以銀廣夏事件為例淺析企業(yè)會計舞弊

王懿婧

【摘要】本文以銀廣夏事件為例，淺析企業(yè)會計舞弊的三個誘因：利益驅(qū)動、監(jiān)管漏洞、關(guān)聯(lián)對象。企業(yè)會計舞弊的兩大危害性：顯性危害和隱性危害。企業(yè)會計舞弊的四個預(yù)防措施：加強企業(yè)經(jīng)營人員培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變企業(yè)營運理念；完善相關(guān)法律法規(guī)體系，建立健全內(nèi)部控制制度；加強審計人員能力素質(zhì)的培養(yǎng)，建立健全審計制度；強化社會輿論體系，加強輿論監(jiān)督。

【關(guān)鍵詞】銀廣夏 會計舞弊 誘因 危害 措施

一、銀廣夏事件概述

銀廣夏公司全稱為廣夏（銀川）實業(yè)股份有限公司，其證券簡稱為*ST廣夏（000557）。創(chuàng)始人陳川從話劇團編劇轉(zhuǎn)型南下創(chuàng)業(yè)，先后創(chuàng)建深圳廣夏文化公司和深圳廣夏錄像器材公司等。1994年，他將旗下的幾家軟磁盤公司改組并成功上市，被稱為“中國第一藍籌股”。此后，進入全面多元化投資階段，涉及領(lǐng)域極其廣泛。股市行情一路飆升，2000年漲幅高達440%，成為名副其實的“跨世紀大牛股”。

2001年8月，《財經(jīng)》雜志發(fā)表《銀廣夏陷阱》一文，銀廣夏虛構(gòu)財務(wù)報表事件被曝光，在股票市場掀起了軒然大波。銀廣夏方面實行緊急停牌，復(fù)牌后連續(xù)出現(xiàn)15個跌停板，價位跌落到每股6.35元，流通市值減少到17.8億元，將近68億元的流通市值消失。6萬股民深陷水深火熱之中。許多金融機構(gòu)被拖累：中國經(jīng)濟開發(fā)信托公司深陷泥潭，大量持有銀廣夏股票的大成基金、景宏基金、景?；鸬仍馐苤貏?chuàng)。深圳中天勤會計師事務(wù)所因為銀廣夏虛假財務(wù)報表簽署無保留意見而付出了昂貴的代價。

庭審記錄揭穿事件真相：天津廣夏董事長董博受銀廣夏財務(wù)總監(jiān)丁功民指使虛增利潤，從1999年到2001年初，先是虛構(gòu)原材料提供方購入原材料，偽造銷售發(fā)票、銀行進賬單等票據(jù)，并指使職工偽造了產(chǎn)品生產(chǎn)記錄；進而偽造出口銷售合同、出口報關(guān)單等產(chǎn)品售出記錄；后又為完善造假程序，通過虛報銷售收入從國稅局領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票500份，指使職員虛開增值稅專用發(fā)票290份后以銷售貨款沒有全部回籠為由逃過了國稅局的審查。2001年5月，又向上海金爾頓投資公司借款1.5億元，以銷售回款的名義作為利潤上交銀廣夏公司。據(jù)董博當(dāng)庭供述，財務(wù)造假中需要的部分單據(jù)和銀行工作都是其電腦制作而成的。至此，銀廣夏事件是企業(yè)借助會計舞弊，謀取經(jīng)濟、社會不正當(dāng)利益的故意犯罪行為。

二、淺析銀廣夏案例

銀廣夏事件告訴我們，企業(yè)會計舞弊是企業(yè)為達到自己的主觀目的，指使相關(guān)人員利用會計舞弊手段獲取不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟或社會利益，導(dǎo)致企業(yè)營運信息失真的故意違法違規(guī)行為。

企業(yè)會計舞弊的產(chǎn)生具有三個誘因：利益驅(qū)動、監(jiān)管漏洞、關(guān)聯(lián)對象。

利益驅(qū)動是企業(yè)會計舞弊的原始誘因。利益驅(qū)動分為物質(zhì)利益驅(qū)動和精神利益驅(qū)動。銀廣夏在上市之初就面臨必須盡快轉(zhuǎn)型的困境，由此進入全面多元化經(jīng)營階段，多樣化經(jīng)營的大投入并沒有帶來高收益，面對這一情況，銀廣夏不得不虛張聲勢將市場籌資作為主要來源。為持續(xù)保持市場融資能力，不斷吸引融資對象，銀廣夏又不得不通過各種手段維持公司盈利水平，維護自身社會信譽和形象。而作為天津廣夏董事長的董博來說，績效考核迫使他聽從上級的安排財務(wù)造假。后來，銀廣夏又不得不采取“洗大澡”的方式，通過多提固定折舊等避免面臨退市的風(fēng)險。因此，雙重利益需要驅(qū)動，使銀廣夏不得不鋌而走險借助會計舞弊滿足自身的雙重利益需要。

監(jiān)管漏洞是企業(yè)會計舞弊的機會誘因。內(nèi)部監(jiān)管缺失，無疑使企業(yè)會計舞弊禍起蕭墻；潛規(guī)則運營理念，無疑使企業(yè)會計舞弊上下串通，配合默契。外部監(jiān)管缺位，無疑為企業(yè)會計舞弊推波助瀾；法律不健全，無疑使企業(yè)會計舞弊有空可鉆。民眾的急功好利理念濃厚，市場風(fēng)險防范意識淡薄，無疑為企業(yè)會計舞弊提供了人文環(huán)境。銀廣夏上下串通，無疑使內(nèi)部各部門間的監(jiān)督控制形同擺設(shè)或根本沒有；空手套白狼，搜刮、掠奪民財還被當(dāng)作楷模，無疑外部監(jiān)管走過場；偽造銷售發(fā)票、銀行進賬單等票據(jù)，偽造出口銷售合同、出口報關(guān)單等產(chǎn)品售出記錄，虛報銷售收入從國稅局領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票500份，指使職員虛開增值稅專用發(fā)票290份后以銷售貨款沒有全部回籠為由逃過了國稅局的審查，以借款冒充銷售回款，部分單據(jù)和銀行工作都是電腦制作而成，無疑證明相關(guān)法制不夠健全，關(guān)聯(lián)機構(gòu)無法查證或沒有意識到信息失真。

關(guān)聯(lián)對象是企業(yè)會計舞弊的媒介誘因。關(guān)聯(lián)對象就是在企業(yè)會計舞弊過程中有意或無意起著鋪路搭橋作用的人、物、事件、時間、空間和組織。組織默許、領(lǐng)導(dǎo)指使，第三者利益驅(qū)動需要、突發(fā)事件、特定時空、特定設(shè)備都是企業(yè)舞弊的關(guān)聯(lián)對象。國家監(jiān)管不到位，相關(guān)制度不健全，潛規(guī)則經(jīng)營理念，無疑就是對企業(yè)會計舞弊的組織默許。企業(yè)產(chǎn)品服務(wù)對象的利益需求，無疑為企業(yè)會計舞弊提供了人際市場；國家和社會突發(fā)事件、組織和個人特定時空都為企業(yè)會計舞弊的產(chǎn)生創(chuàng)造了環(huán)境。特定設(shè)備、先進技術(shù)為企業(yè)會計舞弊的產(chǎn)生提供了手段。如果天津廣夏董事長董博有防范共同犯罪意識，如果銀廣夏財務(wù)總監(jiān)丁功民有企業(yè)會計法制意識，銀廣夏的會計舞弊就沒有內(nèi)部實時操作的人文環(huán)境。銀廣夏能夠偽造銀行進賬單，證明金融監(jiān)管默許；銀廣夏能夠偽造出口報關(guān)單，證明海關(guān)監(jiān)管默許；銀廣夏能虛報銷售收入，并超量領(lǐng)購增值稅發(fā)票和虛開增值稅發(fā)票并成功逃過了國稅局的審查，證明國稅局督查防范默許；銀廣夏能夠借助電腦偽造單據(jù)和銀行工作賬單，證明網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控默許。6萬股民炒股盈利欲望強烈，股市行情跌宕起伏的風(fēng)險防范意識薄弱，證明銀廣夏這個吸血鬼的成長具有客戶需求隱性默許。深圳中天勤會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)不規(guī)范，市場財務(wù)監(jiān)管不到位，證明銀廣夏會計舞弊具備市場管控顯性慫恿。上述關(guān)聯(lián)對象的無動于衷，麻痹大意無疑為銀廣夏的會計舞弊起到了煽風(fēng)點火、推波助瀾的作用。

三、銀廣夏事件的啟示

1.銀廣夏事件告訴我們，企業(yè)會計舞弊的危害呈雙重性：顯性危害和隱性危害。顯性危害首先是破壞市場秩序，挑釁會計準則。銀廣夏公然對財務(wù)報表進行舞弊，嚴重破壞了證券市場的資源配置功能，降低了資金的利用效率，擾亂了市場秩序，讓股民的利益變成了鏡花水月。公然違背會計準則或利用會計準則、法律中的漏洞打擦邊球，讓會計準則成為擺設(shè)，讓市場交易成為毫無規(guī)則可言的金錢游戲。其次是無視國家法制，搜刮掠奪民財。銀廣夏編造了一個美麗的故事讓6萬股民陷入水深火熱的同時，許多金融機構(gòu)也被拖累：中國經(jīng)濟開發(fā)信托公司被銀廣夏一下子拖入了泥潭，大量持有銀廣夏股票的大成基金、景宏基金、景?；鸬纫苍馐芰酥貏?chuàng)。而深圳中天勤會計師事務(wù)所也因為銀廣夏虛假財務(wù)報表簽署無保留意見而付出了昂貴的代價。endprint

隱性危害首先是縱容企業(yè)運營潛規(guī)則。銀廣夏的會計舞弊不僅長時間未被發(fā)現(xiàn)，還讓其保持了源源不斷的融資能力和好口碑，潛移默化中就為其他企業(yè)效仿提供了“成功的典范”，破壞了市場原本該有的公平和社會責(zé)任，讓誠信經(jīng)營的企業(yè)面對不良的市場環(huán)境也不得不違心潛規(guī)則運營。其次是助長國家監(jiān)管漏洞。在銀廣夏事件中，海關(guān)、國稅、金融部門、中天勤會計師事務(wù)所是否參與舞弊我們不得而知，但不論它們是無心之過還是有意為之，不僅助長了銀廣夏的舞弊之風(fēng)，更暴露了國家的監(jiān)管漏洞。特別是國家監(jiān)管的很大一部分需要借助審計的力量。審計過程中的疏忽過失已是監(jiān)管過程中難以根除的漏洞，若審計部門也與被審計單位沆瀣一氣，更會加大國家監(jiān)管的難度，助長企業(yè)會計舞弊的囂張氣焰。

2.銀廣夏事件告訴我們：預(yù)防企業(yè)會計舞弊，要從以下四個方面著手。

第一，加強企業(yè)經(jīng)營人員培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變企業(yè)營運理念。企業(yè)舞弊的根源在于企業(yè)的營運理念，沒有正確的營運理念靠投機取巧、弄虛造假獲利，靠虛張聲勢、欺名盜世造勢，這樣的企業(yè)不可能興盛也不可能長久。如果銀廣夏財務(wù)總監(jiān)丁功民不故意唆使、心中有法紀底線，天津廣廈董事長董博腦中有正確的經(jīng)營理念，就不會有銀廣夏事件。所以，加強企業(yè)經(jīng)營人員的經(jīng)營理念培訓(xùn)，以先進的現(xiàn)代化的經(jīng)營理念來武裝企業(yè)經(jīng)營人員的頭腦，轉(zhuǎn)變營運理念，走出傳統(tǒng)的經(jīng)營思維，靠產(chǎn)品更新?lián)Q代，靠技術(shù)開發(fā)升級換代，使企業(yè)真正從經(jīng)營理念上徹底鏟除企業(yè)會計舞弊。

第二，完善相關(guān)的法律法規(guī)體系，建立健全內(nèi)部控制制度。管理層往往利用現(xiàn)有會計準則和相關(guān)法律中的漏洞進行會計舞弊，因此有關(guān)部門必須針對一些特殊事項，制定科學(xué)嚴謹?shù)臅嫎藴?，提高預(yù)見性，盡量減少企業(yè)在會計處理方法上的可選擇性。同時，建立有效的內(nèi)部控制評價體系，努力提高管理層、治理層直至一線員工的職業(yè)道德素質(zhì)，嚴格執(zhí)行單位內(nèi)部控制制度。另外，加大懲罰力度，有學(xué)者曾經(jīng)提出在上市公司推行“董事問責(zé)制”，對規(guī)范管理層的行為也有重要作用。

第三，加強審計人員能力素質(zhì)的培養(yǎng)，建立健全審計制度。在銀廣夏事件中，深圳中天勤會計師事務(wù)所審計人員缺乏應(yīng)有的專業(yè)勝任能力和風(fēng)險判斷能力，連最基本的公認審計原則都沒有遵守，包括沒有實地考察和運用有效的函證手段就輕易相信銀廣夏的高額利潤。并且，中天勤會計師事務(wù)所通過行政手段而非市場手段形成的表面“強強聯(lián)合”，不僅不能產(chǎn)生1+1>2的效果，反而在客觀上縱容了會計舞弊的產(chǎn)生。據(jù)有關(guān)資料證實，天津廣夏審計項目負責(zé)人由非注冊會計師擔(dān)任，審核工作流于形式等。審計人員不夠獨立，難以從根本上保證審計的質(zhì)量。中國從西方舶來相關(guān)制度，必須進行良性改造。加大對注冊會計師違約、過失尤其是欺詐責(zé)任的懲罰也迫在眉睫。曾經(jīng)的安然事件讓國際五大會計師事務(wù)所之一的安達信再無重見天日之時，然而據(jù)有關(guān)報道此次銀廣夏事件雖然讓中天勤倒了下去，卻并未將其置于死地，除了兩名合伙人因受到監(jiān)控不得自由外，其余14名合伙人都迅速在會計領(lǐng)域謀得一席之地。懲罰如此表面，審計舞弊自然屢禁不止，甚至明禁暗倡。

第四，強化社會輿論體系，加強輿論監(jiān)督。銀廣夏事件的揭露，在很大程度上離不開媒體輿論的作用，正是《財經(jīng)》雜志歷經(jīng)一年的監(jiān)督調(diào)查才揭露了事實真相。但在《財經(jīng)》雜志發(fā)文之前，各路媒體對銀廣夏的經(jīng)營幾乎都是大肆吹捧，猶如“中國馳名商標”一般給了銀廣夏肆無忌憚舞弊的通行證。我國的信息披露指定制度給專業(yè)的證券報帶來了固定的經(jīng)濟利益，使其僅僅成為一個公告欄，已經(jīng)失去信息監(jiān)督的作用。所以，強化社會輿論體系，加強輿論監(jiān)督，刻不容緩。值得關(guān)注的是，如今網(wǎng)絡(luò)通訊足以發(fā)達，單純的信息披露完全可以通過網(wǎng)絡(luò)進行輿論監(jiān)督，騰出其他監(jiān)督資源來深入探究上市公司背后的故事，必能給中國證券市場帶來一縷清風(fēng)，必能使企業(yè)會計舞弊再無藏身之隙。endprint