小企業(yè)會計信息失真問題的防范

朱亭璇

【摘要】《小企業(yè)會計準則》的實施給小企業(yè)會計信息處理帶來了一系列的變革，研究其實施對會計信息失真問題的影響具有現(xiàn)實意義。本文結(jié)合《小企業(yè)會計準則》實施后的實際情況，指出小企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)狀，深入探討此階段小企業(yè)會計信息失真的原因，綜合分析《小企業(yè)會計準則》對小企業(yè)會計信息質(zhì)量的影響，在此基礎上提出有針對性的防范措施。

【關(guān)鍵詞】小企業(yè)會計準則 會計信息 失真問題 防范措施

一、引言

小企業(yè)一般是指規(guī)模較小或處于創(chuàng)業(yè)和成長階段的企業(yè)，包括規(guī)模在規(guī)定標準以下的法人企業(yè)和自然人企業(yè)。從整體來看，小企業(yè)是國民經(jīng)濟中最具有活力的成分，能夠提供就業(yè)機會，增加政府稅收，活躍市場經(jīng)濟，穩(wěn)定社會發(fā)展。然而，小企業(yè)規(guī)模小，多半是由業(yè)主直接經(jīng)營，其管理機制并不十分健全，業(yè)務處理隨意性較大。據(jù)國家財政部和稅務局等部門發(fā)布的會計信息質(zhì)量相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，我國小企業(yè)的會計信息失真問題十分嚴重。學術(shù)領域內(nèi)對會計信息失真問題的研究集中于上市公司或大型國有企業(yè)，這些企業(yè)作為國民經(jīng)濟的支柱，給予高度關(guān)注毋庸置疑，但小企業(yè)會計信息質(zhì)量問題同樣不容忽視。古語云：“千里之堤，潰于蟻穴?！币氡ＷC國民經(jīng)濟健康發(fā)展，小企業(yè)會計處理規(guī)范化、提高會計信息質(zhì)量迫在眉睫。財政部規(guī)定自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)全面執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，至今已實施一個完整的會計年度。該準則對小企業(yè)會計處理作出一系列詳細科學的規(guī)范，筆者借此契機，探討小企業(yè)會計信息失真的原因，分析新準則實施后對小企業(yè)會計處理及信息質(zhì)量的影響，并在此基礎上提出防范小企業(yè)會計信息失真的措施，具有一定的理論指導意義和實踐意義。

二、小企業(yè)會計信息失真的原因分析

長期以來，會計信息失真是困擾會計信息監(jiān)管者、使用者的一大難題。我國小企業(yè)隨著小企業(yè)在國民經(jīng)濟中地位的提高，我們需要了解小企業(yè)會計信息失真的原因，以便找到相應的解決措施，減少小企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)象，促進小企業(yè)的蓬勃發(fā)展。筆者認為，相對于大型企業(yè)而言，小企業(yè)較少存在由于委托代理問題產(chǎn)生的會計信息失真現(xiàn)象，應當結(jié)合小企業(yè)實際情況分析會計信息失真主客觀兩方面的原因。

（一）小企業(yè)會計信息失真的客觀原因

1.小企業(yè)會計制度不健全，新舊制度及相關(guān)法規(guī)之間存在矛盾，增加了會計人員工作難度。稅務部門是主要的小企業(yè)會計信息外部使用者，以前年度執(zhí)行的《小企業(yè)會計制度》與稅法存在諸多差異，增加了會計人員在日常核算和報表提供方面的難度，容易造成小企業(yè)會計人員的混亂，相關(guān)差異項目漏調(diào)、錯調(diào)等?！缎∑髽I(yè)會計準則》簡化了會計處理，與稅法的契合度更高。然而，在新舊制度交替初期，許多會計處理的矛盾仍不可避免，會計人員對新準則的適應階段難免會出現(xiàn)錯誤，導致會計信息失真。

2.有關(guān)部門監(jiān)管力度欠缺，執(zhí)法不嚴。小企業(yè)具有數(shù)量多、規(guī)模小、分布范圍廣且較為分散的特點，財政與稅務等部門在對小企業(yè)進行監(jiān)管時成本高、難度大、效率低，對較大型企業(yè)來說，更容易放松監(jiān)管。即使發(fā)現(xiàn)會計處理的違規(guī)現(xiàn)象，有關(guān)部門給予的懲處較少，與小企業(yè)會計違規(guī)處理所獲得的收益相比，不足以起到警示作用，無形中放任了會計信息失真問題的蔓延。同時，相關(guān)部門對小企業(yè)會計處理的檢查結(jié)果未能實現(xiàn)信息共享，存在重復監(jiān)督、執(zhí)法力度不一等現(xiàn)象，使小企業(yè)會計信息失真問題逃脫監(jiān)管的可能性增大。

（二）小企業(yè)會計信息失真的主觀原因

1.會計假設或估計涉及會計人員的職業(yè)判斷，可能導致會計信息失真。在會計核算中，很多經(jīng)濟業(yè)務具有不確定性或涉及難以準確計量的因素，會計人員需要根據(jù)自己的經(jīng)驗進行職業(yè)判斷，此時會計處理的結(jié)果就帶有一定的主觀性。且小企業(yè)會計人員業(yè)務水平普遍較低，經(jīng)主觀判斷得出的結(jié)論可能與實際情況存在偏差，導致會計信息失真。此外，小企業(yè)進行會計政策自主選擇時，會計人員對于業(yè)務的理解不同，很可能造成政策的選擇以及業(yè)務處理方式存在差異，導致會計信息失真。

2.小企業(yè)會計人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊，部分會計處理存在舞弊問題。一方面，小企業(yè)由于絕大多數(shù)為私營企業(yè)，經(jīng)營成本有限，雇傭的會計人員專業(yè)水平較低，在《小企業(yè)會計準則》推行初期階段，對新準則的相關(guān)規(guī)定理解不準確，會計處理與舊制度存在差異的部分沒能進行及時有效的調(diào)整，以致提供的會計信息存在失真問題。另一方面，會計人員職業(yè)道德不高，在進行業(yè)務處理時，很大程度上受到小企業(yè)經(jīng)營者的意愿支配。為了謀求自身職業(yè)生涯的發(fā)展，會計人員很可能服從經(jīng)營者的不正當要求，在會計憑證、賬簿以及報表的諸多環(huán)節(jié)舞弊造假，導致會計信息失真。

3.小企業(yè)結(jié)構(gòu)簡單，內(nèi)部控制體系不健全。小企業(yè)雇傭人員少，一位會計人員很可能負責幾個環(huán)節(jié)的會計處理工作，導致權(quán)力過于集中，缺少監(jiān)督和制衡。會計人員很可能為了謀取私利，利用職務之便進行財務造假、挪用公款等，此類例子在國內(nèi)外屢見不鮮；也有些小企業(yè)即使建立起較為完整的內(nèi)部控制制度，由于執(zhí)行成本較高等方面因素的限制，內(nèi)部控制制度已然流于形式，形同虛設，并未起到應有的作用。

三、《小企業(yè)會計準則》對小企業(yè)會計信息質(zhì)量的影響

近年來，政府及會計領域內(nèi)的專業(yè)人士給予小企業(yè)的關(guān)注度逐步提升，加強小企業(yè)會計信息質(zhì)量變得尤為迫切。財政部頒布的《小企業(yè)會計準則》在內(nèi)容上對《小企業(yè)會計制度》進行了多處修改，既有承襲又有發(fā)展；在制定方式上借鑒了《企業(yè)會計準則》，在核算方法上符合小企業(yè)特點。尤其在稅收規(guī)范方面，采取的計量規(guī)則與稅法保持一致，增強與相關(guān)法規(guī)的協(xié)調(diào)性。

1.《小企業(yè)會計準則》的內(nèi)容體系更加全面，可操作性強。小企業(yè)會計準則體系由《小企業(yè)會計準則》和《應用指南》兩部分組成，適用范圍更加明確，主要用于規(guī)范小企業(yè)經(jīng)常性業(yè)務的會計處理，具體規(guī)定了小企業(yè)會計處理流程的全部內(nèi)容，為小企業(yè)會計工作提供了統(tǒng)一的標準。該體系中的《應用指南》為小企業(yè)會計人員執(zhí)行準則提供詳細實用的操作性規(guī)范，使其在實際工作中有章可循，很大程度上降低了會計業(yè)務處理中的隨意性，減少了會計信息失真問題的出現(xiàn)。endprint

2.《小企業(yè)會計準則》簡化了會計處理，減輕了會計人員工作量，提高了會計信息的質(zhì)量?！缎∑髽I(yè)會計準則》針對小企業(yè)實際情況增刪了部分會計科目，在日常核算中更加清晰和規(guī)范，實用性更強。如不再計提資產(chǎn)減值準備，長期股權(quán)投資采用成本法核算等?！缎∑髽I(yè)會計準則》會計處理方面的改革，有利于減少會計人員工作量，在有限的工作時間中有更多的精力用于會計信息質(zhì)量的提高；有利于減少會計信息失真現(xiàn)象的出現(xiàn)；有利于財政、稅務等部門的監(jiān)管稽查；有利于小企業(yè)管理者和債權(quán)人了解小企業(yè)真實情況，作出正確決策，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

3.《小企業(yè)會計準則》強化了小企業(yè)會計信息披露的要求，提高了小企業(yè)會計信息的透明度。小企業(yè)落實充分披露原則后，會計處理隨意性降低，所提供會計信息能夠完整準確地反映本企業(yè)財務的真實狀況。為了能夠持續(xù)經(jīng)營并獲利，小企業(yè)必須生產(chǎn)、提供更符合市場需求的產(chǎn)品和勞務，增強社會效益。此外，相關(guān)利益主體及監(jiān)管部門、銀行等能夠通過財務報表，直接快速地掌握各自需要的會計信息，降低了錯誤決策的風險，有利于小企業(yè)健康發(fā)展。例如，銀行等金融機構(gòu)面對小企業(yè)融資申請時，可以通過規(guī)范的會計信息準確地了解小企業(yè)真實情況，增大了小企業(yè)成功貸款的可能性，有效地解決了部分小企業(yè)融資難問題。

四、《小企業(yè)會計準則》下會計信息失真的防范措施

會計信息質(zhì)量要求中可靠性是最重要的要求之一，如果小企業(yè)會計信息不具有可靠性，那么虛假會計信息就失去了價值和有用性，會誤導信息使用者作出錯誤決策，造成經(jīng)濟損失和資源浪費；如果小企業(yè)會計信息失真問題不能得到及時有效的防范，很可能會助長會計處理不正之風。小企業(yè)存在的財務問題不能得到及時地發(fā)現(xiàn)和解決，也不利于小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，提出小企業(yè)會計信息失真問題的防范措施是非常有必要的，應當予以落實，以改善小企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)狀。

1.加強《小企業(yè)會計準則》宣傳教育力度，對會計人員進行技術(shù)培訓?！缎∑髽I(yè)會計準則》自2013年初首次執(zhí)行，許多小企業(yè)會計人員尚未完全理解及掌握《小企業(yè)會計準則》的相關(guān)規(guī)定，這對其工作造成一定的困擾。有關(guān)部門和專業(yè)人士應當組織解讀新準則的專題講座，積極指導《小企業(yè)會計準則》的實施，促進小企業(yè)會計人員深入學習和理解《小企業(yè)會計準則》；財政部門應當督促小企業(yè)自覺落實新準則，規(guī)范小企業(yè)會計處理，減少會計信息失真現(xiàn)象。

2.加強小企業(yè)會計信息的監(jiān)督管理，加大執(zhí)法與處罰力度。財政、稅務、工商部門及銀行等金融機構(gòu)應當相互配合，制定信息分享機制，定期召開聯(lián)席會議，明確各部門監(jiān)管范圍，對所屬轄區(qū)內(nèi)的小企業(yè)會計信息檢查情況及時溝通和共享，避免重復監(jiān)管、“灰色地帶”缺乏監(jiān)管等現(xiàn)象，防止出現(xiàn)小企業(yè)向不同部門提供不同會計信息的問題。絕不姑息所查出的會計舞弊現(xiàn)象，分重要等級給予嚴厲懲治，取消違規(guī)企業(yè)部分政策優(yōu)惠，務必對小企業(yè)會計違規(guī)起到應有的警示作用，促使小企業(yè)樹立起嚴肅的會計觀念及自覺依法納稅的意識。

3.完善小企業(yè)內(nèi)部控制制度，增強會計人員的職業(yè)道德修養(yǎng)。小企業(yè)應當盡量建立完善的內(nèi)部控制制度，會計人員彼此牽制，互相監(jiān)督，做好會計資料保管工作，必要時可委托專業(yè)機構(gòu)輔助建立內(nèi)控制度并嚴格執(zhí)行。在日常經(jīng)營過程中，小企業(yè)應當加強自我管理，單位負責人及管理人員要做到知法懂法、遵紀守法，發(fā)現(xiàn)財務方面存在舞弊現(xiàn)象時及時嚴肅處理；定期組織有關(guān)職業(yè)道德問題的宣講和培訓，提高小企業(yè)會計人員的職業(yè)道德水平；會計人員應當嚴格按照準則規(guī)定處理業(yè)務，不能為了謀取一己私利損害企業(yè)、社會和國家的利益。

4.推廣會計信息化技術(shù)，提高會計人員專業(yè)技術(shù)能力。會計信息化在工作中的應用逐漸普及，有利于小企業(yè)了解最新市場動向，及時抓住市場機遇，提高日常經(jīng)營管理、生產(chǎn)和提供勞務等方面的效率，促進小企業(yè)更好更快發(fā)展。小企業(yè)應當引進信息化技術(shù)，向會計人員提供技術(shù)培訓，以便提供系統(tǒng)完整的會計信息，保證會計信息的質(zhì)量；小企業(yè)要及時做好會計信息處理系統(tǒng)的更新工作，貫徹落實《小企業(yè)會計準則》的要求；會計信息要注意妥善保管和備份，防范會計信息丟失的風險。

五、結(jié)語

《小企業(yè)會計準則》處于推行初期階段，對小企業(yè)來說既提供了更符合實際情況的會計處理規(guī)范，又對會計人員的工作提出了新的要求。小企業(yè)應當借此機會，加強管理層的法律意識，整頓會計人員處理業(yè)務時存在的隨意性問題及舞弊問題，建立科學完善的內(nèi)部控制制度，提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)和道德水平，嚴格遵守準則規(guī)定，提供高質(zhì)量會計信息。相關(guān)政府部門及專業(yè)機構(gòu)應當建立有效的激勵和監(jiān)督機制，提高小企業(yè)會計信息的可靠性，促進我國小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

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