以企業(yè)要清醒認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的地位，充分發(fā)揮其職能，對(duì)提升組織整體治理水平，是關(guān)鍵因素之一。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程緊密聯(lián)系在一起，在治理中有效地推動(dòng)廉政體系的建設(shè)，為組織增加價(jià)值服務(wù)。

［1］《中國(guó)審計(jì)體系研究》課題組編著.中國(guó)審計(jì)體系研究.

［2］朱榮恩，徐政旦，謝榮，唐清亮.審計(jì)研究前沿.

［3］陳建斯.審計(jì)原理與案例［M］.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.

［4］衡文睿.《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)》內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé)分析.