內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響的研究

范芳芳　吳曉娟

摘要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷深入發(fā)展的背景下，會(huì)計(jì)界和審計(jì)界對(duì)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的關(guān)系問題也越來越關(guān)注。會(huì)計(jì)信息對(duì)穩(wěn)定資本市場(chǎng)、提高資本的利用率發(fā)揮著重要的作用，因此提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)企業(yè)而言具有重要的意義。會(huì)計(jì)信息是在企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的，所以要想提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就要從企業(yè)的內(nèi)部控制入手。本文分析了內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀，論述了內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，并提出了相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制環(huán)境；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

引言

會(huì)計(jì)信息是企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成果，對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用者具有參照性意義。然而，會(huì)計(jì)信息從產(chǎn)生到公布，整個(gè)過程受到多種因素的影響，因此會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也相應(yīng)受到影響。從目前的狀況來看，國(guó)內(nèi)外企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量都不理想，很多大型企業(yè)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息造假行為，使信息使用者蒙受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失，并在社會(huì)上造成了很大的負(fù)面影響?；谶@一點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題加以研究具有重要的意義。筆者認(rèn)為，若要提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，就要從會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生源頭即企業(yè)內(nèi)部著手，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的優(yōu)化提升。

1.內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量概述

1.1內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、維持正常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而制定的一系列必要的管理措施的總和。內(nèi)部控制的概念從產(chǎn)生到發(fā)展經(jīng)歷了幾十年的時(shí)間，它最初是由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提出來的，在此之后得到發(fā)展與實(shí)踐應(yīng)用[1]。內(nèi)部控制主要包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五個(gè)因素，企業(yè)通過對(duì)以上幾個(gè)方面加以控制，來達(dá)到提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、企業(yè)對(duì)法律的遵循性、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率等幾個(gè)主要目標(biāo)。

1.2會(huì)計(jì)信息質(zhì)量概述

會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)按照會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的規(guī)定對(duì)交易的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行處理后所得到的能夠滿足會(huì)計(jì)管理和經(jīng)濟(jì)管理的信息，它是企業(yè)的管理者做出投資決策時(shí)所必需的數(shù)據(jù)資料。而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是指會(huì)計(jì)信息為滿足信息使用者明確的或隱含的需要而具備的所有特征的總和[2]。從其根本性質(zhì)來看，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與產(chǎn)品質(zhì)量類似，都是以滿足第三方的需求為目的而做出的要求。從以上表述我們可以看出，會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)而言有著至關(guān)重要的作用。因此，廣大企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者要對(duì)會(huì)計(jì)信息抱以足夠的重視。

2. 內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀分析

2.1我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

從內(nèi)部控制的幾個(gè)要素來分析，我國(guó)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀主要體現(xiàn)為以下幾點(diǎn)。第一，在控制環(huán)境方面存在著缺乏風(fēng)險(xiǎn)文化培育的問題。我國(guó)的大中型企業(yè)，特別是中小企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，往往忽視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)文化的建設(shè)，造成企業(yè)內(nèi)部控制的失效，從而影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。第二，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面存在著缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范措施和應(yīng)對(duì)措施的問題。一些企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中，由于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力不夠而無法提出風(fēng)險(xiǎn)防范措施與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，給企業(yè)的內(nèi)部控制工作增添了許多不確定因素，影響了內(nèi)部控制工作的水平[3]。第三，在控制活動(dòng)方面存在著形式主義的問題。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)水平的不斷提高，我國(guó)大部分企業(yè)都設(shè)計(jì)了內(nèi)部控制，但是只有小部分企業(yè)真正將內(nèi)部控制落實(shí)，還有很大一部分企業(yè)只是將內(nèi)部控制當(dāng)作一種形式，內(nèi)部控制的作用并沒有真正發(fā)揮出來。第四，在信息與溝通方面存在著信息傳遞不暢、管理不科學(xué)的問題。與風(fēng)險(xiǎn)管理工作有著較大關(guān)聯(lián)性的因素就是信息，信息的傳遞受阻以及信息的管理不科學(xué)等問題，都會(huì)影響風(fēng)險(xiǎn)管理的質(zhì)量，進(jìn)而影響內(nèi)部控制工作的質(zhì)量。第五，在內(nèi)部監(jiān)督方面存在著監(jiān)督機(jī)制不夠完善的問題[4]。監(jiān)督機(jī)制不夠完善，則相關(guān)人員就有可乘之機(jī)，鉆內(nèi)部控制工作的空子，使內(nèi)部控制的獨(dú)立性與權(quán)威性受到動(dòng)搖。

2.2會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀分析

有研究表明，我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在近幾年出現(xiàn)了以下幾個(gè)問題。第一，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性受到多種因素的影響而出現(xiàn)失真的情況。從會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生過程來看，信息失真的原因在于核算環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題。會(huì)計(jì)信息的核算必須根據(jù)一定的準(zhǔn)則與規(guī)定來進(jìn)行，然而在某些特殊的業(yè)務(wù)中相關(guān)規(guī)定缺失，于是財(cái)務(wù)人員在核算的過程中只能遵循其他的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。第二，財(cái)務(wù)人員出現(xiàn)信息造假行為。企業(yè)的管理者為了達(dá)到某種目的，而要求財(cái)務(wù)人員偽造會(huì)計(jì)信息。第三，會(huì)計(jì)信息的披露滯后于現(xiàn)實(shí)的需要。會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生其目的是為了給信息使用者提供參考，幫助他們做出投資決策等經(jīng)濟(jì)行為。然而我國(guó)很多企業(yè)在信息的披露上存在著披露不及時(shí)、披露不夠完整細(xì)致等問題，嚴(yán)重影響信息使用者相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展。

3. 內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響分析及其提升路徑

內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間是影響與被影響的關(guān)系，下面筆者就以內(nèi)部控制工作的五個(gè)因素為著眼點(diǎn)來分析內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響以及提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的路徑。

3.1內(nèi)部環(huán)境與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

內(nèi)部環(huán)境的設(shè)置確定了內(nèi)部控制的工作基調(diào)，對(duì)內(nèi)部控制人員的控制意識(shí)產(chǎn)生極大的影響。而良好的內(nèi)部環(huán)境可以為內(nèi)部控制人員提供較好的工作環(huán)境，使控制人員在工作中能夠確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與客觀性。因此，要想提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，就要在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。

3.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中會(huì)遭遇各種不同的風(fēng)險(xiǎn)與危機(jī)，而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作就是對(duì)這些潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素加以預(yù)測(cè)與評(píng)價(jià)，從而使企業(yè)規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。而有的企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作不夠重視或者風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力不夠，因而在經(jīng)營(yíng)過程中無法抵御危機(jī)與風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下會(huì)計(jì)信息的傳遞就會(huì)遭遇內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，例如在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)生錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)、舞弊等事件?；谶@種關(guān)聯(lián)性，企業(yè)要想提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，就要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，提升評(píng)估能力，從而減少信息在傳遞過程中遭遇風(fēng)險(xiǎn)的幾率。

3.3控制活動(dòng)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

控制活動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響是顯而易見的。從控制活動(dòng)的內(nèi)容來看，它是為了防止會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的核算出現(xiàn)差錯(cuò)而設(shè)置的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，對(duì)財(cái)務(wù)人員的操作行為具有指示作用，可以說它是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要手段。一旦控制活動(dòng)出現(xiàn)問題，比如在職責(zé)分工上出現(xiàn)問題，那么會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就會(huì)受到影響。對(duì)此，企業(yè)要從提高控制活動(dòng)的水平、增強(qiáng)控制活動(dòng)的實(shí)施力等方面來提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3.4信息及溝通與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

信息與溝通是指會(huì)計(jì)信息在其產(chǎn)生到對(duì)外披露整個(gè)過程中的流通。信息在內(nèi)部員工之間以及內(nèi)外部之間的良好流通對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有著重要的影響。一方面，良好的信息與溝通可以保證信息在傳遞過程中的真實(shí)性，避免以訛傳訛現(xiàn)象的發(fā)生；另一方面，良好的信息與溝通可以保證信息傳遞的時(shí)效性，使信息使用者能夠在有效的時(shí)間內(nèi)獲得所需信息。因此，企業(yè)要加強(qiáng)信息與溝通方面的工作，各個(gè)部門之間密切配合，確保信息的真實(shí)性與時(shí)效性，提升信息的質(zhì)量。

3.5內(nèi)部監(jiān)督與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)為維護(hù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量而實(shí)施的一項(xiàng)工作。通過對(duì)內(nèi)部控制的運(yùn)行情況加以監(jiān)督，企業(yè)可以確保內(nèi)部控制工作的有效性，使內(nèi)部控制能夠真正發(fā)揮提高信息質(zhì)量的作用。所以，企業(yè)在內(nèi)部控制工作中，要建立健全監(jiān)督機(jī)制，從自我監(jiān)督與他人監(jiān)督兩個(gè)方面來確保財(cái)務(wù)人員的操作的合法性、真實(shí)性，使會(huì)計(jì)信息受到有力的制約，從而提高其質(zhì)量。

4.結(jié)語

總體而言，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制工作在近幾年來獲得很大的發(fā)展，但是還遠(yuǎn)沒有達(dá)到國(guó)外的水平。為了使內(nèi)部控制發(fā)揮出它真正的作用，我們就要理清內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的關(guān)系，并針對(duì)問題做出相應(yīng)的改進(jìn)。（作者單位：上海大學(xué)）

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