社?；鹂?jī)效審計(jì)防范國(guó)資利益輸送的機(jī)制和路徑探討

（青島理工大學(xué)山東青島266500）

一、引言

目前，我國(guó)社會(huì)保障制度正處于建設(shè)階段，隨著各項(xiàng)制度改革的深入，社會(huì)保障基金覆蓋面在逐年擴(kuò)大，基金收支缺口也在增大。為緩解基金收支壓力，保護(hù)公民合法權(quán)益，黨的十八屆三中全會(huì)設(shè)想，將國(guó)有資金劃入社?；鹨跃徑饣鹗罩毫?，合理有效地解決資金不足現(xiàn)象，為實(shí)現(xiàn)社保制度的可持續(xù)發(fā)展提供強(qiáng)有力的支撐。此外，社?；鹂梢愿鶕?jù)《全國(guó)社會(huì)保障基金投資管理暫行辦法》的規(guī)定，在確保資金安全的前提下開展一系列多元化投資，例如委托基金公司進(jìn)行投資管理，實(shí)現(xiàn)基金的保值增值。社?；鹆飨蚰睦?，審計(jì)就跟到哪里，基金的各種違規(guī)運(yùn)營(yíng)以及利用內(nèi)部未公開信息進(jìn)行國(guó)資利益輸送等違法行為不斷被審計(jì)機(jī)關(guān)披露，例如招商基金前副總經(jīng)理、投資決策委員會(huì)原主席楊某利用職務(wù)便利獲取未公開信息交易，為他人牟取非法利益，于2014年被判處利用未公開信息交易罪。為實(shí)現(xiàn)基金的保值增值，必須以確保其安全運(yùn)營(yíng)為前提，加強(qiáng)社?；鹂?jī)效審計(jì)監(jiān)督，增強(qiáng)基金管理機(jī)構(gòu)的自我約束力，防止利益輸送行為發(fā)生。

社?；鹂?jī)效審計(jì)監(jiān)督就是按照社保法規(guī)制度的規(guī)定，通過運(yùn)用科學(xué)合理的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系和評(píng)價(jià)程序方法，對(duì)社?；鸬幕I集、使用和營(yíng)運(yùn)管理進(jìn)行詳細(xì)的審查，根據(jù)相關(guān)審計(jì)結(jié)果，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行客觀合規(guī)的評(píng)價(jià)，并對(duì)社會(huì)保障基金運(yùn)營(yíng)狀況提出有效的審計(jì)建議，同時(shí)為政府和社會(huì)公眾提供及時(shí)全面的信息反饋，確保基金安全合規(guī)運(yùn)營(yíng)，客觀、真實(shí)地反映社保基金管理使用效益和保值增值情況。

二、利用社?；鸸芾磉M(jìn)行利益輸送的背景

（一）我國(guó)老齡化趨勢(shì)嚴(yán)重，社保基金收支壓力增大。老齡化社會(huì)日趨嚴(yán)重導(dǎo)致養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收支缺口逐年增大，社會(huì)保障基金的足額收繳、安全營(yíng)運(yùn)管理、公平及時(shí)支付關(guān)系到了每一位公民的切身利益。維護(hù)公民利益、促進(jìn)社會(huì)公平的同時(shí)社?；鸬谋Ｖ翟鲋祲毫σ苍诩哟螅又蓡挝火B(yǎng)老轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣?huì)養(yǎng)老的政策接續(xù)失當(dāng)，社保基金出現(xiàn)“斷擋”和“寅吃卯糧”的現(xiàn)象，社會(huì)保障事業(yè)出現(xiàn)不少漏洞，為利用基金管理而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)犯罪提供了空間。

（二）社?；鹑狈ν晟频幕疬\(yùn)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)制度。在社會(huì)保障基金運(yùn)行過程中，由于缺乏基金監(jiān)督的專有機(jī)構(gòu)和完善的基金運(yùn)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)制度，基金的管理暴露出了一系列嚴(yán)重的問題：由于信息不對(duì)稱，基金管理機(jī)構(gòu)利用職務(wù)便利貪污、擠占、挪用基金，蠶食國(guó)有資金，已嚴(yán)重影響到社會(huì)保障制度的實(shí)施;基金管理機(jī)構(gòu)受利益驅(qū)使帶來的逆向選擇和管理人員敬業(yè)態(tài)度缺失造成的道德風(fēng)險(xiǎn)，加之缺乏嚴(yán)密的約束和激勵(lì)機(jī)制，造成對(duì)基金管理的責(zé)任感不強(qiáng)，利益輸送現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

（三）政府干預(yù)較多，內(nèi)部控制制度不健全。有的社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)屈從于政府的壓力，不按規(guī)定程序辦事，加之社?；鸹鶖?shù)不實(shí)，基金收繳缺乏完整、可靠的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，造成社?；鸬膰?yán)重流失。在基金管理的過程中，沒有建立健全內(nèi)部控制制度，對(duì)不相容職務(wù)未進(jìn)行分離控制，相關(guān)崗位和職務(wù)之間不能形成有效的權(quán)限牽制，嚴(yán)重影響到社會(huì)保障事業(yè)的發(fā)展，也給違法違紀(jì)人員留下可乘之機(jī)。

三、社保基金績(jī)效審計(jì)防范國(guó)資利益輸送的機(jī)制和路徑

隨著社會(huì)保障制度的不斷完善和發(fā)展，對(duì)社?；鸢踩\(yùn)行進(jìn)行監(jiān)管也受到大眾的普遍關(guān)注。目前我國(guó)社會(huì)保障基金審計(jì)沿用傳統(tǒng)模式下的財(cái)務(wù)審計(jì)，審計(jì)人員針對(duì)財(cái)務(wù)操作是否合法、合規(guī)發(fā)表審計(jì)意見，這已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足社會(huì)公眾對(duì)社?；鸢踩\(yùn)營(yíng)和保值增值的要求。因此，亟須審計(jì)機(jī)關(guān)做出關(guān)于社保基金審計(jì)的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移，由單純審查其安全完整性轉(zhuǎn)向檢查以經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性為方向的績(jī)效審計(jì)上來，兼顧基金管理的安全與效益，公平與合法。

為防范國(guó)資利益輸送，必須深化各項(xiàng)社會(huì)保障基金績(jī)效審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)全國(guó)社?；鹜顿Y運(yùn)營(yíng)的審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)部門依法對(duì)社會(huì)保障基金的預(yù)決算、基金收支、基金營(yíng)運(yùn)管理的合法性、真實(shí)性、有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，使基金管理過程不斷改革和完善，并以此來構(gòu)造新型的公開透明的監(jiān)管機(jī)制;建立統(tǒng)一的預(yù)算管理制度，優(yōu)化社保基金投資結(jié)構(gòu)，將資金運(yùn)行和監(jiān)督分離化管理，促進(jìn)社?；鸨Ｖ翟鲋?，調(diào)整經(jīng)費(fèi)分配結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步提高社會(huì)保障覆蓋率;針對(duì)基金內(nèi)部運(yùn)行的有效性，內(nèi)部控制制度的健全合理性，對(duì)核算監(jiān)督和內(nèi)部控制情況進(jìn)行審查，促進(jìn)各項(xiàng)社會(huì)保障政策的落實(shí)和制度的完善，推進(jìn)多層次的社會(huì)保障體系不斷健全;對(duì)預(yù)決算編制和審計(jì)記錄的真實(shí)性和合規(guī)性進(jìn)行檢查，各項(xiàng)社保分別按規(guī)定預(yù)算和計(jì)劃執(zhí)行，確保對(duì)基金費(fèi)用的投資操作科學(xué)有效進(jìn)行，披露社?；鹈媾R的風(fēng)險(xiǎn)，并使之得到公正公開的有效監(jiān)督;對(duì)社保資金實(shí)行多體系監(jiān)管，設(shè)立專門監(jiān)督委員會(huì)，審計(jì)部門結(jié)合國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和監(jiān)督委員會(huì)實(shí)行國(guó)家限量嚴(yán)格監(jiān)管，預(yù)防各種違法違規(guī)操作;對(duì)社保資金實(shí)行財(cái)政部專項(xiàng)管理，單獨(dú)核算，專款專用，公開透明，預(yù)防基金管理的各種風(fēng)險(xiǎn)。

針對(duì)上述問題，構(gòu)建和完善基本符合我國(guó)當(dāng)前發(fā)展的社會(huì)保障基金績(jī)效審計(jì)體系，對(duì)基金實(shí)施有效的安全運(yùn)營(yíng)監(jiān)管，有利于規(guī)范基金投資運(yùn)行秩序，提高基金投資經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，最終實(shí)現(xiàn)我國(guó)社會(huì)保障基金保值增值，從而促進(jìn)相關(guān)惠民政策的落實(shí)。

四、加強(qiáng)社?；鹂?jī)效審計(jì)監(jiān)督的應(yīng)對(duì)之策

現(xiàn)行的社保制度設(shè)計(jì)針對(duì)性不強(qiáng)，社?；鹂?jī)效審計(jì)缺乏統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)依據(jù)不足，在一定程度上制約著社會(huì)保障基金績(jī)效審計(jì)的深入開展;社保資金量大類別多，績(jī)效審計(jì)取證難度大，監(jiān)督任務(wù)繁重，社會(huì)保障信息系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀成為制約社?；鹂?jī)效審計(jì)的重要因素;被審計(jì)單位涉及多個(gè)部門，且相互之間信息不共享，可驗(yàn)證性差，影響社會(huì)保障基金績(jī)效審計(jì)的效率;相關(guān)部門對(duì)開展社會(huì)保障基金績(jī)效審計(jì)的重視度不足，即使發(fā)現(xiàn)個(gè)別社會(huì)保障基金違規(guī)案件，審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其的懲罰措施力度也極其有限，績(jī)效審計(jì)無法全面地對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行全方位的審計(jì)覆蓋。通過對(duì)上述問題的分析可以引導(dǎo)我們積極尋求應(yīng)對(duì)之策并給予切實(shí)落實(shí)和貫徹執(zhí)行。

（一）開展民主參與社?；痤A(yù)算審計(jì)。社?；鸨举|(zhì)上是歸屬于社會(huì)全體勞動(dòng)者的，因而其所有權(quán)無疑可以被認(rèn)為是社會(huì)全體勞動(dòng)者的所有權(quán)集合，隨著服務(wù)型政府的建立、民眾參政意識(shí)的提升，民眾對(duì)社會(huì)保障水平的提高充滿期待，對(duì)政府提供公共服務(wù)的質(zhì)量和滿意度感受也最直觀。公眾可以通過政府網(wǎng)站等媒介對(duì)社?；痤A(yù)算草案發(fā)表意見，將其作為修改預(yù)算審計(jì)的參考，提高社會(huì)保障水平;通過代表制聽證程序參與預(yù)算審計(jì)的編制、調(diào)整的討論，并對(duì)政策的制定和實(shí)施進(jìn)行表決，表達(dá)投保者的利益訴求;參考預(yù)算審計(jì)報(bào)告并對(duì)預(yù)算審計(jì)績(jī)效予以評(píng)價(jià)，借助參與者的信息分享來促進(jìn)和穩(wěn)固公眾對(duì)政府的信任，對(duì)社會(huì)公開透明并接受社會(huì)大眾的監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)我國(guó)社會(huì)保障基金與審計(jì)監(jiān)督的良性循環(huán)和健康發(fā)展，有利于推動(dòng)社會(huì)保障事業(yè)的發(fā)展與和諧社會(huì)的構(gòu)建。

（二）大力加強(qiáng)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。大數(shù)據(jù)時(shí)代，社會(huì)保障業(yè)務(wù)處理的數(shù)據(jù)化、信息化向傳統(tǒng)審計(jì)方式提出了新的要求，同時(shí)對(duì)社保審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)等方面提出了新的挑戰(zhàn)。借鑒其他發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)的社會(huì)保障基金實(shí)行計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)操作與管理，切實(shí)使得動(dòng)態(tài)監(jiān)管模式成為審計(jì)監(jiān)管的主要形式并予以充分落實(shí)和貫徹，從而有效抑制和降低虛報(bào)、瞞報(bào)、暗箱操縱等不法行為，通過專業(yè)化的流程和及時(shí)化的管理實(shí)現(xiàn)我國(guó)社會(huì)保障基金審計(jì)工作的更加透明性和可操作性，并實(shí)現(xiàn)信息共享，在社保基金收支上實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的真實(shí)性、合法性、效益性，大大提高審計(jì)成果和審計(jì)效率。

（三）構(gòu)建和完善我國(guó)社會(huì)保障基金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系。目前我國(guó)有關(guān)社會(huì)保障基金績(jī)效審計(jì)的法律法規(guī)尚不完善，缺乏與績(jī)效審計(jì)相關(guān)的規(guī)范要求。這就需要在總結(jié)我國(guó)績(jī)效審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)外的做法，建立一套符合我國(guó)國(guó)情的社會(huì)保障基金績(jī)效審計(jì)指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)體系并逐步加以完善。對(duì)特定領(lǐng)域、行業(yè)或是具體項(xiàng)目建立更為詳細(xì)的準(zhǔn)則體系，采用統(tǒng)一模式的審計(jì)方法和流程，將基金使用情況量化管理，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公開透明性、真實(shí)合法性等多維度績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)被審計(jì)單位的績(jī)效水平進(jìn)行對(duì)比、打分，得出社?；鹂?jī)效水平的優(yōu)劣，并將審計(jì)結(jié)果通過法定方式予以反饋，克服傳統(tǒng)制度中存在的運(yùn)管效率低下問題，使其更加公開透明化。

五、結(jié)論

我國(guó)社保制度正處于建立健全時(shí)期，社會(huì)現(xiàn)狀和基金管理本身的問題為各種不法行為留下了可乘之機(jī)。發(fā)揮國(guó)家審計(jì)在社會(huì)保障領(lǐng)域中的免疫功能，關(guān)鍵是對(duì)現(xiàn)行的社保制度運(yùn)作結(jié)果進(jìn)行績(jī)效評(píng)估，開展績(jī)效審計(jì)，以促進(jìn)社會(huì)保障資金的安全完整、規(guī)范管理為目標(biāo)，著力從制度上和管理上揭露分析問題，將審計(jì)結(jié)果及時(shí)反饋給政府和社會(huì)大眾?？?jī)效審計(jì)本身也需不斷克服自身缺陷，提高審計(jì)質(zhì)量，維護(hù)社?；鸸芾碚叩呢瀼貓?zhí)行，保障基金的正常運(yùn)行，將實(shí)現(xiàn)造福全社會(huì)和實(shí)現(xiàn)增值發(fā)展作為最高目標(biāo)。