淺議企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的管理及風(fēng)險(xiǎn)防范

史艷芳

淺議企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的管理及風(fēng)險(xiǎn)防范

史艷芳

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展、企業(yè)賒銷比例的不斷增加使得票據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模日益擴(kuò)大，隨之而來的票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)上升。本文詳細(xì)分析了應(yīng)收票據(jù)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，并在此基礎(chǔ)上概述了目前已采取的防范措施，最后提出了為防范應(yīng)收票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)進(jìn)一步采取的有關(guān)舉措。

應(yīng)收票據(jù)；風(fēng)險(xiǎn)防范；管理

一、應(yīng)收票據(jù)概述

企業(yè)應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而收到的商業(yè)票據(jù)。是一種載有付款地點(diǎn)、付款金額、付款日期和付款人的無條件支付、可由持票人自由背書轉(zhuǎn)讓的流通證券，主要包含銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票兩種。其中銀行承兌匯票是出票人出票后由其開戶銀行進(jìn)行承兌的票據(jù)，體現(xiàn)的是銀行信用，商業(yè)承兌匯票則由付款人出票并承兌或由收款人簽發(fā)并交由付款人承兌的匯票，體現(xiàn)為商業(yè)信用，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高。按是否帶息分類可分為不帶息應(yīng)收票據(jù)和帶息應(yīng)收票據(jù)兩類。一般企業(yè)常用的是銀行承兌匯票。

二、應(yīng)收票據(jù)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)

第一，真假票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。偽造、假冒承兌匯票等不法行為隨著匯票業(yè)務(wù)的快速發(fā)展也日益猖獗，匯票是帶有特定格式的印刷票據(jù)，部分不法分子惡意篡改、偽造印章，增加了真假票據(jù)甄別的難度，加劇了企業(yè)票據(jù)資金風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來了一定的損失。

第二，票據(jù)保管不善風(fēng)險(xiǎn)。隨著業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大，客戶遍及各地，根據(jù)付款方要求需辦理上門收款業(yè)務(wù)，在這個(gè)流轉(zhuǎn)過程中如果沒有嚴(yán)格的交接程序并明確責(zé)任，很容易造成承兌匯票的遺失。

第三，應(yīng)收票據(jù)核算風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)收到商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)通過“應(yīng)收票據(jù)”科目核算，同時(shí)應(yīng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)備查登記簿。而有企業(yè)應(yīng)收票據(jù)入賬不及時(shí)，有的更是取得應(yīng)收票據(jù)不入賬，給企業(yè)帶來賬戶混亂的風(fēng)險(xiǎn)，還有許多企業(yè)不設(shè)置應(yīng)收票據(jù)備查登記簿，導(dǎo)致應(yīng)收票據(jù)的種類、簽收日期、到期日期、票面金額、承兌人等不清，造成會(huì)計(jì)信息不完整。

第四，票據(jù)背書風(fēng)險(xiǎn)。部分票據(jù)管理人員對(duì)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓流程了解不深入全面，不能嚴(yán)格遵照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行簽章，如有的企業(yè)在轉(zhuǎn)讓票據(jù)時(shí)，往往只在背書欄簽名蓋章，而不記載被背書人名稱，就將票據(jù)交付給票據(jù)上未記載的“被背書人”，而受讓人在接受票據(jù)時(shí)，只注意票據(jù)真?zhèn)蔚膶彶?，而忽略必須記載事項(xiàng)的審查，在提示付款或再行轉(zhuǎn)讓時(shí)容易造成結(jié)算糾紛。持票人可能被迫選擇向票據(jù)前手追索、訴諸法律等手段以收回欠款，增加票據(jù)回款難度。

第五，票據(jù)管理制度風(fēng)險(xiǎn)。部分企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全或沒有得到有效執(zhí)行，在票據(jù)問題上缺乏相應(yīng)科學(xué)合理、操作性強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，制度上的缺陷為票據(jù)舞弊行為提供了便利。在信息不公開和監(jiān)管缺失的環(huán)境下，如果票據(jù)長(zhǎng)期得不到盤點(diǎn)和核查就會(huì)為票據(jù)保管人員濫用匯票提供契機(jī)，如不將匯票及時(shí)結(jié)算，而是出借、抵押、挪用以獲取個(gè)人私利，而當(dāng)企業(yè)察覺風(fēng)險(xiǎn)時(shí)損失很可能已經(jīng)無法挽回，加劇了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難。

三、針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)目前已采取的防范措施

（一）加強(qiáng)票據(jù)知識(shí)學(xué)習(xí)提高人員素質(zhì)

財(cái)務(wù)人員應(yīng)深入學(xué)習(xí)票據(jù)法、支付結(jié)算辦法等，自覺提升票據(jù)收取、承兌及保管等業(yè)務(wù)操作水平，增強(qiáng)票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，同時(shí)加強(qiáng)員工職業(yè)道德教育，減少會(huì)計(jì)人員貪污、挪用、事件的發(fā)生。

（二）完善票據(jù)保管的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)應(yīng)設(shè)置專人保管票據(jù)，且將收到的票據(jù)及時(shí)存入保險(xiǎn)柜，對(duì)于票據(jù)業(yè)務(wù)量及金額大的企業(yè)可與其開戶銀行辦理托管協(xié)議將票據(jù)存放銀行，防止票據(jù)被盜等風(fēng)險(xiǎn)。匯票在流轉(zhuǎn)過程中需建立嚴(yán)格的交接制度，由企業(yè)指定專人，并為其開具授權(quán)委托書及相關(guān)證明，委派專車到業(yè)務(wù)單位收取承兌，取回后交給出納并進(jìn)行票據(jù)交接登記。

（三）嚴(yán)格按準(zhǔn)則規(guī)定核算應(yīng)收票據(jù)

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶進(jìn)行總分類核算，反映企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和支付及到期收回情況。企業(yè)取得票據(jù)時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)匯票轉(zhuǎn)讓通知單等及時(shí)入賬，企業(yè)支付票據(jù)時(shí)，會(huì)計(jì)人員根據(jù)每月資金計(jì)劃審批表編制付款通知單，經(jīng)收款人及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)簽字后做相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄減少應(yīng)收票據(jù)，出納根據(jù)會(huì)計(jì)憑證及收款人單位出具的授權(quán)委托書及其身份證復(fù)印件及原件，辦理匯票的背書轉(zhuǎn)讓手續(xù)，同時(shí)在備查簿中做好記錄。企業(yè)應(yīng)定期核對(duì)應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬和總賬，做好票據(jù)定期盤點(diǎn)工作。

（四）完善票據(jù)背書風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在收到票據(jù)時(shí)應(yīng)仔細(xì)審查票據(jù)背書欄，對(duì)空白背書應(yīng)補(bǔ)齊并告知企業(yè)客戶填記被背書人。同時(shí)在支付票據(jù)時(shí)也應(yīng)養(yǎng)成習(xí)慣填上被背書人名稱。只有這樣才能讓票據(jù)安全、順利的轉(zhuǎn)讓，免去因此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)糾紛。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)員工責(zé)任心，盡量避免因背書時(shí)書寫錯(cuò)誤或印章不清晰等問題導(dǎo)致的瑕疵票據(jù)，若發(fā)生應(yīng)及時(shí)采取出具證明的補(bǔ)救措施。

（五）嚴(yán)格核查票據(jù)真?zhèn)?/p>

票據(jù)必須建立在真實(shí)的交易基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)票據(jù)法有關(guān)規(guī)定對(duì)票據(jù)進(jìn)行初步鑒定。內(nèi)容包括：票據(jù)印章清晰可見，票據(jù)記載事項(xiàng)齊全，出票人具有出票資格，行號(hào)、匯票專用章等要素都正確，大小寫金額一致，日期填寫符合要求等，若發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)與客戶溝通處理。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)票據(jù)管理人員辨別能力，企業(yè)在初步核查票據(jù)真假后仍應(yīng)委托其開戶銀行對(duì)票據(jù)進(jìn)行鑒證，以進(jìn)一步防范票據(jù)變?cè)?、偽造等風(fēng)險(xiǎn)。

四、進(jìn)一步防范應(yīng)收票據(jù)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的舉措

（一）進(jìn)一步健全內(nèi)部控制制度

重點(diǎn)關(guān)注應(yīng)收票據(jù)欺詐、侵占和挪用風(fēng)險(xiǎn)等方面的內(nèi)部控制，持續(xù)完善崗位責(zé)任制，全面落實(shí)應(yīng)收票據(jù)內(nèi)部控制制度。一要建立科學(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu)，保證不相容崗位相分離；二是票據(jù)管理部門定期向管理層報(bào)告票據(jù)收取、貼現(xiàn)、回款情況，及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，做好信息溝通工作；三是針對(duì)應(yīng)收票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)做好評(píng)估工作，在企業(yè)內(nèi)部培育員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)體系；四是加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)內(nèi)控缺陷后及時(shí)加以改進(jìn)，尤其要注意核查應(yīng)收票據(jù)資金清算、會(huì)計(jì)核算等環(huán)節(jié)是否存在違規(guī)行為。

（二）推行和推廣電子商業(yè)匯票結(jié)算

電子商業(yè)匯票系統(tǒng)作為人民銀行重要的票據(jù)管理系統(tǒng)，已在全國(guó)范圍內(nèi)得到應(yīng)用和推廣。企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮電子承兌匯票安全、便捷、高效的優(yōu)勢(shì)，開通電子銀行承兌匯票功能，實(shí)現(xiàn)電子銀行承兌匯票的接收和管理。

（三）、發(fā)揮銀行專業(yè)化管理的特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)票據(jù)統(tǒng)一管理

在票據(jù)管理方面，無論是人員、設(shè)備還是經(jīng)驗(yàn)，銀行都比企業(yè)具有更加豐富的資源和優(yōu)勢(shì)，許多銀行還提供了票據(jù)池、票據(jù)托管等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮銀行專業(yè)化管理優(yōu)勢(shì)，利用銀行的專業(yè)化服務(wù)，實(shí)現(xiàn)票據(jù)統(tǒng)一管理，降低票據(jù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

［1］卞春景.淺論應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)部控制和核算原則［J］.科技信息，2011，（05）.

（作者單位：陽泉煤業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司機(jī)電設(shè)備管理中心）